文/高志萍 （天津海晶物流有限公司）

目前，我國物流行業(yè)發(fā)展整體向好。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2021年我國全國社會物流總額為335.2億元，按照可比價(jià)格計(jì)算，同比增長9.2%，社會物流總費(fèi)用為16.7萬億元，同比增長12.5%（源自《新浪財(cái)經(jīng)》2022年2月10日）。但是，行業(yè)專業(yè)化、組織化、信息化程度普遍較低，缺乏健全的標(biāo)準(zhǔn)體系與信用體系，造成行業(yè)運(yùn)行效率低，物流成本居高不下。對于物流企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部控制手段加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高自身專業(yè)化、組織化與信息化水平，并緊抓網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營的發(fā)展機(jī)遇，加快自身服務(wù)拓展與升級，推動自身高質(zhì)量發(fā)展。

一、物流企業(yè)完善內(nèi)部控制的原則

物流企業(yè)完善內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：一是全面性原則。物流企業(yè)對于內(nèi)部控制體系的優(yōu)化設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮物流行業(yè)特點(diǎn)與自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將內(nèi)部控制理念貫穿于各個(gè)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，同時(shí)促進(jìn)全員參與，實(shí)施事前、事中、事后的全流程控制，以免出現(xiàn)管控缺口；二是重要性原則。物流企業(yè)資源有限，難以兼顧內(nèi)部管理的方方面面，完善已有內(nèi)部控制體系，需要關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域，定位關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，防止無效的資源投入；三是制衡性原則。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于權(quán)責(zé)的制衡，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，使各管理層級與各部門之間形成相互牽制、相互監(jiān)督、共同協(xié)作的關(guān)系，避免權(quán)力集中于少部分人手中。

二、新形勢下物流企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）合同責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

合同簽訂過程中，經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的大客戶往往處于有利地位，提出一些特殊要求及條件，而第三方物流企業(yè)則迫于壓力不得不接受一些相對苛刻甚至是“無理”的條款。一旦發(fā)生合同糾紛，第三方物流企業(yè)就容易遭遇合同責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在物流鏈中，第三方物流企業(yè)承擔(dān)組織者的角色，多數(shù)情況下將物流鏈中的部分環(huán)節(jié)委托給分包商實(shí)施。雙方一般通過合同對彼此的權(quán)利及義務(wù)進(jìn)行約定，但往往由于一次性合作導(dǎo)致合同簽訂并不完整，極易引發(fā)糾紛。如果客戶出現(xiàn)損失，第三方物流企業(yè)需要先承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。雖然賠付后第三方物流企業(yè)可對分包商進(jìn)行追償，但合同簽訂不完整造成物流企業(yè)常常得不到全部賠償，從而遭遇合同責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（二）投資與金融風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代物流倉儲體系的自動化程度較高，第三方物流企業(yè)往往要投入巨額資金進(jìn)行該體系的建設(shè)。在投資的不同環(huán)節(jié)，企業(yè)均面臨著投資風(fēng)險(xiǎn)。比如，購置信息化軟硬件配套設(shè)置以及儲運(yùn)各類物品所需的設(shè)備、運(yùn)輸工具等，如果客戶因特殊原因提前終止合同或因經(jīng)營不善而倒閉，而其所建場所一時(shí)無法被使用，勢必會給企業(yè)帶來巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)。

金融風(fēng)險(xiǎn)一般產(chǎn)生于第三方物流企業(yè)所提供的金融服務(wù)過程中。為有效應(yīng)對客戶資金短缺問題，不少第三方物流企業(yè)均會提供相應(yīng)的金融服務(wù)，比如，允許托運(yùn)人以應(yīng)收賬款沖抵物流倉儲費(fèi)用，或是允許托運(yùn)人進(jìn)行倉單質(zhì)押。在客戶資金較低的情況下，一旦企業(yè)金融管理操作不當(dāng)，就容易遭遇客戶拖欠物流費(fèi)用的情況，從而發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)。

（三）運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)具體有倉儲不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、貨物移交風(fēng)險(xiǎn)、人員操作風(fēng)險(xiǎn)等，與第三方物流企業(yè)經(jīng)營管理息息相關(guān)。貨物保管分為在庫管理和在途管理，通常在庫時(shí)間較長。然而，倉庫管理中存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，如潮濕、火災(zāi)、作業(yè)破損等，一旦倉儲不當(dāng)，就有較大可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。第三方物流企業(yè)與分包商或者貨主進(jìn)行貨物移交時(shí)，雙方要按照送貨清單核對貨物名稱、數(shù)量、規(guī)格，并檢查貨物的完好程度。如果數(shù)量、規(guī)格不符，或是貨物已發(fā)生損毀，導(dǎo)致移交失敗，企業(yè)就要賠償相關(guān)損失。物流管理中各個(gè)環(huán)節(jié)的操作離不開相應(yīng)的管理人員，若管理人員責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)意識欠缺，專業(yè)素質(zhì)并不能滿足管理需要，各項(xiàng)管理工作就容易受人為因素影響，進(jìn)而發(fā)生人員操作風(fēng)險(xiǎn)。

三、新形勢下物流企業(yè)內(nèi)部控制中的問題

（一）控制環(huán)境建設(shè)不足，難以形成全員參與局面

從思想、組織、制度等方面來看，不少物流企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)有所不足，難以形成全員參與的控制管理局面。部分企業(yè)組織架構(gòu)較為簡單，由于控制權(quán)、所有權(quán)較為集中，領(lǐng)導(dǎo)層所發(fā)布的工作目標(biāo)可以快速傳遞至員工，在此情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)可有可無[1]。而且，由于重大事項(xiàng)均由領(lǐng)導(dǎo)把控，違背了內(nèi)部控制的制衡性原則，容易出現(xiàn)決策失誤的情況。比如，YT企業(yè)是一家大型民營家族式企業(yè)，企業(yè)決策權(quán)把握在董事長及其家族成員的手中，外聘職業(yè)經(jīng)理人難以真正融入企業(yè)管理當(dāng)中，與此同時(shí)，監(jiān)事會的職能弱化，未能正常行使其監(jiān)督職能。此外，企業(yè)其他人員普遍缺乏內(nèi)部控制意識，未能積極主動運(yùn)用內(nèi)部控制思想處理工作問題，僅僅是被動接受領(lǐng)導(dǎo)安排。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評估有所欠缺

不少物流企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄，其風(fēng)險(xiǎn)評估與分析并不全面，未能充分考慮多種內(nèi)外因素對企業(yè)日常經(jīng)營與長遠(yuǎn)發(fā)展的影響，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)不及時(shí)，往往在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才對其進(jìn)行處理，進(jìn)一步引發(fā)重大經(jīng)濟(jì)損失[2]。人民法院貫徹實(shí)施民法典典型案例顯示，2020年，某物流公司與吳某簽訂《貨物運(yùn)輸合同》，合同約定吳某承接該公司的鄭州運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并結(jié)算調(diào)運(yùn)車輛、雇用運(yùn)輸司機(jī)的費(fèi)用，這筆費(fèi)用支出與該公司無關(guān)。合同履行過程中，雙方結(jié)清大部分運(yùn)費(fèi)，但吳某并未及時(shí)向承運(yùn)司機(jī)結(jié)清運(yùn)費(fèi)，導(dǎo)致承運(yùn)司機(jī)扣留貨物。為確保貨物運(yùn)輸?shù)臅r(shí)效性，該公司向承運(yùn)司機(jī)墊付了吳某所欠的46萬元。最終，吳某僅向該公司支付了6萬元，該公司追償無果后提起訴訟。從這一案件中可以看出，該公司對于合同責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的評估與管理并不到位，沒有認(rèn)識到承運(yùn)人信用對合同履約的影響，從而使企業(yè)遭受40萬元的經(jīng)濟(jì)損失（源自《某物流有限公司訴吳某運(yùn)輸合同糾紛案》2022年7月4日）。

（三）控制活動成效不佳，存在諸多缺陷有待解決

目前來看，多數(shù)物流企業(yè)控制活動成效不佳，存在諸多缺陷有待解決。例如，某物流企業(yè)是河北省一家中型運(yùn)輸企業(yè)，以普通貨運(yùn)為主營業(yè)務(wù)，已建成23條貨運(yùn)班線，多次入選地方服務(wù)業(yè)百強(qiáng)企業(yè)?？冃Э己朔矫妫撈髽I(yè)并無明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，對于所有人員考核實(shí)行“一刀切”，也沒有將績效考核與員工激勵獎懲掛鉤，由于無法得到激勵，員工難免出現(xiàn)抵觸情緒，不利于內(nèi)部控制的深入推進(jìn)。賬目管理方面，該企業(yè)設(shè)計(jì)信息化系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款模塊時(shí)，并未考慮實(shí)際賬齡分析、賬款動態(tài)追蹤等方面的功能需求，導(dǎo)致應(yīng)收賬目金額與客戶實(shí)付金額不一致，不但加大了相關(guān)管理人員的工作量，也降低了財(cái)務(wù)核算效率。預(yù)算管理方面，該企業(yè)雖然結(jié)合子分公司與各網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)際制定了年度預(yù)算計(jì)劃，但由于預(yù)算預(yù)警機(jī)制欠缺，多數(shù)情況下費(fèi)用報(bào)銷直接通過，從而出現(xiàn)超預(yù)算費(fèi)用仍然被報(bào)銷的情況，未能充分發(fā)揮出預(yù)算的協(xié)調(diào)、規(guī)劃與控制作用。

（四）信息化程度較低，對內(nèi)部信息溝通產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙

物流企業(yè)的運(yùn)營范圍較廣，且流動性大，其內(nèi)部信息溝通需求較高。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，運(yùn)用信息化技術(shù)促進(jìn)內(nèi)部信息溝通已成為常態(tài)。但是，大多企業(yè)依然沿用傳統(tǒng)粗放的管理模式，并未將信息化技術(shù)充分運(yùn)用到內(nèi)部信息溝通當(dāng)中。而且，各管理系統(tǒng)間缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與口徑，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、交易數(shù)據(jù)等無法在各管理系統(tǒng)中共享互通，導(dǎo)致信息溝通質(zhì)量與傳遞效率得不到有效保障，進(jìn)而制約內(nèi)部控制思想、制度及政策等的落地[3]。

（五）內(nèi)部監(jiān)督體系有待健全，影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展

總的來看，不少物流企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系還有待進(jìn)一步健全。通常情況下，審計(jì)部門承擔(dān)主要的內(nèi)部監(jiān)督工作，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控缺陷提出針對性的內(nèi)控整改意見，便于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控管理方法、措施。

部分物流企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作交于財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)工作的控制權(quán)力較大，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失。而且，大多內(nèi)部審計(jì)工作僅是審核賬目，缺乏從組織架構(gòu)、制度、控制活動、內(nèi)控缺陷等方面的審計(jì)評價(jià)。也有一些物流企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但該部門并未與其他部門形成權(quán)責(zé)利的相互制衡，導(dǎo)致日常經(jīng)營活動監(jiān)督不到位[4]。

四、新形勢下物流企業(yè)完善內(nèi)部控制的有效措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，構(gòu)建全員參與局面

物流企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中處于核心地位，應(yīng)當(dāng)具備前瞻性眼光，要深刻認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部控制對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的積極影響，積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)理論、方法與政策文件，明確內(nèi)部控制建設(shè)要點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)外環(huán)境變化，聯(lián)合專業(yè)部門或組織機(jī)構(gòu)從內(nèi)控五要素入手對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并通過下發(fā)內(nèi)部控制重要性聲明等措施充分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制建設(shè)的價(jià)值，提高全員的重視度。企業(yè)員工是內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制有一定的了解，學(xué)會運(yùn)用內(nèi)部控制思想處理日常工作，主動發(fā)現(xiàn)并反饋企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)問題，為企業(yè)有序開展內(nèi)部控制工作創(chuàng)造良好條件。此外，物流企業(yè)還應(yīng)當(dāng)持續(xù)優(yōu)化現(xiàn)有組織架構(gòu)，遵循“不相容崗位相分離”及制衡性原則進(jìn)行部門及崗位的調(diào)整，避免“任人唯親”，并不斷完善現(xiàn)行管理制度，從組織及制度層面為內(nèi)部控制建設(shè)提供強(qiáng)有力的保障[5]。

（二）滲透風(fēng)險(xiǎn)管理意識，完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

新形勢下，受外部市場、行業(yè)、政策等環(huán)境因素及內(nèi)部投融資管理、合同管理、倉儲運(yùn)輸管理、人資管理等經(jīng)營管理因素的影響，物流企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜。如何有效識別、評估與應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，成為物流企業(yè)在市場中長久存在的關(guān)鍵所在。物流企業(yè)有必要從上到下滲透風(fēng)險(xiǎn)管理意識，并完善已有風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制[6]。在此過程中，根據(jù)行業(yè)形勢及企業(yè)經(jīng)營管理特點(diǎn)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)管理，階段性采用定性定量分析方法，科學(xué)預(yù)測已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)的損失及潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，評估不同管理措施對減緩、抵御風(fēng)險(xiǎn)的積極作用，針對不同風(fēng)險(xiǎn)類型制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等策略。同時(shí)，持續(xù)探索不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之間的相互聯(lián)系，思考內(nèi)外環(huán)境變化對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的影響，在此基礎(chǔ)上定期更新風(fēng)險(xiǎn)清單，記錄風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對及規(guī)避等信息，并加強(qiáng)對重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的追蹤管理，形成事前、事中與事后評估報(bào)告，從而將風(fēng)險(xiǎn)評估與管理常態(tài)化。

（三）彌補(bǔ)控制活動缺陷，提高內(nèi)控執(zhí)行成效

不同企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、管理情況等有明顯差異，其控制活動也呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際開展針對性控制活動，以減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?？冃Э己嗽u價(jià)方面，一要明確考核評價(jià)主體，綜合采用企業(yè)整體評價(jià)、部門自評、財(cái)務(wù)評價(jià)、個(gè)人評價(jià)等方式進(jìn)行績效評價(jià)；二要明確考核范圍、對象及內(nèi)容，制定合理的考核指標(biāo)體系，即使是同一考核評價(jià)對象，在內(nèi)控工作的不同實(shí)施階段，也要體現(xiàn)出指標(biāo)權(quán)重的差異性；三要明確評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及方法，企業(yè)整體評價(jià)采用定性定量相結(jié)合的方法，部門自評、財(cái)務(wù)評價(jià)采用因素分析法、比較法、員工評判法等，個(gè)人評價(jià)以表格形式呈現(xiàn)；四要明確評價(jià)結(jié)果的有效應(yīng)用，比如，將考核評價(jià)結(jié)果與企業(yè)管理改進(jìn)、員工薪酬調(diào)整、調(diào)動晉升等掛鉤，對表現(xiàn)優(yōu)異的部門及個(gè)人予以精神及物質(zhì)上的獎勵。賬目管理方面，以提高應(yīng)收賬款回收率、減少壞賬呆賬為目標(biāo)，建立集成實(shí)時(shí)跟蹤、明細(xì)查詢、賬齡分析、銷售圖表等功能的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動分類統(tǒng)計(jì)不同賬齡金額及百分比，匯總近期應(yīng)收賬款走勢，便于企業(yè)制定應(yīng)收賬款催收計(jì)劃。預(yù)算管理方面，搭建預(yù)算管理系統(tǒng)，并將預(yù)算計(jì)劃內(nèi)置于系統(tǒng)中，當(dāng)某項(xiàng)費(fèi)用超出計(jì)劃時(shí)，系統(tǒng)自動給出預(yù)警提示，提醒相關(guān)人員對此進(jìn)行處理，從而減少超預(yù)算支出情況的發(fā)生。

（四）提高信息化程度，促進(jìn)內(nèi)部信息溝通

內(nèi)部信息溝通是企業(yè)內(nèi)控思想、制度、政策落地的重要保障條件。信息化、智能化的發(fā)展背景下，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身信息化程度，充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢促進(jìn)內(nèi)部信息溝通。一方面，搭建一體化的管理平臺，將財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與倉儲管理系統(tǒng)、物流運(yùn)輸管理系統(tǒng)、訂單管理系統(tǒng)等進(jìn)行有機(jī)對接，促進(jìn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、交易數(shù)據(jù)在各系統(tǒng)間的共享互通，并引入RPA技術(shù)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成化管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動處理與跟蹤，提高數(shù)據(jù)信息傳遞質(zhì)量。另一方面，加強(qiáng)信息與溝通渠道建設(shè)，尤其是要暢通員工反饋渠道，便于員工及時(shí)反饋內(nèi)控工作狀況以及內(nèi)控工作中所遇到的問題。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督體系，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展

良好的內(nèi)部監(jiān)督體系有利于物流企業(yè)實(shí)施內(nèi)控合規(guī)管理，規(guī)范、約束人員行為，對物流企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有重要的推動作用。物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全內(nèi)部監(jiān)督體系，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。首先，建立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，根據(jù)內(nèi)部控制制衡性原則要求，將其交于企業(yè)董事會或?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)，強(qiáng)化其職能的獨(dú)立性，要求其嚴(yán)格落實(shí)自身審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，對企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控工作進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督評價(jià)與稽查。其次，加強(qiáng)日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督，著重監(jiān)督資金、資產(chǎn)、貨物等重要領(lǐng)域的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，強(qiáng)化重要崗位人員責(zé)任。最后，積極開展內(nèi)部審計(jì)評價(jià)工作，如實(shí)披露企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)信息，接受社會監(jiān)督，從而使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督形成合力。

五、結(jié)束語

物流企業(yè)內(nèi)部控制中主要有合同責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、投資與金融風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)等，在此影響下，企業(yè)經(jīng)營管理難免會出現(xiàn)問題。物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性及制衡性原則，基于對已有內(nèi)控不足的充分把握，從內(nèi)控五要素入手，通過加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、彌補(bǔ)控制活動缺陷、推進(jìn)信息化建設(shè)、健全內(nèi)部監(jiān)督體系等措施完善內(nèi)部控制，為自身高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。