汪朝菊 霍邱縣人民政府交通運(yùn)輸局馬店交通管理站

隨著我國事業(yè)單位改革，內(nèi)部控制對事業(yè)單位的影響越來越明顯。站在內(nèi)部控制視角開展固定資產(chǎn)管理，有助于遏制腐敗行為，使單位各項(xiàng)工作規(guī)范化。事業(yè)單位的資金主要來源于政府撥款，在開展固定資產(chǎn)管理中，通過優(yōu)化管理機(jī)制有利于提高財(cái)政資金使用效益，防范資金浪費(fèi)和低效的問題。因此事業(yè)單位要優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，對固定資產(chǎn)管理的全流程進(jìn)行改進(jìn)，從而讓固定資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)透明化、規(guī)范化，降低腐敗問題發(fā)生的可能性。

一、內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的問題

第一，固定資產(chǎn)管理環(huán)境不完善。事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)管理，要對固定資產(chǎn)管理工作的職責(zé)進(jìn)行梳理。但是部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理制度不清晰，人員素養(yǎng)有待提高。同時(shí)部分事業(yè)單位不重視對人員的培訓(xùn)，人員工作要求落實(shí)不到位，容易給單位的固定資產(chǎn)管理工作帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。

第二，風(fēng)險(xiǎn)管理不細(xì)致。事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)管理，要重視風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析、識別，但是部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，單位未結(jié)合可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)形成規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，容易給單位發(fā)展帶來負(fù)面影響。

第三，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動不科學(xué)。事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動，要針對固定資產(chǎn)的采購、使用等環(huán)節(jié)明確具體規(guī)范。但是部分單位的控制活動不夠科學(xué)，管理流程中存在一定漏洞，容易滋生腐敗的問題。

第四，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。部分事業(yè)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)不力，固定資產(chǎn)的相關(guān)信息無法第一時(shí)間在信息系統(tǒng)中進(jìn)行更新，不利于提高固定資產(chǎn)管理效率。

第五，固定資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制不完善。事業(yè)單位要建立規(guī)范的監(jiān)督機(jī)制，針對固定資產(chǎn)管理工作所存在的問題進(jìn)行分析，判斷資產(chǎn)管理流程是否合規(guī)。但是部分單位固定資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制不科學(xué)，無法針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管控。

二、內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對策

(一)規(guī)范固定資產(chǎn)管理組織

第一，規(guī)范固定資產(chǎn)管理組織。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作要得到規(guī)范管理，就要建立科學(xué)的組織架構(gòu)，通過完善組織架構(gòu)方式對固定資產(chǎn)管理模式進(jìn)行優(yōu)化。事業(yè)單位要建立規(guī)范的組織架構(gòu)，形成“集中領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的管控機(jī)制，將固定資產(chǎn)管理工作的職責(zé)落實(shí)到具體的成員。首先，明確領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。事業(yè)可以由單位負(fù)責(zé)人任組長，由專職固定資產(chǎn)管理員、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人等人員參與，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)單位固定資產(chǎn)管理事項(xiàng)。其次，明確固定資產(chǎn)管理的歸口組織。事業(yè)單位的各部門要對本部門使用的固定資產(chǎn)負(fù)責(zé)。各部門作為固定資產(chǎn)使用主體，要明確固定資產(chǎn)使用的流程和要求，落實(shí)使用過程中的決策安排，確保固定資產(chǎn)的管理活動科學(xué)，并讓所有員工在工作中主動落實(shí)自身的責(zé)任[1]。最后，明確固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督主體。事業(yè)單位可以成立監(jiān)督小組對單位固定資產(chǎn)管理活動規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督檢查，避免在管理流程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。通過設(shè)置監(jiān)督小組的方式，能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)管理的任務(wù)進(jìn)行落實(shí)，明確具體的責(zé)任人，形成對人員工作指導(dǎo)和協(xié)調(diào)作用，以提高固定資產(chǎn)管理工作規(guī)范性，并通過落實(shí)各崗位職責(zé)方式，形成相互分離、相互監(jiān)督、相互制約的體系。

第二，提高人員對固定資產(chǎn)管理的能力。為確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)得到規(guī)范管理，單位要提高人員的能力，讓人員在管理活動中認(rèn)識到固定資產(chǎn)管理工作的要求。除了固定資產(chǎn)管理人員要具備專業(yè)能力之外，各崗位成員也要形成相互配合、相互協(xié)調(diào)的機(jī)制。單位內(nèi)部的全體成員要形成完善的配合模式，能夠站在單位整體視角分析固定資產(chǎn)要求。首先，重視對人員的培訓(xùn)。事業(yè)單位要加強(qiáng)對內(nèi)部人員固定資產(chǎn)管理相關(guān)知識的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)讓人員形成正確的固定資產(chǎn)管理意識，并在培訓(xùn)中分享固定資產(chǎn)管理方面的見解和看法，讓人員了解固定資產(chǎn)管理工作的重要價(jià)值，掌握固定資產(chǎn)的使用方法、操作技巧，形成正確的工作理念。其次，提高財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)。在新政府會計(jì)制度實(shí)施的背景下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理要求不斷提高，單位財(cái)務(wù)人員要主動學(xué)習(xí)會計(jì)相關(guān)知識，掌握固定資產(chǎn)的折舊方法、核算技巧，確保固定資產(chǎn)相關(guān)信息真實(shí)準(zhǔn)確。

(二)改進(jìn)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理

在事業(yè)單位發(fā)展過程中，外部宏觀政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生轉(zhuǎn)變，都可能給單位的固定資產(chǎn)管理帶來一定影響。例如技術(shù)更新?lián)Q代等問題導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。單位面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)存在一定復(fù)雜性，單位在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別時(shí)，要求固定資產(chǎn)管理責(zé)任人具有一定風(fēng)險(xiǎn)敏感度以及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，能夠結(jié)合事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險(xiǎn)，分析如何改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，形成對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。在具體的風(fēng)險(xiǎn)控制流程中，一方面，單位可以對固定資產(chǎn)管理情況進(jìn)行充分調(diào)研，結(jié)合單位固定資產(chǎn)的情況分析可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，判斷各類不利影響，包括外部因素導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值波動以及內(nèi)部管理不當(dāng)導(dǎo)致固定資產(chǎn)損壞等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，單位要優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方式。事業(yè)單位在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對時(shí)，要結(jié)合所評估的風(fēng)險(xiǎn)建立規(guī)范的控制措施。通常而言事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，合理判斷風(fēng)險(xiǎn)后果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)后果制定規(guī)范的應(yīng)對措施，形成完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，確保單位風(fēng)險(xiǎn)得到嚴(yán)格管控。

(三)優(yōu)化固定資產(chǎn)控制活動

第一，優(yōu)化預(yù)算管理。預(yù)算作為對事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行合理配置的方式，通過優(yōu)化預(yù)算管理機(jī)制，能夠?qū)挝坏母黜?xiàng)工作規(guī)劃進(jìn)行合理分析。事業(yè)單位在開展預(yù)算管理過程中，要對資金的投入方向進(jìn)行合理判斷，結(jié)合單位所履行的社會公共職能、人員安排、單位體量等方面因素分析固定資產(chǎn)的配置規(guī)劃，綜合考慮單位內(nèi)部情況及外部宏觀環(huán)境的基礎(chǔ)上形成恰當(dāng)?shù)念A(yù)算工作安排[2]。事業(yè)單位在編制預(yù)算的過程中，要加強(qiáng)各部門之間的配合與溝通，通過溝通讓不同層級的人員了解資產(chǎn)的情況，根據(jù)存量資產(chǎn)的情況做好資產(chǎn)配置工作。在預(yù)算論證時(shí)，要求單位的各部門負(fù)責(zé)人參與其中，做好對不同資產(chǎn)采購必要性的分析，并通過強(qiáng)化崗位職責(zé)，讓人員了解自身在固定資產(chǎn)預(yù)算工作中的職責(zé)，確保所申請的各項(xiàng)預(yù)算科學(xué)合理，避免盲目申報(bào)預(yù)算的問題。

第二，強(qiáng)化固定資產(chǎn)的采購流程。一方面在采購環(huán)節(jié)事業(yè)單位要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的分析。部分事業(yè)單位在采購中產(chǎn)生腐敗等問題，主要原因是采購人員和供應(yīng)商之間存在利益關(guān)聯(lián)。為了杜絕這類問題，事業(yè)單位在未來要建立規(guī)范的固定資產(chǎn)采購方案。對于部分不具規(guī)模的采購，容易發(fā)生較高風(fēng)險(xiǎn)。零散的采購工作更要強(qiáng)化監(jiān)督，做好采購報(bào)備以及相關(guān)資料的整理，并且在采購中要安排監(jiān)督小組對資產(chǎn)采購活動進(jìn)行監(jiān)督和記錄，通過這一方式能夠讓采購流程得到嚴(yán)格控制。另一方面，事業(yè)單位要建立規(guī)范的驗(yàn)收流程。部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)驗(yàn)收不嚴(yán)格，進(jìn)而導(dǎo)致驗(yàn)收后的固定資產(chǎn)無法滿足單位要求。為確保所采購的固定資產(chǎn)符合單位的要求，單位要建立嚴(yán)格的驗(yàn)收機(jī)制。對于重大固定資產(chǎn)或?qū)I(yè)設(shè)備，還應(yīng)該聘請外部第三方的專業(yè)人員參與到驗(yàn)收中，針對資產(chǎn)的質(zhì)量、規(guī)格等進(jìn)行全面檢驗(yàn)，逐一核對固定資產(chǎn)的發(fā)票、單據(jù)等方面資料，確保信息一一對應(yīng)。各項(xiàng)信息核準(zhǔn)后，要對固定資產(chǎn)進(jìn)行試運(yùn)行。對于驗(yàn)收不合格的資產(chǎn)要及時(shí)退回，對驗(yàn)收通過的固定資產(chǎn)要及時(shí)進(jìn)行記錄。

第三，優(yōu)化固定資產(chǎn)的日常管理流程。首先，健全固定資產(chǎn)賬務(wù)處理流程。事業(yè)單位要確保固定資產(chǎn)相關(guān)信息得到準(zhǔn)確記錄，要通過建立固定資產(chǎn)卡片和明細(xì)賬的方式，確保固定資產(chǎn)在領(lǐng)用、調(diào)配、使用、處置等環(huán)節(jié)的相關(guān)狀態(tài)都能夠得到準(zhǔn)確記錄，防范由于信息記錄不準(zhǔn)確而產(chǎn)生賬實(shí)不符或固定資產(chǎn)流失、閑置等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過對固定資產(chǎn)相關(guān)信息進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，有助于讓單位管理層了解固定資產(chǎn)的狀態(tài)，為單位各項(xiàng)決策提供必要支持。其次，優(yōu)化授權(quán)審批機(jī)制。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理的全流程中，各環(huán)節(jié)都要建立規(guī)范的授權(quán)審批機(jī)制，對固定資產(chǎn)的采購、日常調(diào)撥等環(huán)節(jié)都要明確具體的授權(quán)審批流程，包括明確授權(quán)審批所需要的材料、審批人員職責(zé)等方面內(nèi)容，避免權(quán)限約束不到位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。再次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的折舊機(jī)制。為確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)的信息準(zhǔn)確，單位要嚴(yán)格按照政策文件及財(cái)政部門的規(guī)定對資產(chǎn)使用年限、折舊率進(jìn)行分析，確保固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊率等符合要求，并通過多方論證及討論，確保固定資產(chǎn)管理合理。最后，加強(qiáng)輪崗。為了遏制固定資產(chǎn)在管理流程中產(chǎn)生腐敗等問題，事業(yè)單位要健全輪崗機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對各崗位的監(jiān)督，并提高崗位獨(dú)立性。在固定資產(chǎn)的輪崗中，主要是針對固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收等重要崗位執(zhí)行定期輪崗，通過輪崗讓人員形成綜合素養(yǎng)的同時(shí)，讓下一任崗位人員對上一任崗位的工作進(jìn)行監(jiān)督，防范人員在工作中麻痹大意產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

第四，重視固定資產(chǎn)的維護(hù)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)只有得到及時(shí)維護(hù)，才能確保固定資產(chǎn)得到合理使用。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)維護(hù)時(shí)，要對各類資產(chǎn)進(jìn)行分類，根據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值以及資產(chǎn)使用要求，分析不同資產(chǎn)維護(hù)的要點(diǎn)。例如對于高精尖的儀器設(shè)備要縮短維護(hù)的周期，通過加強(qiáng)維護(hù)的方式確保相關(guān)固定資產(chǎn)的信息準(zhǔn)確，并保障資產(chǎn)穩(wěn)定運(yùn)作。對于桌椅板凳等固定資產(chǎn)，可以適當(dāng)降低維護(hù)頻率。通過對資產(chǎn)進(jìn)行分類的方式，形成對不同資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)計(jì)劃，對重點(diǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)管理，避免重點(diǎn)固定資產(chǎn)管理不當(dāng)，導(dǎo)致資產(chǎn)故障或提前報(bào)廢的風(fēng)險(xiǎn)。

第五，完善固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)盤點(diǎn)作為固定資產(chǎn)管理流程中的重點(diǎn)，如果固定資產(chǎn)盤點(diǎn)不到位，很可能產(chǎn)生固定資產(chǎn)閑置或賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。在新政府會計(jì)制度實(shí)施之前，很多單位的固定資產(chǎn)管理混亂，賬實(shí)不符問題普遍存在。在固定資產(chǎn)盤點(diǎn)之前，事業(yè)單位要成立固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組，由單位負(fù)責(zé)人帶頭，資產(chǎn)管理崗、財(cái)務(wù)人員、各部門負(fù)責(zé)人參與其中對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)。單位要明確盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)時(shí)間，按類別對不同固定資產(chǎn)進(jìn)行分類盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)情況形成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告，根據(jù)盤盈盤虧的問題制定相應(yīng)責(zé)任追究機(jī)制，確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符[3]。

第六，規(guī)范固定資產(chǎn)的處置流程。對于無法提供正常價(jià)值的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照規(guī)范的管理流程提交固定資產(chǎn)處置申請，判斷固定資產(chǎn)是否達(dá)到了處置條件。對于確定需要進(jìn)行處置的固定資產(chǎn)，分析其價(jià)值。高價(jià)值固定資產(chǎn)還應(yīng)該由第三方資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開展資產(chǎn)評估之后處置。處置完成的固定資產(chǎn)，要將相關(guān)信息進(jìn)行整理，為日后的管理提供借鑒。

(四)健全固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)

隨著信息高速發(fā)展，越來越多事業(yè)單位認(rèn)識到信息技術(shù)建設(shè)的重要性。通過完善信息系統(tǒng)的建設(shè)，有助于對固定資產(chǎn)管理的全過程進(jìn)行規(guī)范化管理，促使固定資產(chǎn)管理的全流程都得到嚴(yán)格監(jiān)督。通過信息系統(tǒng)建設(shè)，有助于防范固定資產(chǎn)管理流程中貪污腐敗等問題，并通過嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督管理措施，避免固定資產(chǎn)在管理流程中產(chǎn)生資產(chǎn)流失或資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前事業(yè)單位普遍開展了財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，但是很多單位的財(cái)務(wù)信息化還局限于電算化。在未來要通過固定資產(chǎn)信息化管理平臺建設(shè)的方式，將固定資產(chǎn)所有信息都納入到信息平臺中。通過信息技術(shù)的建設(shè)，在固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、入庫、使用、維護(hù)等環(huán)節(jié)都通過信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的動態(tài)管理。同時(shí)在信息系統(tǒng)中可以增加對固定資產(chǎn)分析的功能。借助信息系統(tǒng)的使用，能夠形成對固定資產(chǎn)相關(guān)信息的高效管理。另外，事業(yè)單位可以在固定資產(chǎn)上粘貼二維碼，用掃碼槍直接掃描固定資產(chǎn)就能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的狀態(tài)進(jìn)行跟蹤，解決賬實(shí)不符的問題，確保固定資產(chǎn)信息得到及時(shí)傳遞。

(五)強(qiáng)化固定資產(chǎn)監(jiān)督

事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理流程中所產(chǎn)生的問題，很大程度上是由于監(jiān)督機(jī)制不到位。單位在固定資產(chǎn)管理過程中，要根據(jù)固定資產(chǎn)管理情況建立規(guī)范的監(jiān)督機(jī)制，通過監(jiān)督防范腐敗或舞弊的問題。例如通過監(jiān)督能夠發(fā)現(xiàn)有的采購人員在固定資產(chǎn)采購過程中利用自身職權(quán)與利益相關(guān)的供應(yīng)商采購的問題。為了形成對單位固定資產(chǎn)的有效監(jiān)督，單位要由單位負(fù)責(zé)人和職工代表組成監(jiān)督小組。通過強(qiáng)化監(jiān)督力度，針對固定資產(chǎn)管理全環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)督，形成對固定資產(chǎn)管理的有效管控，降低管理流程產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

三、結(jié)語

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要組成部分，是單位管理的重點(diǎn)。事業(yè)單位存在著固定資產(chǎn)數(shù)量多、管理工作復(fù)雜、管理難度大等一系列特點(diǎn)，通過對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化，有助于提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平，促使單位的管控措施實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。本文站在內(nèi)部控制視角對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行分析，有助于對事業(yè)單位的工作流程進(jìn)行改進(jìn)。事業(yè)單位在發(fā)展中要結(jié)合固定資產(chǎn)管理工作的特點(diǎn)，建立健全管控程序，提高單位的管理水平。