左辰

摘要：隨著我國“一帶一路”倡議和“走出去、引進來”戰(zhàn)略的深化落實，國內(nèi)各大建筑企業(yè)紛紛走上國際舞臺，積極拓展國際業(yè)務(wù)，以此獲取全新的發(fā)展機遇與更高的經(jīng)濟效益。在這一發(fā)展背景下，境外總承包項目的數(shù)量及規(guī)模不斷擴大。境外總承包工程在實際運行過程中會受項目所處國家及我國的政治局勢、經(jīng)濟發(fā)展水平、文化環(huán)境等因素影響，從而出現(xiàn)各類財務(wù)風(fēng)險問題。而境外總承包項目采用的傳統(tǒng)財務(wù)管理方式已無法在財務(wù)風(fēng)險防范與應(yīng)對環(huán)節(jié)發(fā)揮最大化效用，甚至還會增加總承包單位的經(jīng)濟損失?；诖?，本文針對境外總承包項目財務(wù)管理現(xiàn)狀及解決策略進行探究，旨在提高境外總承包項目的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：境外；總承包項目；財務(wù)；策略

DOI：10.12433/zgkjtz.20233527

我國深度貫徹落實的“走出去”戰(zhàn)略以及“一帶一路”倡議，在極大程度上帶動了國內(nèi)技術(shù)研發(fā)、設(shè)備制造、項目管理等企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，培養(yǎng)了一批綜合實力較強的總承包單位。這些總承包單位依托國家制定的鼓勵對外總承包優(yōu)惠政策、鼓勵政策等，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)內(nèi)容及業(yè)務(wù)覆蓋范疇的擴展。根據(jù)商務(wù)部的調(diào)查顯示，最近幾年，我國對外總承包業(yè)務(wù)完成營業(yè)額持續(xù)增長，在一定程度上提升了國民經(jīng)濟發(fā)展水平。但是，在境外總承包項目運行過程中，仍然存在較多不確定性因素，因此境外總承包單位加強財務(wù)管理力度具有很強的現(xiàn)實意義。

一、境外總承包項目的財務(wù)管理現(xiàn)狀

所謂境外總承包項目，主要是指在其他國家開展的綜合性項目工程，其中涉及招投標、合同內(nèi)容履行、竣工質(zhì)檢、結(jié)算等環(huán)節(jié)。但是，由于受到國際政治局勢、不同國家經(jīng)濟形勢及匯率、會計政策、法律法規(guī)等因素的影響，在合同內(nèi)容擬定與正式簽訂前，需要在招投標環(huán)節(jié)由商務(wù)人員組織開展財務(wù)條款商討工作。然而，現(xiàn)階段，部分境外總承包單位商務(wù)人員財務(wù)專業(yè)能力參差不齊，對工程所處國家的會計準則、稅務(wù)管理體系、稅收優(yōu)惠政策、相關(guān)法律法規(guī)等內(nèi)容的了解程度不夠，導(dǎo)致財務(wù)相關(guān)的保函、稅費等費用無法進行合理的預(yù)測與籌劃，也并未對合同簽訂形式、貨幣支付方式、項目施工進度等進行事前籌劃，最終導(dǎo)致合同履約過程中出現(xiàn)各種類型的財務(wù)風(fēng)險問題，增加了境外總承包項目的運營成本，甚至給總承包單位帶來虧損風(fēng)險。

傳統(tǒng)境外總承包工程的財務(wù)管理工作主要是在合同履行過程中開展財務(wù)核算，并結(jié)合國內(nèi)統(tǒng)一的財務(wù)核算管理機制，以項目為核算單位進行核算管理與成本控制。其中，并未結(jié)合項目所處國家的法律法規(guī)、稅收管理政策、審計準則等要求，對財務(wù)管理內(nèi)容進行合理調(diào)整。而境外總承包工程在實際運行過程中會涉及工程所處國家的稅收、審計等因素，如果不及時進行財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃，勢必會在項目合同內(nèi)容的履行過程中產(chǎn)生各類財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)濟損失，降低項目的經(jīng)濟效益。

二、境外總承包項目財務(wù)管理問題的解決策略

（一）招投標階段的財務(wù)管理

境外總承包項目在招投標環(huán)節(jié)主要的工作內(nèi)容就是圍繞工程項目報價、整個工程運行中存在的風(fēng)險問題、合同條款等，與客戶談判，直到形成雙方滿意的合同內(nèi)容并到簽訂為止的一系列管理活動?；诖耍惩饪偝邪椖吭谡型稑谁h(huán)節(jié)的財務(wù)管理工作，應(yīng)將重點放在工程所處國家及我國可能存在的各類稅務(wù)費用、稅收、外幣匯率、貨幣支付條款等方面，從而為后續(xù)商務(wù)談判奠定堅實基礎(chǔ)，以此降低合同雙方在實際履行合同職能的過程中，各類財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。

1.結(jié)合工程的實際情況綜合考慮工程報價因素，降低項目成本

在境外總承包項目的實際運行過程中，工程價格是影響項目建設(shè)效率及最終質(zhì)量的重要因素，同時也決定著該項目工程是否盈利。因此，在招投標環(huán)節(jié)，管理部門除了需要結(jié)合國際建筑市場情況考慮工程直接費用外，還需要充分考慮不平衡報價、保函費用、國際及國內(nèi)稅費等，從而提高工程本金回流速度，有效降低境外總承包工程中各類財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。

第一，稅費。在境外總承包工程招投標環(huán)節(jié)，管理部門要先全面了解現(xiàn)階段我國實行的稅收政策、稅務(wù)管理相關(guān)的法律法規(guī)、各類優(yōu)惠政策等針對國際工程項目具有哪些規(guī)定、幫扶政策等。然后，結(jié)合這些內(nèi)容合理選擇合同簽訂方式、工程費用支付方式等。除此之外，管理部門還要了解工程所處國家的稅收體系、針對國際工程項目的稅務(wù)優(yōu)惠政策等。通常情況下，一個國家的稅務(wù)管理體系中大多包含企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、進口關(guān)稅、外匯離境稅務(wù)等，而國際工程還會涉及預(yù)扣稅。因此，在境外總承包項目合同條款擬定與簽訂前，承包單位需要了解工程項目所處國家的稅務(wù)管理體系，并針對境外總承包項目的可行性、投入成本、經(jīng)濟效益等進行合理預(yù)測，并開展稅費預(yù)測與稅收籌劃工作。必要時，還可以聘請專業(yè)的咨詢?nèi)藛T，對境外總承包項目所需繳納的稅費合理預(yù)測。如此一來，便可有效降低對境外總承包工程所出國家稅務(wù)管理體系不了解而引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。

第二，保函。保函費用是境外總承包工程在招投標環(huán)節(jié)涉及的一項重要費用，其中涉及的保函費用種類包含投標保函費用、履約保函費用、預(yù)付工程款保函費用等。境外總承包工程的保函費用開具證明會涉及工程所屬國家及我國的銀行。因此，在招投標環(huán)節(jié)，總承包單位需要密切關(guān)注轉(zhuǎn)開行費率、不同國家不同銀行的保函轉(zhuǎn)開費用等。除此之外，針對客戶明確要求的保函內(nèi)容，總承包單位需要關(guān)注其中是否存在金融敞口風(fēng)險、效期敞口風(fēng)險、保函轉(zhuǎn)讓風(fēng)險等，最大限度上規(guī)避客戶惡意吞沒保函費用給總承包單位帶來的經(jīng)濟損失。

第三，不平衡報價。所謂不平衡報價，主要是指在境外總承包工程確定后，總承包單位根據(jù)工程項目總投標價格、付款條件等，合理調(diào)整子項目價格，在不惡意抬高工程項目總價格、避免影響中標概率的前提下，提高項目款項的結(jié)算速度，獲取更多經(jīng)濟效益的一種投標報價方式。在施工方案設(shè)計方面，充分借助當?shù)刈稍兎?wù)了解不同的稅收政策，適度提高賦稅較低部分的設(shè)計費報價標準；在工程施工使用的機械設(shè)備方面，合理利用其中安裝早、工期要求到貨早的設(shè)備進行不平衡報價，進而提高工程投入資金的回轉(zhuǎn)速度，合理規(guī)避外幣匯率風(fēng)險；在土建筑部分，結(jié)合資金盡快回收的索賠點合理調(diào)整報價標準，提高資金流轉(zhuǎn)效率。

2.結(jié)合實際情況合理拆分合同內(nèi)容，提高項目收益

境外總承包項目包含工程施工方案設(shè)計、施工設(shè)備及材料采購、土建筑施工、設(shè)備安裝等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)涉及的增值稅稅率也存在明顯差異。設(shè)計環(huán)節(jié)適用于6%的增值稅、施工設(shè)備采購環(huán)節(jié)適用于13%的增值稅、建筑勞務(wù)費用及設(shè)備安裝勞務(wù)費用適用于9%的增值稅。其中，如果設(shè)備出口、境外建筑勞務(wù)及設(shè)備安裝勞務(wù)符合規(guī)定，可以申請免除增值稅?；诖?，在境外總承包項目合同簽訂前，承包單位需要針對我國及工程所處國家的稅收政策進行調(diào)查分析，然后結(jié)合稅收管理規(guī)定、優(yōu)惠政策等制定合同條款，及時進行各施工環(huán)節(jié)增值稅免除申請等，從而提高境外總承包項目的經(jīng)濟效益。在與客戶就合同內(nèi)容商討談判的過程中，承包單位可以提出合理的合同拆分建議，將總承包合同轉(zhuǎn)變?yōu)樵O(shè)計、機電設(shè)備采購與安裝、土建筑施工等多個合同組合模式。

3.針對支付條款內(nèi)容進行合理細化，提高項目經(jīng)濟收益

針對境外總承包工程合同中各類支付條款內(nèi)容，總承包單位需要從支付貨幣種類、支付方式、支付進度等方面進行細化。第一，支付貨幣類型應(yīng)盡量選擇外幣匯率變動較小的國際貨幣種類。如果合同中設(shè)計工程所在地國家貨幣存在支付問題，則需要按照國際貨幣換算概率，針對工程消耗的當?shù)刎泿趴偭窟M行換算，避免引發(fā)財務(wù)風(fēng)險；第二，針對合同中約定的資金支付進度，需要充分考慮土建筑施工進度、設(shè)備進口進度、不同施工環(huán)節(jié)的設(shè)計進度等做好支付計劃。工程設(shè)計環(huán)節(jié)的資金支付計劃需要與設(shè)計內(nèi)容及設(shè)計難度掛鉤，機械設(shè)備抵達現(xiàn)場的進度則需要與設(shè)備備料、制造節(jié)點等進度掛鉤，土建筑施工進度需要與工程的整體建設(shè)要求、工程形象等掛鉤。在細化各施工環(huán)節(jié)支付進度的過程中，總承包單位還需要密切關(guān)注項目年度收入成本，最大限度地避免項目年度不平衡利潤的出現(xiàn)。在項目合同內(nèi)容商討過程中，需要細化預(yù)付款的支付比例，降低項目資金流轉(zhuǎn)風(fēng)險，拓寬境外總承包項目的資金運作空間，提高項目的經(jīng)濟效益。

4.借助多種匯率方式，降低匯率變動引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險

境外總承包工程在實際運行過程中會受所在國家政治、經(jīng)濟、金融、法律政策、勞務(wù)市場等因素的影響，其施工周期較長。因此，如何提高工程投資資金的回流速度、降低外幣匯波動帶來的各類財務(wù)風(fēng)險問題，成為現(xiàn)階段境總承包工程運行中亟待解決的重點。近年來，境外總承包工程由于受國際金融危機、各類外幣政策調(diào)整等的影響，在實際工程結(jié)算過程中，面臨著較為嚴重的匯率波動風(fēng)險，影響了境外總承包工程的實際經(jīng)濟效益。針對這一問題，總承包單位可以采取購買銀行產(chǎn)品的方式鎖定外幣匯率，從而在最大限度上降低外幣匯率波動風(fēng)險。除此之外，在境外總承包工程合同簽訂過程中，還可以采用貨幣互換的方式合理規(guī)避外幣匯率風(fēng)險。

（二）加強項目實施階段的財務(wù)管理力度

傳統(tǒng)的境外總承包項目可以與我國內(nèi)部的承包單位簽約。但是，近年來，伴隨著境外總承包工程的不斷發(fā)展，越來越多的境外總承包工程所在國家要求承包單位在當?shù)爻闪ⅹ毩⒎ㄈ斯?，并在項目所在國家開展核算、稅務(wù)籌劃、審計等財務(wù)管理工作。因此，部分我國總承包單位不僅無法及時、有效地以項目為主體開展會計核算工作，其審計工作與稅收籌劃工作質(zhì)量與效率也會大幅下降。

1.深入推進內(nèi)部控制工作，提高財務(wù)管理水平

由于受境外總承包工程所處國家的工商管理需求、稅務(wù)籌劃要求等因素的影響，總承包單位在實際推進境外總承包項目的過程中會招聘審計公司，針對項目收入、投入成本、利潤等多項工作內(nèi)容進行管控，并出具審計工作報告。在實際審計過程中，審計公司需要針對總承包單位的發(fā)展戰(zhàn)略、勞務(wù)政策、經(jīng)濟收益、勞務(wù)費用支出、審計管理等流程進行審核，并結(jié)合會計政策、法律法規(guī)加強財務(wù)管理力度。如果境外總承包項目的財務(wù)管理工作僅以項目為核算單位，勢必會導(dǎo)致審計工作及審計出具憑證無法發(fā)揮真正效用，最終導(dǎo)致境外總承包單位受到懲罰，甚至面臨停業(yè)整改的情況。基于此，總承包單位在履行項目合同內(nèi)容的過程中，其財務(wù)管理工作仍然需要充分考慮外賬設(shè)置、單位的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源管理情況、內(nèi)部控制情況等，促使其滿足審計工作需求。

2.加強稅收籌劃力度，合理規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險

稅收籌劃工作是現(xiàn)階段境外總承包工程實際運行中合理規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險的重要舉措，對財務(wù)管理工作具有一定的指導(dǎo)意義，且越早開展稅收籌劃工作，對于降低各類財務(wù)風(fēng)險而言積極效用越大。因此，在實際稅收籌劃過程中，境外總承包項目單位應(yīng)結(jié)合項目所在國家的稅收管理體系、稅收優(yōu)惠政策等制定稅費繳納計劃，從而實現(xiàn)合理避稅的目標，提高總承包單位的經(jīng)濟效益。具體而言，應(yīng)明確項目所處國家的稅費種類、稅收率、稅基等內(nèi)容，合理劃分稅收占比，及時開展稅收籌劃工作。應(yīng)嚴格執(zhí)行稅收籌劃方案，例如：如果施工設(shè)備需要從國外進口，就會涉及進口稅。因此，總承包單位結(jié)合退稅稅率明確不同設(shè)備的稅率，將稅率較高的設(shè)備與稅率較低的設(shè)備捆綁進口，提高設(shè)備退稅率。

三、結(jié)束語

綜上所述，伴隨著市場經(jīng)濟體制的深化改革及經(jīng)濟全球一體化發(fā)展趨勢的影響，境外總承包工程數(shù)量及規(guī)模持續(xù)擴大，給國內(nèi)總承包單位帶來了全新的發(fā)展機遇及豐厚的經(jīng)濟效益。而在項目實際運行過程中，各類財務(wù)風(fēng)險問題是工作的核心，并貫穿于項目招投標化與合同履約的全過程中，嚴重影響到項目的順利運行及最終的經(jīng)濟效益?；诖?，總承包單位需要借助增強項目財務(wù)風(fēng)險管控，完善財務(wù)精細化管理策略，逐步提高項目的財務(wù)管理水平及質(zhì)量，合理規(guī)避各類財務(wù)風(fēng)險，從而為境外總承包單位的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

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