□ 昆明 盧春梅

管理會計又稱“分析報告會計”，是指側(cè)重于為企業(yè)進行最優(yōu)決策、經(jīng)營管理，以提高經(jīng)濟效益服務的企業(yè)會計分支之一。自2019年末新型冠狀病毒感染的肺炎疫情暴發(fā)以后，全世界范圍的企業(yè)發(fā)展均面臨巨大的壓力，盡管新冠疫情對經(jīng)濟影響最嚴重的時期已經(jīng)成為過去式，各國經(jīng)濟進入疫后復蘇階段，但我國部分企業(yè)的營運資金問題尚未完全解決，難以維持正常的運轉(zhuǎn)。在此背景下，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須要做好營運資金管理，加速資金周轉(zhuǎn)，保證企業(yè)短期償債能力，從而促進企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展。

一、管理會計與營運資金管理的概述

（一）管理會計概述

管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的，著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務的企業(yè)會計分支，其組成部分包括成本會計、管理控制系統(tǒng)。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，需要在原有計劃目標的基礎上，根據(jù)市場發(fā)展動態(tài)、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理狀態(tài)對現(xiàn)有的發(fā)展模式進行調(diào)整，往往需要大量的經(jīng)濟信息支持。財務會計僅能提供財務狀況相關信息，難以滿足企業(yè)良性經(jīng)營發(fā)展的需求，而管理會計可以對財務會計信息進行深加工與再利用，能動地提供有用的財務與管理信息。在企業(yè)營運資金管理中應用管理會計，可以科學地預測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，有利于經(jīng)營管理者對經(jīng)營決策方向的把握，提高資金的利用效率，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化目標的目的。

（二）營運資金管理概述

從會計的角度上看，營運資金指流動資產(chǎn)、流動負債的凈額，故營運資金管理實際上是指對企業(yè)流動資產(chǎn)、流動負債的管理。企業(yè)維持正常運轉(zhuǎn)必須要擁有適量的營運資金，由此可見，營運資金管理對于企業(yè)財務管理至關重要。現(xiàn)階段，營運資金管理工作的核心內(nèi)容是對資金運用與資金籌措的管理，具體如下：其一在于企業(yè)在流動資產(chǎn)上的投資比例，包括現(xiàn)金管理、存貨管理及應收賬款管理；其二在于企業(yè)如何進行流動資產(chǎn)的融資，包括商業(yè)信用管理、銀行短期借款的管理。在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，加強營運資金管理，有助于加快現(xiàn)金、存貨、應收賬款的周轉(zhuǎn)速度，解決資金短期周轉(zhuǎn)困難問題，利用財務杠桿提高權益資本報酬率，并在一定程度上規(guī)避賬面利潤高于實際資金的風險，由此增加企業(yè)價值。

二、管理會計在企業(yè)營運資金管理中的作用

（一）精準定位作用

自上世紀80年代引進西方管理會計以來，我國對于此學科的理論研究逐步深入，部分企業(yè)開始付諸實踐并取得一些成功的經(jīng)驗。隨著市場經(jīng)濟體制改革的深入，傳統(tǒng)的會計核算與預算職能逐漸難以滿足企業(yè)發(fā)展對于經(jīng)濟信息支持方面的需要，由傳統(tǒng)會計模式向管理會計過渡成為新趨勢。從基本職能而言，管理會計師的主要工作內(nèi)容是根據(jù)內(nèi)部財務數(shù)據(jù)、外部市場調(diào)研數(shù)據(jù)，預測產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景、行業(yè)定位等，為企業(yè)決策管理層提供有用的資料數(shù)據(jù)，以便于管理層作出正確的經(jīng)營決策，切實實現(xiàn)經(jīng)濟活動的預期目標。企業(yè)營業(yè)資金管理過程中，管理會計師需要重點關注企業(yè)的短期發(fā)展，也需要在適應市場經(jīng)濟發(fā)展的前提下切實考慮企業(yè)的長期發(fā)展目標，加強對企業(yè)營運資金的控制，實行統(tǒng)一分配與控制，從而降低營運資金成本，使營運資金的利用率達到最大化。

（二）整合調(diào)節(jié)作用

管理會計過程運用的具體化專門方法，是屬于分析性的方法，其可運用一定數(shù)學方法對被研究對象進行精確的定量描述，找出存在于有關變量之間的相互依存、相互制約的關系，建立經(jīng)濟數(shù)量模型，動態(tài)掌握市場經(jīng)濟變化趨勢，預測某特定條件下可能出現(xiàn)的情況及問題。企業(yè)決策管理層通過管理會計師編制的會計報告，可以清晰、直觀地了解企業(yè)當前發(fā)展狀況及發(fā)展趨勢，明確企業(yè)內(nèi)部資金流向，從而有預見地做出正確經(jīng)營決策，最經(jīng)濟有效地運用企業(yè)的人力、物力及財力，實現(xiàn)各有關因素的最優(yōu)組合，促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、企業(yè)營運資金管理的共性問題

（一）流動資產(chǎn)管理弱化

1.貨幣資金管理混亂。在我國社會經(jīng)濟體系迅速完善的背景下，企業(yè)發(fā)展速度加快，規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營模式逐漸多樣化，企業(yè)的收付方式也發(fā)生了改變。在此背景下，企業(yè)的貨幣資金管理混亂問題被持續(xù)放大，經(jīng)市場調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前部分企業(yè)存在財務人員一人多崗等亂象，并未制定合理可行的最佳現(xiàn)金持有量，難以對資金的流動過程進行合理監(jiān)控，導致現(xiàn)金過?；蛉狈Τ渥愕默F(xiàn)金支付貨款等現(xiàn)象時有發(fā)生。與此同時，隨著企業(yè)在資本市場中的合作方增多，信托、銀行、證券及基金公司等機構的參與，企業(yè)銀行賬戶的數(shù)量也會相應增加，加之不同賬戶資金性質(zhì)存在區(qū)別，容易產(chǎn)生賬戶管理的混亂或資金浪費。此外，現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)受人力資源、管理等因素影響，貨幣資金的分類模糊，企業(yè)賬戶與個人賬戶混用，貨幣資金審批流程不能嚴格根據(jù)崗位職責執(zhí)行，甚至出現(xiàn)單獨由某部門乃至某個人負責辦理企業(yè)所有資金業(yè)務的情況，對企業(yè)良性發(fā)展造成不利影響。

2.應收賬款控制不嚴。為了擴大規(guī)模、增加銷售額及利潤，企業(yè)通常采取賒銷的經(jīng)營模式。在此賒銷經(jīng)營模式的長遠影響下，企業(yè)更多側(cè)重于銷售業(yè)績，往往忽視了應收賬款的管理。由于缺乏有效的監(jiān)督，無法有效地控制客戶的信用狀況，資金回收困難，經(jīng)營凈現(xiàn)金流量持續(xù)為負，同期應收賬款數(shù)額增長的比例增大，導致賬齡結構日益惡化。一旦企業(yè)應收賬款中發(fā)生壞賬的部分過多，業(yè)務收入的連年增長并未帶來利潤的持續(xù)增長，則會造成資金周轉(zhuǎn)困難，甚至出現(xiàn)財務危機。

3.存貨管理未規(guī)范化。企業(yè)的存貨主要包括三種類型的有形資產(chǎn)，一是在正常經(jīng)營工程中采購后存儲以備出售的存貨，二是為最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨，三是為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨?；诖?，存貨管理需要嚴格把控采購、銷售兩個環(huán)節(jié)。查閱大量文獻，結合筆者自身經(jīng)驗看，目前國內(nèi)中小企業(yè)大多憑借自身經(jīng)驗進行管理，缺乏科學合理的存貨管理方法與可行的存貨計劃，且未按需設立責任部門，未定期進行有效的監(jiān)督檢查。長期如此，企業(yè)容易出現(xiàn)盲目擴大生產(chǎn)及采購原材料等問題，存貨成本過多。如存貨無法規(guī)律地轉(zhuǎn)換為貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)，無法耗用的存貨變?yōu)榉e壓物資，倉儲成本隨之增加，致使存貨占流動資產(chǎn)的比重過大，流動資金緊缺，資金周轉(zhuǎn)遲緩，從而對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成阻礙。

（二）流動負債缺乏規(guī)范管理

流動負債是企業(yè)將在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付工資、其他應付款等，不同科目存在靈活性、獲取速度、成本與風險上的差異。流動負債的金額一般比較小，但如果企業(yè)未對流動負債的不同來源進行規(guī)范管理，導致流動負債在負債中占比較高或比率升高時，就會致使企業(yè)面臨債務風險。例如，未對短期借款進行規(guī)范管理，借款到期時不能在規(guī)定期限內(nèi)還款，企業(yè)將會面臨違約風險，進而增加企業(yè)的資金成本。對流動負債中的應付賬款的管理不當，可能造成企業(yè)財務上的重大風險，例如超過合同中規(guī)定的付款期限支付，出現(xiàn)違約賠償，造成企業(yè)經(jīng)濟損失；應付賬款超過資金預算，或采購超過企業(yè)需求，則會導致企業(yè)負債償還壓力增加，甚至喪失償債能力。多數(shù)企業(yè)經(jīng)營狀況較為混亂，會計核算不明確，往來賬無法及時溝通，相關人員無法及時準確地進行核算及核銷，致使企業(yè)發(fā)生稅收預警的風險增加。

（三）管理者資金管理意識淡薄

營運資金管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分，相較于西方發(fā)達國家，我國營運資金管理方面的理論知識與實踐經(jīng)驗較為欠缺，不少企業(yè)尚未形成營運資金的系統(tǒng)化、精細化管理體系。同時，現(xiàn)階段國內(nèi)多數(shù)中小企業(yè)的管理者側(cè)重于關注經(jīng)營利潤的追求，并未將過多精力傾注于營運資金管理上。隨著市場經(jīng)濟競爭的日益激烈，國內(nèi)許多企業(yè)管理者為實現(xiàn)利潤、銷售更多產(chǎn)品，經(jīng)常采取賒銷形式，對賒銷的現(xiàn)金流動情況缺乏控制，或采取信用貸款、保單質(zhì)押貸款等，流動負債占比日漸增高，還本付息壓力增大，甚至陷入借新債還舊債的惡性循環(huán)，致使企業(yè)發(fā)展嚴重受限。另外，管理會計必須與時俱進，不斷更新思想觀念與管理模式，才能為企業(yè)提供更完善的服務，但由于部分企業(yè)管理者缺乏對管理會計職能的認識，未能及時學習新思想、引進先進的管理模式，使其資金管理等方面難以適應企業(yè)發(fā)展，從而對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成不利影響。

（四）專業(yè)管理會計人才緊缺

現(xiàn)階段，我國會計人才隊伍“大而不強”，東西部地區(qū)會計人才數(shù)量結構性失衡問題仍然存在，會計人才梯隊分布不平衡，從而基礎核算的人員較多，而具有新時代發(fā)展理念的專業(yè)管理會計人才供給不足。加之許多企業(yè)的管理者對企業(yè)人員知識結構、專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)等方面的忽視，導致部分會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，在編制相關報表時存在弄虛作假現(xiàn)象，造成會計信息失真，嚴重影響企業(yè)的管理會計工作。此外，一些企業(yè)不愿增加會計崗前培訓的成本，會計從業(yè)人員因薪酬低對崗位的忠誠度不高，也不愿額外花費金錢參加專業(yè)知識培訓。長期如此，企業(yè)會計人員的知識體系未能及時更新，對營運資金管理認知水平不高，難以適應市場經(jīng)濟發(fā)展對于企業(yè)資金管理工作的需要。

四、管理會計在企業(yè)營運資金管理中的應用策略

（一）完善資金管理的內(nèi)部流程及制度

1.加強貨幣資金的集中管理。多樣化的貨幣資金形式需要企業(yè)對貨幣資金進行集中管理。貨幣資金包括企業(yè)所擁有的現(xiàn)金、銀行存貨與其他貨幣資金，對上述貨幣資金進行集中管理時，企業(yè)可以實行貨幣資金收支兩條線管理模式，所有入賬的貨幣資金全部集中至財務管理中心，有支出需求時填報申請計劃，經(jīng)批準后予以撥款，以便于實現(xiàn)貨幣資金的合理調(diào)配。與此同時，重點關注企業(yè)子公司內(nèi)部貨幣資金使用情況，在每個會計期間或事項重大活動完成后，內(nèi)部審計監(jiān)督部門應當按照監(jiān)督程序，對子公司各項經(jīng)濟業(yè)務活動進行審計，從而發(fā)揮“管理會計+資金管理”管理模式的作用。

2.規(guī)范應收賬款日常管理。為規(guī)避經(jīng)營風險，企業(yè)必須規(guī)范應收賬款的日常管理，以最小的壞賬保障企業(yè)的資金安全。首先，企業(yè)的銷售部門對應收賬款的催收負有首要責任，在簽訂銷售合同時，應在合同中明確應收賬款的期限與收款進度，以保證客戶在合同規(guī)定期限內(nèi)支付，降低壞賬風險。其次，企業(yè)應建立客戶信用檔案，結合企業(yè)的注冊資金、歷史回款周期、拖欠稅款記錄等制定信用評級制度，針對不同等級采取對應的信用政策，降低賒銷風險。再其次，企業(yè)應定期對銷售部門的應收賬款情況進行績效評估，表現(xiàn)優(yōu)異者予以精神或物質(zhì)獎勵，有助于實現(xiàn)應收賬款管理的規(guī)范化。

3.強化內(nèi)部存貨管理。存貨管理是企業(yè)發(fā)展、控制成本的關鍵，企業(yè)應按生產(chǎn)和銷售的需求，合理地確定庫存存貨的結構與數(shù)量，經(jīng)審批通過后形成存貨采購預算表，嚴格進行采購。對季節(jié)或市場變動明顯的存貨，預先安排合理的庫存量，以滿足生產(chǎn)過程中的物資需求，降低存貨的持有成本。同時，庫存管理人員應定期對存貨進行檢查，確保及時發(fā)現(xiàn)存貨過期、損壞等情況，重視現(xiàn)場管理控制，按照相關規(guī)章制度進行修舊利廢。

（二）強化流動負債的規(guī)范化管理

一方面，強化對短期借款的監(jiān)管，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務特征、風險承受能力與金融市場不同借款時間的資金成本，明確借款規(guī)模和時間，并統(tǒng)籌安排借款期限、數(shù)額，分散借款時間、金額，及時融資償還到期借款。一方面，強化應收賬款的內(nèi)部控制，在合同內(nèi)約定付款期限、付款方式等，選擇信用等級較高的客戶作為合作方，定期與供應商對賬，分析應收賬款的賬齡，根據(jù)合同及業(yè)務特征，確定付款比例及順序。另一方面，強化其他應付款的管理，財務人員對業(yè)務實質(zhì)的科目進行準確核算，予以確認和計量，積極與業(yè)務部門聯(lián)系，對往來款的事由、時間與金額等進行及時確認和核準，入賬時做到業(yè)務事項明確、會計科目運用準確、賬務處理正確。

（三）完善資金績效管理考核

資金績效考核是企業(yè)營運資金管理的重要方式與手段。在進行經(jīng)營管理的時候，企業(yè)既要對經(jīng)營利潤進行績效考核，又要對消耗資金成本進行準確計算，實時評估資金收支平衡狀況、資金使用合理性等，逐漸完善資金績效管理考核，有利于對營運資金管理工作做出準確、公正評判。例如：分析資金來源時，其核心在于資金成本的評估，管理人員既要分析資金的來源渠道、資金獲得的穩(wěn)定性等，又要對融資方式進行創(chuàng)新性分析；資金投入使用期間，精確區(qū)分流動資金、非流動資產(chǎn)等。通過資金績效管理考核，及時、可靠地規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部資金，有助于規(guī)范資金的使用與管理，進一步提高企業(yè)資金使用效率。

（四）加大專業(yè)管理人員技能培訓力度

社會市場經(jīng)濟改革的持續(xù)深入，對會計從業(yè)人員的專業(yè)知識和技能水平的要求日益嚴格。營運資金管理是企業(yè)正常經(jīng)營活動中的“血液”，其管理水平直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展狀況?；诖耍髽I(yè)應當加大專業(yè)管理人員技能培訓力度，既要組織營運資金管理人員參與多個崗位的培訓，又要組織其參與非營運資金管理崗位培訓。多崗位的輪換制度可以幫助營運資金管理人員更好適應企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，從而提高其專業(yè)素養(yǎng)與工作能力。另外，在技能培訓過程中，企業(yè)應定期進行考核，綜合評估會計人員的培訓成果，根據(jù)其表現(xiàn)挑選出具有較強專業(yè)知識與經(jīng)驗豐富的會計人才，將其作為重點培養(yǎng)對象。

五、結語

基于當今社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的背景，企業(yè)必須充分認識到管理會計對于企業(yè)營運資金管理中的積極作用，完善資金管理的內(nèi)部流程及制度，強化流動負債的規(guī)范化管理，積極進行資金管理績效考核，并加大專業(yè)管理人員技能培訓力度，從而幫助企業(yè)在資金管理上的價值實現(xiàn)，促進企業(yè)未來可持續(xù)健康發(fā)展。