文/馬曉琳 （學(xué)信咨詢服務(wù)有限公司）

隨著高新技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的崛起，國內(nèi)乃至全球經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了巨大變化。國有企業(yè)參與到市場競爭當(dāng)中，努力尋求發(fā)展、擴大規(guī)模、提升經(jīng)濟(jì)效益是國有企業(yè)發(fā)展中關(guān)鍵內(nèi)容。國有企業(yè)財務(wù)管理方面，應(yīng)該重點考慮建立適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系，幫助企業(yè)規(guī)避可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，提升企業(yè)市場核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。基于此，加強對國有企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)研究具有十分現(xiàn)實的意義。

一、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制概念及目標(biāo)

內(nèi)部控制起源于國外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，內(nèi)部控制重要性逐漸凸顯出來。從企業(yè)層面來說，內(nèi)部控制是指以實現(xiàn)控制目標(biāo)而實施的全員全過程控制的管理活動。內(nèi)部控制要求企業(yè)全體員工共同參與，貫穿企業(yè)全部管理流程，通過制約管控、調(diào)整規(guī)劃、檢查評價等方式，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期效益目標(biāo)。

內(nèi)部控制目標(biāo)主要體現(xiàn)在：第一，經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展進(jìn)行有效規(guī)劃，并對企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境進(jìn)行有效研判，確保企業(yè)能夠按照既定路線發(fā)展和運營，將企業(yè)各項經(jīng)營管理目標(biāo)分解細(xì)化，促進(jìn)企業(yè)利益最大化；第二，報告目標(biāo)。通過內(nèi)部控制保證公司報告的準(zhǔn)確性、合理合規(guī)性、合法性，避免虛假報告、錯誤報告等給企業(yè)決策層帶來誤導(dǎo)；第三，合規(guī)目標(biāo)。任何企業(yè)經(jīng)營活動都必須符合相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)開展內(nèi)部控制工作，確保各項經(jīng)營活動能夠以法律等為框架，避免發(fā)生舞弊、欺詐、違規(guī)等操作，并消除由此帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制內(nèi)容

內(nèi)部控制目標(biāo)主要體現(xiàn)在：第一，內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中，應(yīng)該將內(nèi)部環(huán)境作為核心，可以將企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、文化等因素都納入內(nèi)部環(huán)境范疇中，以良好內(nèi)部環(huán)境為內(nèi)部控制制度的落實奠定基礎(chǔ)；第二，風(fēng)險評估。在企業(yè)運營中會遇到各類風(fēng)險，一旦風(fēng)險爆發(fā)則可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重后果，輕者帶來經(jīng)濟(jì)損失，重者會造成企業(yè)破產(chǎn)。內(nèi)部控制工作需要對各類風(fēng)險問題進(jìn)行科學(xué)評估，發(fā)現(xiàn)并提出預(yù)防措施，目的在于規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險所造成的損失；第三，控制活動。根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，積極開展合同管理、財務(wù)管理、采購管理等控制活動，降低企業(yè)運營風(fēng)險發(fā)生的概率；第四，信息與溝通。通過內(nèi)部控制工作，確保企業(yè)能夠得到更多的信息數(shù)據(jù)，提高企業(yè)內(nèi)部溝通的順暢性，為企業(yè)決策水平提升奠定基礎(chǔ)；第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督檢查是實施企業(yè)內(nèi)部控制的 重要內(nèi)容，主要是監(jiān)督內(nèi)部控制實施情況，并對此提出有效評價，對實施效果良好的內(nèi)容繼續(xù)保持，而對于存在的不足則及時改進(jìn)。

二、國有企業(yè)提升內(nèi)部控制質(zhì)效措施

（一）夯實內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)

1.優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

第一，應(yīng)該建立更加完善的組織機構(gòu)體系，明確企業(yè)組織機構(gòu)的組成及分工，合理調(diào)配各崗位權(quán)限與職責(zé)，對崗位職責(zé)有效調(diào)整原則與程序作出規(guī)定，能夠明確對組織機構(gòu)作出調(diào)整的基本條件；第二，評估小組的建立。以企業(yè)人力資源部門牽頭組建評估小組，對企業(yè)組織機構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真梳理，同時對企業(yè)組織機構(gòu)從設(shè)計到運行、從效率到成效進(jìn)行評價，對組織機構(gòu)不合理之處進(jìn)行及時調(diào)整。評估小組囊括了企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人，由評估小組集體做出的評估報告具有代表性，能夠幫助企業(yè)明確組織機構(gòu)調(diào)整方向；第三，進(jìn)一步優(yōu)化部門職責(zé)。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)組織機構(gòu)運行情況，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對自身組織架構(gòu)進(jìn)行及時更新，進(jìn)一步明確各部門的職責(zé)范圍、權(quán)限范圍等，避免出現(xiàn)業(yè)務(wù)空檔，確保各項業(yè)務(wù)都能夠順利實施；第四，在崗位設(shè)置方面，應(yīng)該對當(dāng)前企業(yè)崗位情況進(jìn)行充分調(diào)研，能夠明確崗位職責(zé)、崗位發(fā)展方向、崗位內(nèi)容、崗位條件等，將這些內(nèi)容匯總成崗位說明書并及時發(fā)放，督促各部門認(rèn)真研究和學(xué)習(xí)，尤其是針對新崗位的說明事項。

2.設(shè)計科學(xué)的培訓(xùn)體系

第一，對企業(yè)培訓(xùn)計劃編制流程、實施流程進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，提升企業(yè)各部門培訓(xùn)工作的規(guī)范性，通過培訓(xùn)管理體系的構(gòu)建為培訓(xùn)工作提供指導(dǎo)；第二，建立完善的企業(yè)員工培訓(xùn)檔案，將員工培訓(xùn)情況、培訓(xùn)計劃執(zhí)行情況等記錄到檔案中，將這些檔案當(dāng)作員工職位晉升的重要依據(jù)；第三，設(shè)立培訓(xùn)基金，對員工培訓(xùn)經(jīng)費進(jìn)行有效管理，為各項培訓(xùn)工作順利開展奠定資金基礎(chǔ)；第四，強化培訓(xùn)考核，保證企業(yè)培訓(xùn)工作效果?？偨Y(jié)培訓(xùn)效果，及時發(fā)現(xiàn)在培訓(xùn)制度執(zhí)行過程中存在的不足，為改善培訓(xùn)內(nèi)容及流程等提供依據(jù)；第五，建立完善的培訓(xùn)評估機制，通過對學(xué)員滿意度、培訓(xùn)參訓(xùn)率、通過率等指標(biāo)考查培訓(xùn)效果。

3.完善規(guī)章制度

第一，國有企業(yè)需要制定各部室績效考核辦法，設(shè)定相關(guān)考核指標(biāo)，并分配考核權(quán)重。同時由指標(biāo)制定部門對績效考核執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督，起到良好的激勵效果。為了確保績效考核制度的有效落實，應(yīng)該從考核標(biāo)準(zhǔn)、個人績效指標(biāo)、落實到崗、確定考核人員等方面入手，注重對績效考核結(jié)果的運用，為員工升降職、薪資調(diào)整等提供參考；第二，構(gòu)建輪崗、強制休假管理制度。為了構(gòu)建更加良好的內(nèi)部控制環(huán)境，要求企業(yè)人力資源管理部門認(rèn)真梳理各關(guān)鍵崗位工作，建立關(guān)鍵崗位輪崗制度，細(xì)化輪崗對象、原則、程序以及頻率，對關(guān)鍵崗位實施強制休假措施，不僅能夠體現(xiàn)以人為本的原則，同時還能夠為開展內(nèi)部審計工作提供方便。

4.調(diào)整內(nèi)部人才選拔流程

人力資源管理部門應(yīng)該加強與企業(yè)各部門之間的溝通，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部招聘管理的流程，以人力資源管理為出發(fā)點，提升企業(yè)人力資源管理效益。具體實施過程中，應(yīng)該以人力資源管理部門為主，組織各用人部門對人員進(jìn)行甄選、考核，同時需要充分結(jié)合企業(yè)崗位需求、員工個人意向等，提高內(nèi)部人才選拔配置工作的計劃性。能夠嚴(yán)格按照相關(guān)人才選拔程序，組織相關(guān)人員進(jìn)行筆試、面試，對員工工作態(tài)度、信息化能力、合作能力、溝通能力、綜合能力等進(jìn)行全面考核，選出符合崗位需求的人才，保證人盡其才，為企業(yè)各崗位工作的有效開展提供人才基礎(chǔ)。

5.完善人力資源管理政策

第一，戰(zhàn)略規(guī)劃方面。要求企業(yè)以整體發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點，加強人力資源開發(fā)，將人力資源開發(fā)與管理上升到戰(zhàn)略層面；第二，組織規(guī)劃方面。應(yīng)該通過對企業(yè)組織信息的采集，對組織結(jié)構(gòu)圖、整體框架等進(jìn)行有效設(shè)計；第三，在制度規(guī)劃方面。做好人力資源管理制度化工作，優(yōu)化相關(guān)制度程序；第四，在人員規(guī)劃方面，需要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)人力資源具體情況，對人員構(gòu)成等進(jìn)行規(guī)劃，以滿足企業(yè)各崗位工作需求；第五，在費用規(guī)劃方面，需要對企業(yè)人力成本費用、人力管理費用等進(jìn)行規(guī)劃，做好相關(guān)費用審批計劃設(shè)計，明確費用構(gòu)成，跟蹤費用走向。

（二）加強風(fēng)險管理

1.強化全員風(fēng)險意識

風(fēng)險管理作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，國有企業(yè)在開展風(fēng)險管理過程中，應(yīng)該將風(fēng)險管控滲透到企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)中，將風(fēng)險意識提升到企業(yè)文化層面，在企業(yè)內(nèi)部形成濃郁的風(fēng)險管控氛圍。在員工日常培訓(xùn)工作開展中，應(yīng)該將風(fēng)險識別能力、風(fēng)險管理技術(shù)等作為重要培訓(xùn)內(nèi)容，提高員工對風(fēng)險的重視程度，轉(zhuǎn)變員工的思想觀念，讓其在風(fēng)險管控中從被動配合到主動參與，改變事后應(yīng)對風(fēng)險為提前預(yù)防，提高國有企業(yè)整體風(fēng)險管控水平。

2.健全風(fēng)險評估體系

第一，國有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營特點設(shè)定風(fēng)險管理目標(biāo)，建立有效的風(fēng)險評估體系，在企業(yè)內(nèi)部成立專門的風(fēng)險管理部門，以內(nèi)部控制人員、風(fēng)控人員等為主，對企業(yè)運營中的各類風(fēng)險進(jìn)行識別、來源追溯，對已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險加以評估，制定出妥善的風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險評估計劃的執(zhí)行應(yīng)該推行責(zé)任制，將具體計劃細(xì)化到具體人員頭上，在國企內(nèi)部形成內(nèi)部控制閉環(huán)式的風(fēng)險評估體系，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。第二，國企內(nèi)部控制機構(gòu)應(yīng)該積極借助信息化技術(shù)，對風(fēng)險管理執(zhí)行過程進(jìn)行優(yōu)化，一旦發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險問題，則需要啟動風(fēng)險應(yīng)急程序，對風(fēng)險隱患進(jìn)行全面排查，分析并剔除風(fēng)險因素，必要時還需要聘請相關(guān)方面的專家參與評估工作。

3.建立風(fēng)險管控體系

第一，國企應(yīng)該在自身業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上，制定完善的風(fēng)險管控制度，促進(jìn)風(fēng)險管理工作能夠融入企業(yè)各流程環(huán)節(jié)當(dāng)中。通過風(fēng)險評估體系有效識別企業(yè)運營中可能遇到的風(fēng)險，并提出針對性的風(fēng)險預(yù)防管理對策，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化不定期修改，保證風(fēng)險管理方案能夠適用于企業(yè)。尤其是針對重大風(fēng)險問題，需要設(shè)定詳細(xì)的風(fēng)險處理程序，對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行排查、識別、規(guī)避；第二，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。針對風(fēng)險識別、評估的結(jié)果，設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險審查力度、監(jiān)控頻率，規(guī)范風(fēng)險監(jiān)控的流程，定期對重點監(jiān)控內(nèi)容加以檢驗，保證各項資料真實準(zhǔn)確。風(fēng)險預(yù)警應(yīng)該重視對財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控，將企業(yè)財務(wù)報表、現(xiàn)金流、流動比率等作為監(jiān)控重點，對財務(wù)風(fēng)險等級進(jìn)行有效評估，全面把控各類財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)資金的安全程度。

（三）優(yōu)化控制活動

1.預(yù)算管理業(yè)務(wù)

預(yù)算管理業(yè)務(wù)作為國有企業(yè)內(nèi)部控制中的一項重要內(nèi)容，國有企業(yè)必須加強對財務(wù)預(yù)算的重視，將財務(wù)預(yù)算與內(nèi)部控制結(jié)合起來，借助信息化管理手段強化財務(wù)預(yù)算，形成高水平的內(nèi)控機制。預(yù)算管理實施過程中，應(yīng)該以企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，保證企業(yè)各部門有序運轉(zhuǎn)，針對企業(yè)各部分經(jīng)濟(jì)活動、基礎(chǔ)建設(shè)費用等作出科學(xué)預(yù)算規(guī)劃，保證預(yù)算編制的水準(zhǔn)，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，一旦發(fā)現(xiàn)有偏離預(yù)算的情況則需要作出有效調(diào)整，堅持權(quán)責(zé)對等、穩(wěn)健原則，提高預(yù)算執(zhí)行力度。

2.采購管理業(yè)務(wù)

第一，應(yīng)該根據(jù)財務(wù)物資業(yè)務(wù)類型確定歸屬哪一個管理部門，企業(yè)應(yīng)該授予該部門采購權(quán)，對于歸口部門提出的合理性采購需求，應(yīng)該按照預(yù)算程序等進(jìn)行審核，形成相應(yīng)的采購計劃，將采購計劃交給具體的部門開展采購業(yè)務(wù)；第二，采購類型不同則相應(yīng)程序也應(yīng)該有所不同，這就需要企業(yè)能夠根據(jù)采購類型、金額等情況，區(qū)分詢比價采購與招投標(biāo)采購；第三，對采購的物資必須進(jìn)行嚴(yán)格的驗收，優(yōu)化整個驗收流程，驗收通過后需要開具驗收證明，對于驗收不合格的物資要及時做好退還，避免增加企業(yè)成本。

3.資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)

第一，國有企業(yè)應(yīng)該從源頭入手，在設(shè)備采購過程中優(yōu)選廠商，與廠商簽訂售后合同，通過廠商的維修服務(wù)控制設(shè)備成本。同時還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部組建一支高水平的維修隊伍，為企業(yè)相關(guān)設(shè)備安全穩(wěn)定運行奠定基礎(chǔ)。針對大型設(shè)備還應(yīng)該做好投保工作，以便于轉(zhuǎn)移風(fēng)險。第二，進(jìn)一步完善企業(yè)設(shè)施類資產(chǎn)管理規(guī)定，要求各部門對本部固定資產(chǎn)臺賬進(jìn)行及時更新，尤其是對于資產(chǎn)租借情況需要全程跟蹤，避免造成國有資產(chǎn)流失。進(jìn)一步加大清退力度，避免給企業(yè)帶來更大的損失；第三，優(yōu)化資產(chǎn)倉庫管理業(yè)務(wù)，尤其是對資產(chǎn)出入庫需要做好登記、驗收等工作，能夠按照資產(chǎn)種類、規(guī)格、名稱等信息進(jìn)行建檔歸屬，為年底庫存核查工作提供便利。

4.合同管理業(yè)務(wù)

根據(jù)業(yè)務(wù)不同可以將企業(yè)合同分為外部合同、內(nèi)部合同。第一，對于外部合同管理，要求企業(yè)經(jīng)營發(fā)展部門積極開展市場調(diào)研，收集項目投標(biāo)相關(guān)的一切信息。在簽訂外部合同過程中應(yīng)該經(jīng)過層層審批，各部門承擔(dān)合同管理的責(zé)任，保證合同內(nèi)容合法合規(guī)，并協(xié)調(diào)具體部門按照合同內(nèi)容履約。按照合同相關(guān)條款催收款項，并對合同執(zhí)行情況加以跟進(jìn)，避免由于合同款長時間無法回收而形成壞賬、爛賬；第二，對于內(nèi)部合同管理，必須明確雙方責(zé)任，按照任務(wù)類型、來源以及工作量等科學(xué)劃分合同額。在下達(dá)任務(wù)書后，按照企業(yè)與各生產(chǎn)部門簽訂的內(nèi)部合同劃分收入，嚴(yán)格落實合同的審批、簽訂程序。合同簽訂后需要出具內(nèi)部合同結(jié)算表，對合同執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行核查，督促業(yè)務(wù)部門認(rèn)真履行合同內(nèi)容。

（四）改進(jìn)信息溝通

1.加強內(nèi)外溝通

第一，對內(nèi)溝通方面，國有企業(yè)可以通過周例會等方式，認(rèn)真收集員工對各項工作的意見，探討工作中遇到的問題、解決辦法等。能夠從上下階層交流入手，深入企業(yè)基層調(diào)研，引導(dǎo)基層員工了解企業(yè)經(jīng)營決策，幫助其認(rèn)真履行自身職責(zé)。建立有效的反饋機制，能夠?qū)⒉块T間橫向交流成果形成數(shù)據(jù)加以反饋，企業(yè)還可以設(shè)置意見箱、意見郵箱或會議等方式收集員工建議，形成良好的內(nèi)部溝通氛圍；第二，對外溝通方面，企業(yè)必須注重與客戶關(guān)系的維持，能夠把握市場發(fā)展動向，與稅務(wù)組織、會計師事務(wù)所等利益相關(guān)單位交流，隨時了解行業(yè)動態(tài)，收集各類有用的信息，為企業(yè)開展內(nèi)部控制工作提供幫助。

2.建設(shè)信息共享平臺

企業(yè)必須建立信息共享平臺，統(tǒng)一接口，將各個業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門對接起來，保障工作效率。加強對會計信息系統(tǒng)的開發(fā)，保證各類信息的流暢性，對企業(yè)運營周期進(jìn)行動態(tài)化管控。

（五）加大內(nèi)部審計力度

1.強調(diào)審計部門的監(jiān)督作用

第一，在內(nèi)部審計工作實施過程中，必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)審計程序；第二，對各項審計工作進(jìn)行詳細(xì)記錄，落實相關(guān)審計資料的歸檔工作，保證資料完整、真實、可靠；第三，嚴(yán)格按照底稿填制的相關(guān)規(guī)定，對審計底稿認(rèn)真填寫，避免出現(xiàn)審計底稿錯誤、不規(guī)范等引起的審計質(zhì)量風(fēng)險；第四，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)該提出具體整改建議并跟蹤整改情況。針對各單位上報的整改方案，需要內(nèi)部審計部門按照整改時間、整改項目等進(jìn)行檢查，保證整改方案落地，實施持續(xù)跟蹤監(jiān)督，保證審計效果。

2.建立內(nèi)部控制評價機制

國有企業(yè)必須以企業(yè)現(xiàn)實情況為基礎(chǔ)，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制評價機制，不僅可以組織企業(yè)內(nèi)部審計部門開展自我評價，發(fā)揮各級管理人員的作用，還可以通過聘請事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計，找到企業(yè)內(nèi)部控制方案設(shè)計、執(zhí)行中的問題及原因，以便對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整。作為領(lǐng)導(dǎo)者，更需要以身作則，對部門內(nèi)部控制情況定期評價，將評價結(jié)果與績效考核工作結(jié)合起來，形成更加科學(xué)的內(nèi)控評價機制。

三、結(jié)語

通過上述分析可知，國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)支柱型企業(yè)，在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。而針對當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，要求國有企業(yè)必須重視內(nèi)部控制工作，能夠科學(xué)制定內(nèi)部控制制度，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化各項業(yè)務(wù)內(nèi)容，加大內(nèi)部審計的力度，保障內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率，為國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供助力。