常譯文 魏 巍

（中國人民銀行遼源市分行，吉林遼源 136200）

一、會計計量屬性產(chǎn)生及其發(fā)展概述

（一）會計計量屬性的產(chǎn)生

會計計量是對企業(yè)經(jīng)濟事項進行金額記錄的過程。從古代社會的自給自足發(fā)展到現(xiàn)代的商品經(jīng)濟，會計計量隨著歷史的變遷而發(fā)生相應(yīng)的變化。在古代社會，以物換物為主，不存在計量屬性的概念。隨著進入商品社會，貨幣交易逐漸普及，會計也變得更加多樣和復(fù)雜，形成了一門新的學(xué)科體系，會計計量屬性也在這個背景下產(chǎn)生。

（二）計量屬性的歷史演進

最初，歷史成本具有重要地位，會計人員選擇歷史成本作為基本的計量屬性。隨著工業(yè)革命、機器化大生產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)革命的發(fā)展，單一的歷史成本計量屬性已經(jīng)不能滿足當(dāng)今會計信息的需求。會計財務(wù)人員開始研究會計計量屬性，并提出了一系列相應(yīng)的理論。以美國為代表的西方會計學(xué)界經(jīng)歷了會計計量屬性的萌芽時期、多種計量屬性并存時期和公允價值發(fā)展時期，我國的會計計量屬性發(fā)展歷程與之相似。

二、會計計量屬性的優(yōu)缺點對比

（一）歷史成本

歷史成本計量是財務(wù)會計人員選擇的基本計量屬性，具有明顯的優(yōu)點，但隨著時代的發(fā)展，資本換算的復(fù)雜性使其不足逐漸顯現(xiàn)。歷史成本的優(yōu)點包括：第一，歷史成本是過去實際發(fā)生的成本，具有較高的可靠性；第二，計量程序簡單，資料易于獲取，操作性強。然而，當(dāng)價格明顯變動或交易時間不同時，歷史成本將與當(dāng)前價格存在較大差異，無法真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對企業(yè)決策沒有益處。

（二）重置成本

重置成本與歷史成本相輔相成，具有一定的優(yōu)缺互補特點。重置成本的計量方法決定了其獲得的信息是現(xiàn)時成本，而不是歷史信息，具有一定的時效性，能夠準(zhǔn)確評估企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營情況。然而，在實踐中，由于技術(shù)升級迭代較快，機器更新?lián)Q代較快，企業(yè)很難獲取有效的重置成本，此時只能依靠估計。

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值的計算方式因區(qū)分半成品和產(chǎn)成品而不同。它的優(yōu)點是計價合理，能夠隨行業(yè)形勢的變化而變化，反映資產(chǎn)未來的實現(xiàn)能力，體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。然而，它僅適用于計量部分資產(chǎn)，使用范圍較小。

（四）現(xiàn)值

現(xiàn)值是財務(wù)管理中常用的價值評估方法，在日常財務(wù)處理中并不常見，但對于某些具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)或負債款項支付，可能要求按現(xiàn)值入賬?，F(xiàn)值的優(yōu)點是不僅反映了資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，還考慮了貨幣的時間價值。然而，該計量方式的缺點是會計人員對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限的預(yù)測存在主觀因素，無法給出準(zhǔn)確值，具有較強的主觀性。

（五）公允價值

公允價值要求操作性較高，難以確定是否存在活躍市場；其次，公允價值的獲取和公允性判斷難度較大，更多地依賴于會計人員的專業(yè)水平和素養(yǎng)，會計數(shù)據(jù)具有主觀性，可靠性無法保證；最后，在市場信息不充分的情況下，公允價值可能被用來操控利潤，并且收集該信息所需的成本較高，容易得不償失。

三、會計計量屬性在實務(wù)中的選擇及影響因素

企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性和多樣性，不同的會計計量屬性會反映出不同的經(jīng)營成果。因此，選擇合適的計量屬性，實現(xiàn)會計信息的可靠性和可參考性，具有重要意義。在選擇會計計量屬性時，應(yīng)考慮以下幾個影響因素。

（一）會計目標(biāo)和用戶需求

會計目標(biāo)和用戶需求直接影響會計計量屬性的選擇。如果會計目標(biāo)是追求會計信息的真實可靠性，那么歷史成本計量屬性可能是一個合適的選擇。而如果會計目標(biāo)是為決策者提供有用的信息，那么決策有用觀可能更適合。

（二）可操作性和可靠性

計量屬性的選擇還要考慮其可操作性和可靠性。計量屬性應(yīng)該能夠在實踐中得到準(zhǔn)確的測量，并且能夠提供可靠的會計信息。例如，使用公允價值計量屬性需要有相對活躍的市場來支持。

（三）物價穩(wěn)定性

物價的穩(wěn)定性對會計計量屬性的選擇也有影響。如果物價變動頻繁，使用歷史成本計量屬性可能無法真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在這種情況下，可以考慮使用重置成本或可變現(xiàn)凈值等計量屬性。

四、結(jié)論和建議

會計計量屬性的選擇對會計信息的質(zhì)量和可靠性具有重要影響。在實務(wù)中，選擇合適的計量屬性需要考慮多個因素。首先，根據(jù)會計目標(biāo)的不同，可以選擇受托責(zé)任觀或決策有用觀作為計量原則。其次，計量屬性的可操作性和物價的穩(wěn)定性也是選擇的重要考慮因素。此外，還應(yīng)基于各種計量對象的特征來確定計量屬性。

基于以上分析，提出以下建議：

一是在選擇會計計量屬性時，應(yīng)充分考慮會計目標(biāo)和信息需求，確保會計信息的真實可靠性和對決策的有用性。

二是針對不同的計量對象，選擇適合的計量屬性，確保計量結(jié)果能夠準(zhǔn)確反映其特征和價值。在可行的情況下，可以綜合使用多種計量屬性，以獲取更全面和準(zhǔn)確的會計信息。需要注意計量屬性的操作性和物價的穩(wěn)定性，確保計量結(jié)果能夠與實際情況相符合。

三是隨著市場的發(fā)展和變化，應(yīng)不斷完善和調(diào)整計量屬性的選擇，以適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境和業(yè)務(wù)需求。

五、對人民銀行會計核算的思考與啟示

區(qū)別于企業(yè)和一般政府部門，人民銀行作為我國的中央銀行，性質(zhì)與職能較為特殊，兼具了政府會計與金融企業(yè)會計的特點，這決定了人民銀行會計核算計量屬性和核算原則的選擇應(yīng)該更加審慎。首先，人民銀行的會計核算目前實行收付實現(xiàn)制，這一選擇能夠適應(yīng)預(yù)算管理，反映預(yù)算資金的收支及流向，有助于評估預(yù)算執(zhí)行情況。而隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，人民銀行在金融市場與其他商業(yè)銀行等金融機構(gòu)進行公開市場交易，持有有價證券、外匯等資產(chǎn)，金融資產(chǎn)愈加多樣化，單純以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，存在一定的局限性，應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。這符合謹慎性原則和配比原則，能更好的記錄人民銀行各項業(yè)務(wù)活動情況和財務(wù)收支狀況，反映的會計信息也將更加真實、可靠。其次，在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，人民銀行引入權(quán)責(zé)發(fā)生制和多重會計計量屬性，實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同，有利于人民銀行與其他國家央行會計信息的比較和衡量，提高人民銀行會計信息的決策性和有用性，增強經(jīng)濟預(yù)測和決策效能。