文/孫璐 （通用技術(shù)集團(tuán)機(jī)床工程研究院有限公司）

隨著中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新時代，國有企業(yè)也迎來了新的發(fā)展機(jī)遇和重大挑戰(zhàn)。黨的二十大報告指出，要深化國企改革，推動國有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大，提升企業(yè)核心競爭力。這充分體現(xiàn)了黨中央對做好新時代國企工作的戰(zhàn)略考量，彰顯了國有企業(yè)在全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家中的重要作用。眾所周知，固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，如何管好、用好固定資產(chǎn)，是國有企業(yè)必須解決的問題。由于種種原因，國有企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模往往要大于同類型民營企業(yè)，這既是優(yōu)勢也是劣勢。用好了，固定資產(chǎn)可以成為國有企業(yè)發(fā)展的助推器，若用不好則會成為累贅。目前，許多國有企業(yè)尚未形成一套相對獨立、有效、統(tǒng)一的內(nèi)部審計體系，在制定審計業(yè)務(wù)規(guī)范、實施內(nèi)部審計控制等方面存在諸多不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計的實際作用難以發(fā)揮。隨著內(nèi)部審計控制制度逐漸受到眾多國有企業(yè)管理者的重視，探討和解決國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部管控的相關(guān)問題也引起了人們的關(guān)注。本文認(rèn)為，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，提升固定資產(chǎn)管理水平，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營的積極作用，做到合規(guī)管理、合理使用、物盡其用、風(fēng)險可控，方能實現(xiàn)長期高質(zhì)量發(fā)展。因此，國有企業(yè)要更好、更準(zhǔn)確地對固定資產(chǎn)進(jìn)行綜合管控，為企業(yè)開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動提供物質(zhì)保障。

一、國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是當(dāng)代企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工參與并實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，為國有企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理決策合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實可靠提供合理保障，提升企業(yè)日常業(yè)務(wù)運(yùn)營能力、決策管理效率和執(zhí)行效果，促進(jìn)以企業(yè)為本的發(fā)展進(jìn)程，達(dá)成企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的任務(wù)目標(biāo)。完善的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，也是企業(yè)實施比較完整、全面的管理體系的過程控制。內(nèi)控體系的基本功能已經(jīng)覆蓋到企業(yè)所有日常行政、財務(wù)、生產(chǎn)、營銷等經(jīng)營活動以及相關(guān)風(fēng)險事項，幾乎涵蓋了主要職能部門和每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的本質(zhì)，是企業(yè)對自身風(fēng)險的自我管理、自我監(jiān)督、自我檢查和主動防控，對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、協(xié)調(diào)、健康、穩(wěn)定發(fā)展有著舉足輕重的作用[1]。

（二）國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義和作用

企業(yè)落實內(nèi)部控制制度，是加強(qiáng)企業(yè)基本制度理念的必然要求。進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制是新形勢下企業(yè)最重要的管控手段，也是企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。風(fēng)險總是無處不在的，確保國有企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展，就意味著一定要真正做到全員、全流程、全鏈條的全方位內(nèi)控，不斷優(yōu)化和完善內(nèi)部控制管理體系。通過全面落實內(nèi)部控制制度，有效控制內(nèi)部風(fēng)險、規(guī)避外部風(fēng)險，力求真正做到“速度、效益和風(fēng)險”的平衡。

二、國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）固定資產(chǎn)的控制環(huán)境薄弱

一是管理理念較為薄弱。管理層通常認(rèn)為固定資產(chǎn)的管理過程本身不會直接對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，未將其作為日常工作核心；而固定資產(chǎn)管理本身是在相關(guān)部門人員之間進(jìn)行的，資產(chǎn)規(guī)劃管理活動大多數(shù)情況僅限于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理，而忽視了對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、有效、細(xì)致的規(guī)劃管理。未形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制文化，企業(yè)員工內(nèi)部控制管理意識薄弱，參與內(nèi)部控制建設(shè)意愿不強(qiáng)，未能通過內(nèi)部控制手段發(fā)揮固定資產(chǎn)最大效能，造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。

二是機(jī)構(gòu)職能不夠健全。內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職能劃分、內(nèi)部專職業(yè)務(wù)人員數(shù)量結(jié)構(gòu)的建立和管理等方面存在諸多制度性缺陷。各工作環(huán)節(jié)、相關(guān)崗位、業(yè)務(wù)部門職責(zé)不夠明確，在界定時存在重疊、不完整等現(xiàn)象。計劃、采購、核算、使用等職責(zé)在各崗位、管理風(fēng)控等相關(guān)環(huán)節(jié)存在錯位、矛盾、重復(fù)。資產(chǎn)歸口部門管理的各類物資采購、驗收、報銷、支付等職能，大部分由一名財務(wù)會計人員包攬，尚未做到不相容崗位職責(zé)相分離。在職能流程和配套實施方面，缺少較為完善的財務(wù)執(zhí)行制度及科學(xué)有效的財務(wù)管控等監(jiān)督規(guī)范措施[2]。

（二）固定資產(chǎn)的風(fēng)險識別和評估不足

固定資產(chǎn)管理中重大風(fēng)險評估的缺失，通常表現(xiàn)為以下幾個方面。第一，管理者對企業(yè)資產(chǎn)和主要業(yè)務(wù)層面存在的特定風(fēng)險重視不足，未開展風(fēng)險評估，可能在不知情的情況下造成損失；有些企業(yè)對固定資產(chǎn)管理的具體風(fēng)險情況事前評估分析不足，留下風(fēng)險隱患。第二，固定資產(chǎn)在使用環(huán)節(jié)監(jiān)督力度不夠，存在較大的管理風(fēng)險，關(guān)鍵控制點的定位不夠準(zhǔn)確，在重要性和評價上容易出現(xiàn)偏差，使風(fēng)險評估結(jié)果失去指導(dǎo)意義。第三，未建立固定資產(chǎn)管理的考核機(jī)制，使企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動變得盲目、無效，限制了固定資產(chǎn)自身價值的充分發(fā)揮，間接增加了企業(yè)的運(yùn)營成本，不利于企業(yè)健康、高質(zhì)量發(fā)展。

（三）固定資產(chǎn)的控制活動匱乏

未能構(gòu)建和規(guī)范資產(chǎn)管理相關(guān)制度。一是采購職責(zé)不明確。在項目集中采購管控環(huán)節(jié)未能嚴(yán)格落實專項采購人員或指定專人負(fù)責(zé)采購，影響采購進(jìn)度和質(zhì)量。二是采購流程不規(guī)范。存在先采后批、先采未批、超預(yù)算或超標(biāo)準(zhǔn)采購等情況。項目相關(guān)單位的集中采購項目信息記錄未及時完善。在日常物資入庫驗收、入庫登記過程中，對固定資產(chǎn)的實時驗收和現(xiàn)場入庫物資的實時驗收沒有真正嚴(yán)格執(zhí)行，現(xiàn)場數(shù)據(jù)核查不嚴(yán)格，驗收及質(zhì)量檢查流于形式。三是固定資產(chǎn)處置不合規(guī)。未按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度履行審批程序或超越權(quán)限審批，也可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失[3]。固定資產(chǎn)控制活動不能夠有效實施，不僅減弱了控制程序的執(zhí)行力度，也降低了內(nèi)部控制的有效性。

（四）固定資產(chǎn)的信息與溝通渠道不暢

一是企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不夠完整。采購確認(rèn)信息、收貨驗收信息、使用狀態(tài)變更、加工交接信息記錄等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)未全部借助工作臺賬、登記表等多種形式記錄或累計留存，未借助內(nèi)部平臺管理系統(tǒng)記錄，容易造成歷史數(shù)據(jù)丟失，影響業(yè)務(wù)連續(xù)性。舉例來說，有些企業(yè)固定資產(chǎn)的臨時借用手續(xù)仍依托紙質(zhì)借用卡進(jìn)行，在固定資產(chǎn)借出期間，若固定資產(chǎn)的管理人員發(fā)生借調(diào)或者離職等情況，很可能由于卡片丟失而導(dǎo)致借用人信息不清、資產(chǎn)去向不明，最終造成固定資產(chǎn)流失。

二是信息化管理意識淡薄、手段落后，各類人工編制或系統(tǒng)生成的企業(yè)資產(chǎn)臺賬和報表，未能依據(jù)規(guī)定嚴(yán)格報送審批和審查資產(chǎn)的實時狀態(tài)。部門之間的數(shù)據(jù)信息交流不及時，溝通渠道不暢，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)的信息在各部門間存在信息不對等的情況。

（五）固定資產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)督不完善

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善或不健全，未單獨設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或未賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)足夠資源。大部分企業(yè)依賴財務(wù)部門來完成整個固定資產(chǎn)控制過程的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督，但會計核算過程仍需要有效監(jiān)督，由于缺乏獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，無法保證企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理科學(xué)、有效實施，很容易造成資產(chǎn)損失。由于對內(nèi)部監(jiān)督工作重視不足，內(nèi)控和審計部門人手不足、力量薄弱，在開展監(jiān)督工作時往往會感到有心無力，難以協(xié)調(diào)、落實責(zé)任。這些問題長期在日常管理和運(yùn)作中被忽視和掩蓋，使管控過程出現(xiàn)諸多缺陷和通病。企業(yè)沒有足夠的資源、時間和力量定期跟蹤、評估和反饋企業(yè)內(nèi)部控制體系的管理缺陷，未能快速構(gòu)建有效的風(fēng)控執(zhí)行差錯分析、報告流程和后續(xù)處理機(jī)制[4]。

三、國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)思考

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

一是要樹立企業(yè)全體員工自覺參加企業(yè)內(nèi)部控制的意識。加強(qiáng)企業(yè)合規(guī)文化建設(shè)，做好內(nèi)部控制工作的宣傳和貫徹，營造“內(nèi)控?zé)o小事、人人皆有責(zé)”的積極氛圍，確保企業(yè)所有成員主動參與。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不是僅依賴財務(wù)部門員工或管理層就能夠輕易實現(xiàn)的，而是需要各部門員工都參與整個內(nèi)部控制活動的應(yīng)用，依據(jù)各項內(nèi)控規(guī)范有序開展相關(guān)工作，勇于獨立承擔(dān)本崗位職責(zé)，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制規(guī)范有效，進(jìn)一步提升國有企業(yè)固定資產(chǎn)綜合管理水平。

二是健全內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)及職能。設(shè)立固定資產(chǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)和決策機(jī)構(gòu)，按照“采購、管理、監(jiān)督”相分離的原則，明確內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)分工，建立相互制約和監(jiān)督的內(nèi)部控制管理機(jī)制；科學(xué)有效地設(shè)置各業(yè)務(wù)崗位主要職責(zé)、權(quán)限，實行不相容崗位職責(zé)相分離原則，相關(guān)崗位員工各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約，從而有效提升企業(yè)管理能力和治理效能。[5]。

（二）提升固定資產(chǎn)風(fēng)險評估能力

一是落實固定資產(chǎn)管理的主體責(zé)任。通過會議、培訓(xùn)、警示教育等方式，加強(qiáng)管理者對固定資產(chǎn)風(fēng)險評估重要性的認(rèn)識，將企業(yè)各崗位管理人員的相關(guān)工作要求及時詳細(xì)落實到各具體操作人員，細(xì)化管理工作的具體要求和各相關(guān)崗位人員的職責(zé)，有序開展固定資產(chǎn)風(fēng)險評估工作，列明固定資產(chǎn)管理風(fēng)險清單，對風(fēng)險事項逐一排查，進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對，建立防范和化解固定資產(chǎn)重大風(fēng)險的長效機(jī)制，提升固定資產(chǎn)風(fēng)險防控能力。管理過程中若發(fā)現(xiàn)工作人員存在違規(guī)行為的，要及時查處、嚴(yán)肅問責(zé)。二是搭建內(nèi)外部相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)國有企業(yè)固定資產(chǎn)的外部監(jiān)督和內(nèi)部控制力度。國有企業(yè)管理機(jī)構(gòu)相對于民營企業(yè)，有其內(nèi)在的特殊性。在實際運(yùn)營管理中，不僅應(yīng)借助國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制進(jìn)一步提升固定資產(chǎn)的質(zhì)量管理水平，還需要接受國家主管部門和各級政府部門定期的監(jiān)督。借助政府部門對國有企業(yè)的內(nèi)外部審計監(jiān)督評價機(jī)制，分析國有企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人是否嚴(yán)格依據(jù)規(guī)章制度開展會計、金融體系等監(jiān)管工作，以防止國有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失。三是構(gòu)建科學(xué)、合理、可行的考核體系。將固定資產(chǎn)管理納入各部門考核，圍繞固定資產(chǎn)全生命周期，用定量和定性相結(jié)合的方式設(shè)計考核指標(biāo)，將考核指標(biāo)逐級分解并與薪酬掛鉤，引導(dǎo)各部門高效配置、安全使用固定資產(chǎn)，提升固定資產(chǎn)綜合利用效能。

（三）優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動

完善資產(chǎn)管理的重點工作流程是提升內(nèi)部控制管理的有效手段。國有企業(yè)資產(chǎn)改制重組要求企業(yè)重點抓好與企業(yè)固定資產(chǎn)日常管理相關(guān)的工序作業(yè)管理，如項目物資采購、日常報廢固定資產(chǎn)管理等。完善和優(yōu)化控制流程需要注意以下幾個方面。首先，在進(jìn)行正式的固定資產(chǎn)采購和正式的公開招標(biāo)采購流程之前，進(jìn)一步考慮企業(yè)固定資產(chǎn)在日常生產(chǎn)和使用范圍內(nèi)所面臨的各種實際需求，避免出現(xiàn)長期閑置引起的資產(chǎn)浪費(fèi)問題。按照企業(yè)內(nèi)部采購管理規(guī)定履行審批手續(xù)，滿足招標(biāo)條件的采購項目必須嚴(yán)格履行招標(biāo)程序，對于復(fù)雜的需求和重大采購項目，采購部門應(yīng)當(dāng)編制分析或論證報告，作為需求管理和決策的依據(jù)。

其次，在固定資產(chǎn)使用方面，對企業(yè)選用的固定資產(chǎn)要有嚴(yán)格、明確的規(guī)定，實施出入庫動態(tài)管理，對固定資產(chǎn)進(jìn)行開箱檢查，核對資產(chǎn)規(guī)格型號、數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)、供貨方的發(fā)貨單、發(fā)票等有關(guān)憑據(jù)，與相關(guān)需求文件規(guī)定的簽收標(biāo)準(zhǔn)一致后方可簽收。需要安裝調(diào)試的，應(yīng)要求供貨方安裝調(diào)試，試運(yùn)行正常后方可驗收，并出具驗收證明。必要時，應(yīng)當(dāng)聘請專家或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢測或認(rèn)證。本著“誰驗收、誰簽字、誰負(fù)責(zé)”的原則，嚴(yán)格把控質(zhì)量驗收環(huán)節(jié)，牢牢守住質(zhì)量底線，避免因質(zhì)量問題引發(fā)安全隱患。

最后，在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，嚴(yán)格履行評估、論證和處置程序，防止任何部門或個人擅自轉(zhuǎn)賣、出讓、調(diào)出企業(yè)的固定資產(chǎn)。資產(chǎn)歸口部門會同相關(guān)業(yè)務(wù)部門對固定資產(chǎn)整體情況進(jìn)行綜合評估，必要時須經(jīng)過論證，根據(jù)專家或者技術(shù)監(jiān)督部門鑒定出具處置意見。出售、出讓或者轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行資產(chǎn)評估，屬于“三重一大”決策事項的，嚴(yán)格按照“三重一大”決策程序開展處置工作，避免企業(yè)固定資產(chǎn)流失等一系列后續(xù)問題[6]。

（四）建設(shè)固定資產(chǎn)信息化管理體系

一是建設(shè)完善國有企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)字化管理平臺。國有企業(yè)要利用固定資產(chǎn)綜合信息管理系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)全面信息化管理，對固定資產(chǎn)項目的物資采購、日常運(yùn)行、維修保養(yǎng)等各類信息進(jìn)行分析整合，推動實現(xiàn)全流程的動態(tài)監(jiān)控和實時信息管理。同時，信息系統(tǒng)的使用可以減少人工統(tǒng)計的實際工作量，避免因人工操作失誤造成的數(shù)據(jù)錯誤等情況，進(jìn)一步提高工作效率及工作質(zhì)量，降低信息的管理成本。

二是形成“物聯(lián)網(wǎng)”模式。物聯(lián)網(wǎng)資產(chǎn)管理系統(tǒng)由物聯(lián)網(wǎng)資產(chǎn)標(biāo)簽和云平臺組成，可根據(jù)業(yè)務(wù)量自動進(jìn)行計數(shù)、監(jiān)控等操作。物聯(lián)網(wǎng)資產(chǎn)標(biāo)簽由定制傳感器組成，部署在每個最小的資產(chǎn)單元中，并具有雙向通信能力。借助“物聯(lián)網(wǎng)”，對固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購、維護(hù)、保養(yǎng)、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行全程動態(tài)跟蹤，保證及時記錄固定資產(chǎn)的使用情況，形成準(zhǔn)確的動態(tài)數(shù)據(jù)，隨時為管理層決策提供有力支撐。

（五）優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督控制

重視內(nèi)部監(jiān)督以達(dá)到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的效果。國有企業(yè)要完善專業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督審計機(jī)構(gòu)，配置適宜的審計監(jiān)督人員。明確審計監(jiān)督人員的崗位職責(zé)，避免形成審計質(zhì)量控制的真空地帶，加大監(jiān)督和審計責(zé)任，更好地實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。審計機(jī)構(gòu)通過對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險分析制定審計計劃，審核企業(yè)固定資產(chǎn)，掌握固定資產(chǎn)流向，確保固定資產(chǎn)安全完整；檢查內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是否規(guī)范，業(yè)務(wù)流程是否發(fā)生重大變化，檢查資產(chǎn)核算方法的適用性，當(dāng)國有企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)采購、資產(chǎn)處置等重大事件時，檢查企業(yè)的行為是否符合法定程序，是否存在違規(guī)現(xiàn)象。構(gòu)建科學(xué)的固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，將日常監(jiān)督與專項監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，充分調(diào)配企業(yè)的內(nèi)部資源，定期跟蹤、評估和反饋企業(yè)內(nèi)部控制體系中的管理缺陷，及時制定調(diào)整策略，堵住風(fēng)險漏洞，防止“破窗效應(yīng)”，有效解決固定資產(chǎn)內(nèi)部控制過程中存在的問題，提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理效能。

四、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，推動了國有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在中國加入WTO之后，外國資本和企業(yè)不斷涌入中國，加上近年新冠疫情等，使國企身處的競爭環(huán)境日益激烈，不穩(wěn)定因素日漸增多。國有企業(yè)必須充分認(rèn)識固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的重要性，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理意識，優(yōu)化內(nèi)部控制活動，建立常態(tài)化的內(nèi)部控制管理機(jī)制，增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理能力，發(fā)揮固定資產(chǎn)利用效能，提升核心競爭力，才能肩負(fù)起“國家隊、主力軍、排頭兵”的重要職責(zé)，在國內(nèi)外市場競爭中取得優(yōu)勢，不辜負(fù)黨和國家的重視和支持。