張亞琪

在“雙碳”背景下，如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，建立相對(duì)完善的綠色金融體系，這是一個(gè)值得在實(shí)踐中深入探索的問(wèn)題?；凇半p碳”背景洞察和討論會(huì)計(jì)工作面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以及“雙碳”如何推進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展與變革等問(wèn)題，是當(dāng)務(wù)之急。

“雙碳”背景下的碳交易體系

不論是由1972倫敦協(xié)定指出避免傾倒垃圾及其他物料而污染海洋，或是2016由全球178個(gè)締約國(guó)聯(lián)合訂立的《巴黎協(xié)定》，長(zhǎng)期目標(biāo)都是力爭(zhēng)把氣溫上升幅度控制在1.5攝氏度之內(nèi)。中國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)，積極維護(hù)國(guó)際社會(huì)的整體利益，始終踐行《巴黎協(xié)定》來(lái)應(yīng)對(duì)全球的氣候變化。

我國(guó)已提出了雙碳計(jì)劃，即碳中和、碳達(dá)峰來(lái)適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，并指出二氧化碳排放量力求在2030年前達(dá)到歷史最高峰值，努力爭(zhēng)取在2060年達(dá)成碳上限。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作可以通過(guò)對(duì)碳排放量和碳負(fù)債進(jìn)行計(jì)量、測(cè)算，以及通過(guò)中介業(yè)務(wù)對(duì)控排公司的碳排放量數(shù)據(jù)實(shí)施碳審計(jì)，以促進(jìn)我國(guó)碳交易市場(chǎng)的公平公正交易。另外，由于國(guó)際碳定價(jià)制度的不斷完善，全球最大國(guó)家碳排放交易系統(tǒng)（ETS）從2021年7月啟用至今，已經(jīng)形成了世界上最大的國(guó)家碳排放交易系統(tǒng)，累計(jì)成交額已達(dá)到8億多元。

碳產(chǎn)業(yè)交易是以減少溫室氣體排放量為主要任務(wù)，以促進(jìn)對(duì)低碳產(chǎn)品的投資與開(kāi)發(fā)。若碳價(jià)格可以通過(guò)拍賣的方式向公司分享碳排放權(quán)益，那么這種碳價(jià)格和碳稅相比將給政府帶來(lái)更巨額的稅收收入，并投資于更多的環(huán)保發(fā)展項(xiàng)目，進(jìn)而促進(jìn)能源的可持續(xù)發(fā)展。電力行業(yè)也將作為我國(guó)碳交易市場(chǎng)的主力軍，從而帶動(dòng)其他高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)逐漸融入中國(guó)碳交易市場(chǎng)中。

碳交易主要采用運(yùn)行即配額交易機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)及信用交易機(jī)制，新興的碳交易機(jī)制引起與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)變革。例如關(guān)于配額、基準(zhǔn)和信用的會(huì)計(jì)計(jì)量和確認(rèn)，它們的價(jià)值變化如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中準(zhǔn)確地反映等。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注上應(yīng)當(dāng)披露的主要有：一是與碳排放相關(guān)的信息，包括參與減排機(jī)制的特征碳排放戰(zhàn)略、節(jié)能減排措施、碳排放清單年度報(bào)告等信息；二是與碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，碳排放權(quán)確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)的方法；三是碳排放權(quán)持有及變動(dòng)的情況；四是碳排放權(quán)公允價(jià)值的獲取渠道以及出售碳排放權(quán)產(chǎn)生的收益計(jì)入當(dāng)期損益的金額等。

“雙碳”背景下如何推進(jìn)碳會(huì)計(jì)處理

在全球碳產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的交易體制下，碳資產(chǎn)往往有著無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值特征，因此各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都把碳資產(chǎn)界定為是由于過(guò)去事件或協(xié)議而產(chǎn)生的，由某些主體占有或管理的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)資源，這些經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)都擁有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利用價(jià)值的權(quán)利。

在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，碳資產(chǎn)是現(xiàn)時(shí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)資源，是會(huì)計(jì)期間內(nèi)能夠準(zhǔn)確計(jì)量并發(fā)揮效用的客觀存在的環(huán)境經(jīng)濟(jì)資源。碳會(huì)計(jì)通過(guò)的主要是碳管理會(huì)計(jì)、碳財(cái)務(wù)報(bào)告、碳信息發(fā)布和財(cái)務(wù)報(bào)告等，通過(guò)此分類有助于推動(dòng)碳資產(chǎn)的入賬處理和后續(xù)計(jì)量，為會(huì)計(jì)人員提供相關(guān)操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。避免在賬務(wù)處理中計(jì)量不準(zhǔn)確和報(bào)告不匹配的問(wèn)題。

ETS貿(mào)易金融市場(chǎng)是一個(gè)在溫室氣體減排量基石上對(duì)排放量進(jìn)行貨幣流動(dòng)的貿(mào)易金融市場(chǎng)。公司設(shè)立ETS貿(mào)易金融市場(chǎng)可以借助社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制更合理地分配資源、推動(dòng)有效管理溫室氣體排放量，因?yàn)橐坏┕镜呐欧帕课催_(dá)到政府分配的碳額度，公司就可能把剩余配額放在碳市場(chǎng)上銷售，進(jìn)而獲取巨大利潤(rùn)；反之，他們則需要在金融市場(chǎng)上選擇配額來(lái)履約，不然就會(huì)遭遇巨額罰金。雖然歐洲碳貿(mào)易的啟動(dòng)，讓政策制定者和參與方都認(rèn)識(shí)到了碳在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性。當(dāng)前，納管企業(yè)應(yīng)該如何對(duì)配額的入賬管理和后續(xù)計(jì)量，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未提供具體的操作性指引。

碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺失也可能導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)偏差，降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)信息的失真將會(huì)導(dǎo)致碳資產(chǎn)利益分配決策的失誤，因此碳資產(chǎn)采用從量計(jì)征和定額稅率的形式，避免失去可比性將不利于政府征收碳稅的后果，碳資產(chǎn)信息披露不完全將會(huì)誤導(dǎo)碳資產(chǎn)投資者。

會(huì)計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)

近年來(lái)開(kāi)發(fā)的碳交易市場(chǎng)還在發(fā)展初期，有關(guān)法規(guī)體系亟待健全，會(huì)計(jì)從業(yè)者必須進(jìn)一步了解碳排放和有關(guān)稅收的法規(guī)。同時(shí)，作為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者，財(cái)務(wù)從業(yè)者必須了解碳交易市場(chǎng)的有關(guān)財(cái)務(wù)資料，確保公司的財(cái)務(wù)資料能夠真實(shí)反映交易事實(shí)。完備的碳管理會(huì)計(jì)制度，能夠支持公司更有效地開(kāi)展內(nèi)部控制和對(duì)外融資。目前，我國(guó)正不斷推進(jìn)碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立法，進(jìn)而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了更多的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中對(duì)碳負(fù)債的計(jì)提、核實(shí)與計(jì)算，并利用碳會(huì)計(jì)核算管理工具對(duì)公司自身的碳會(huì)計(jì)、碳管理、碳控制、碳融資活動(dòng)等相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)施有效監(jiān)督，從而增強(qiáng)對(duì)碳管理會(huì)計(jì)的決策、管理、執(zhí)行、規(guī)劃職能。

推動(dòng)企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型，不僅需要企業(yè)自身的低碳技術(shù)和數(shù)字化改革，而且會(huì)計(jì)人員需要在碳管理會(huì)計(jì)方面提高碳足跡測(cè)量和碳資產(chǎn)核算，針對(duì)性地為碳資產(chǎn)管理設(shè)計(jì)出相應(yīng)的配套機(jī)制，促進(jìn)低碳管理效率，助力低碳發(fā)展的業(yè)財(cái)新融合。

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能充分適應(yīng)各種碳投資事項(xiàng)的處理，各個(gè)公司采用不同的碳資產(chǎn)處理準(zhǔn)則導(dǎo)致碳資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確計(jì)算出現(xiàn)偏差，有關(guān)部門應(yīng)廣泛聽(tīng)取財(cái)會(huì)專家和從業(yè)人員的意見(jiàn)，制定出完備統(tǒng)一的碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性。通過(guò)要求企業(yè)對(duì)外部成本的內(nèi)部化確認(rèn)，從會(huì)計(jì)層面約束企業(yè)的排放行為，避免企業(yè)利用會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱等手段進(jìn)行碳舞弊和碳欺詐，提高碳資產(chǎn)信息透明度與準(zhǔn)確性。

會(huì)計(jì)體系的發(fā)展與改革

在雙碳背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也需要具備對(duì)碳資本開(kāi)發(fā)的能力和素質(zhì)，進(jìn)而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員基本的兩大職能：監(jiān)督和核算職能。由于財(cái)務(wù)人員對(duì)碳資產(chǎn)的預(yù)估方向不正確，可能導(dǎo)致資金投入和占用導(dǎo)致的短期財(cái)務(wù)績(jī)效下滑，以及技術(shù)方向判斷失誤或研發(fā)失敗導(dǎo)致的業(yè)績(jī)損失，參與炭交易需要付出的直接交易成本和間接管理成本會(huì)使公司的經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)重受損。

低碳會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部成本和外部效益的有效結(jié)合。我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)的研究核算體系還不成熟，還不能通過(guò)低碳會(huì)計(jì)核算來(lái)確認(rèn)、計(jì)量和披露碳排放權(quán)交易與林業(yè)之間的具體聯(lián)系。如果參與CDM項(xiàng)目（清潔發(fā)展機(jī)制）的企業(yè)能夠確認(rèn)、計(jì)量和披露低碳經(jīng)濟(jì)與林業(yè)之間收益和成本的聯(lián)系，我國(guó)的碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就能更好地融入到國(guó)際環(huán)境中。

公司的經(jīng)營(yíng)管理，不但要注重低碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的貨幣數(shù)據(jù)，更要充分利用低碳管理會(huì)計(jì)所提供的其他貨幣數(shù)據(jù)，從而把對(duì)低碳減排的各種影響都考慮在公司的戰(zhàn)略決策之中，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

此外，碳會(huì)計(jì)監(jiān)督體系亟需建立，需要積極營(yíng)造碳會(huì)計(jì)法治環(huán)境和誠(chéng)信氛圍。我國(guó)碳排放市場(chǎng)發(fā)展較快，但存在與我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程不相匹配的問(wèn)題。究其原因，一方面是碳信息發(fā)布體系還有待建立和進(jìn)一步完善，另一方面是社會(huì)和法律監(jiān)督力度較小導(dǎo)致企業(yè)碳排放信息積極性不高。完善碳排放監(jiān)督體系，有助于規(guī)范碳市場(chǎng)秩序，提高碳市場(chǎng)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。