文／林永明 中鐵北京工程局集團(tuán)有限公司機(jī)場工程分公司 北京 102308

1.施工企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)勢

1.1 強(qiáng)化風(fēng)險防控

施工企業(yè)通過開展內(nèi)部審計可以達(dá)到風(fēng)險預(yù)警的效果。建筑施工企業(yè)通過內(nèi)部審計可以對各部門業(yè)務(wù)活動、項目進(jìn)展等情況進(jìn)行審查，結(jié)合審計證據(jù)等資料可以對施工企業(yè)有一個更為全面、準(zhǔn)確的了解，在此基礎(chǔ)上可更科學(xué)地預(yù)測企業(yè)面臨的風(fēng)險。建筑企業(yè)根據(jù)風(fēng)險預(yù)測情況有針對性地制定經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃，從而有效規(guī)避風(fēng)險。此外，在施工企業(yè)內(nèi)部審計過程中，通過開展財務(wù)審計審查報表真實(shí)性，能夠防范失誤事件以及減少舞弊，提升建筑施工企業(yè)風(fēng)險防控能力。

1.2 施工企業(yè)監(jiān)督效果優(yōu)化

施工企業(yè)內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能。建筑施工企業(yè)在開展內(nèi)部審計過程中，對于會計賬目的調(diào)整，要開展合規(guī)性審查，通過審查能夠發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督功能，強(qiáng)化對會計工作的約束和監(jiān)督，從而在一定程度上防范施工企業(yè)會計風(fēng)險。在內(nèi)部審計過程中，建筑施工企業(yè)通過對財務(wù)部門出具的財務(wù)報表進(jìn)行審查，盤點(diǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及庫存現(xiàn)金等，可以評估會計處理的規(guī)范性、準(zhǔn)確性，防范舞弊行為。在開展項目審查時，建筑施工企業(yè)通過對材料物資的消耗情況進(jìn)行審查，可以確保采購招標(biāo)合法合規(guī)。另外，內(nèi)部審計人員通過對項目資金撥付進(jìn)行審查，可以防止資金被擠占或者挪用，同時避免超支。

1.3 達(dá)到顧問和咨詢效果

施工企業(yè)內(nèi)部審計能夠達(dá)到顧問和咨詢效果。建筑施工企業(yè)在爭取項目時，通過內(nèi)部審計對資金狀況、經(jīng)營狀況、項目投入回報率、項目風(fēng)險等進(jìn)行綜合評估，若風(fēng)險高于回報，可向決策層提出意見并出具依據(jù)，能夠在一定程度上增強(qiáng)說服力，為管理層科學(xué)決策提供指導(dǎo)，防范投資風(fēng)險?？茖W(xué)的內(nèi)部審計可以作為建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)顧問，為經(jīng)營決策提供咨詢服務(wù)。

2.施工企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

2.1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不全面

一方面，有的施工企業(yè)內(nèi)部審計只注重監(jiān)督檢查，未實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值的目標(biāo)。有的施工企業(yè)內(nèi)部審計工作主要局限在對財務(wù)報告的審計，側(cè)重于施工企業(yè)經(jīng)營是否合法依規(guī)，明顯與施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。風(fēng)險審計與施工企業(yè)的日常工作安排和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略未實(shí)現(xiàn)有效結(jié)合。此外，內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一、對現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用不熟悉、施工企業(yè)內(nèi)部審計部門與施工企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合度不高，這些因素都限制了風(fēng)險審計在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用。另一方面，有的施工企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部審計模式受傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式的影響較大。一是面對施工企業(yè)內(nèi)外部的多重風(fēng)險，風(fēng)險內(nèi)部審計模式主要針對施工企業(yè)內(nèi)控制度中存在的風(fēng)險，不能多維度識別企業(yè)面臨的風(fēng)險。二是風(fēng)險審計模式僅是一種事后總結(jié)，不能提供實(shí)時有效信息，對企業(yè)發(fā)展提供的借鑒作用有限。第三，審計范圍較小，側(cè)重于工程造價，對項目的其他環(huán)節(jié)不夠重視。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計部門重點(diǎn)關(guān)注工程造價各環(huán)節(jié)，對施工項目是否可行、合同設(shè)計環(huán)節(jié)及招投標(biāo)等環(huán)節(jié)未進(jìn)行嚴(yán)格審計，或?qū)@些環(huán)節(jié)的審計計劃較少。

2.2 風(fēng)險管理機(jī)制不完善

首先，缺乏健全的預(yù)警機(jī)制，沒有針對項目資金風(fēng)險建立預(yù)警機(jī)制。當(dāng)前，各施工企業(yè)間的競爭日益激烈，低效投標(biāo)或低價中標(biāo)等情況頻頻出現(xiàn)，究其原因是投標(biāo)伊始就沒有完善的計劃，使得施工企業(yè)項目利潤較低。其次，不能全面識別施工企業(yè)面臨的各種類型風(fēng)險。當(dāng)前，施工企業(yè)對財務(wù)數(shù)據(jù)的復(fù)核控制相對寬松，如對原始憑證、無形資產(chǎn)及固定資產(chǎn)等的管理不夠嚴(yán)格，致使企業(yè)管理風(fēng)險加大，不能全面識別企業(yè)面臨的風(fēng)險。最后，隨著施工企業(yè)財務(wù)信息庫數(shù)據(jù)的增多，監(jiān)管范圍越來越廣，應(yīng)用程序是否恰當(dāng)與企業(yè)審計質(zhì)量有直接關(guān)系。此外，因數(shù)據(jù)較多，施工企業(yè)多采取抽樣審計的形式審計，但得出的審計結(jié)果與企業(yè)實(shí)際情況存在一定的偏差。因?qū)徲嬛v究效率，審計人員往往選擇抽樣審計，而不選擇耗時長的全面審計，這將影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而會引發(fā)一定的審計風(fēng)險。

2.3 內(nèi)部審計信息化建設(shè)滯后

施工企業(yè)日常經(jīng)營與管理中受種種因素的影響，形成的資料多以紙質(zhì)形式存儲，增加了內(nèi)部審計人員獲取信息的難度。隨著施工企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的升級，很多施工企業(yè)開展統(tǒng)籌組織加強(qiáng)建設(shè)信息化系統(tǒng)，并建立了施工企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計信息的實(shí)時采集，把內(nèi)部審計數(shù)據(jù)存儲到數(shù)據(jù)庫中，以數(shù)據(jù)挖掘的形式分析內(nèi)部審計數(shù)據(jù)，從中提取有用信息，從而得出審計結(jié)論。但對于大部分施工企業(yè)來說，信息化建設(shè)水平還有待提高，多數(shù)施工企業(yè)未建設(shè)線上內(nèi)部審計系統(tǒng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員難以全面了解本企業(yè)的數(shù)據(jù)，不能獲取全面的審計信息進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)分析，無法及時發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)運(yùn)營中存在的不足，致使問題遲遲得不到解決，導(dǎo)致施工企業(yè)內(nèi)部審計部門對施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的促進(jìn)作用得不到充分發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計做好風(fēng)險管控的思路與方法

3.1 充分發(fā)揮內(nèi)部審計再監(jiān)督的作用

建筑施工企業(yè)在管理中，每個階段與時期都有不同的核心管理缺陷。內(nèi)部審計能幫助施工企業(yè)更新管理觀念和管理制度，做到與時俱進(jìn)。對于施工企業(yè)的監(jiān)督管理，內(nèi)部審計在有限的審計資源前提下，不可能做到面面俱到，那就要求內(nèi)部審計聚焦主要矛盾，集中主要資源在關(guān)鍵、核心工作上，圍繞施工企業(yè)管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地抓大放小。對關(guān)鍵不足、關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)，集中力量查深、查透，重大風(fēng)險管控與重大企業(yè)安全風(fēng)險突出反映，從而提高施工企業(yè)內(nèi)部審計在風(fēng)險管控中的效率與效果。

目前建筑施工企業(yè)競爭激烈，利潤率低下，面對惡劣的市場環(huán)境，增收節(jié)支是施工企業(yè)生存與發(fā)展的必備條件。要增收節(jié)支，首先要營造風(fēng)清氣正的企業(yè)氛圍，內(nèi)部審計在企業(yè)重要的風(fēng)險防控環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵領(lǐng)域舞弊行為、違規(guī)行為和經(jīng)濟(jì)效益“出血點(diǎn)”，重點(diǎn)進(jìn)行通報、披露，形成震懾，充分發(fā)揮內(nèi)部審計再監(jiān)督作用。

3.2 加強(qiáng)各個部門協(xié)同合作

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的成果不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是解決問題，最終體現(xiàn)在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改進(jìn)與施工企業(yè)整體效率的提升上。內(nèi)部審計要切實(shí)提升審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用執(zhí)行力，增進(jìn)審計成果效能最大化。專職的內(nèi)部審計力量受到施工企業(yè)審計部門編制的限制，力量有限，完全依靠內(nèi)部審計部門的力量無法滿足施工企業(yè)審計的需要。內(nèi)部審計不能僅僅認(rèn)為只是內(nèi)部審計部門的事情，要充分調(diào)動各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的積極性，從制度層面明確相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任與權(quán)力，建立統(tǒng)一實(shí)施、共同領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)合審計小組。通過大力開展經(jīng)濟(jì)聯(lián)合審計，調(diào)派各業(yè)務(wù)體系優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干參與聯(lián)合審計，可以充分調(diào)動各相關(guān)責(zé)任部門的積極性，通過聯(lián)合審計，重點(diǎn)檢查涉及施工企業(yè)核心工作、核心制度、重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，可以達(dá)到進(jìn)一步加強(qiáng)項目過程管理，加強(qiáng)精細(xì)管理、精確管理，更好地確保項目責(zé)任利潤達(dá)標(biāo)并超額完成、項目經(jīng)濟(jì)效益全面可控，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，從而提升內(nèi)部審計的效能。

在施工企業(yè)內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計部門針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，會提出審計建議，并要求被審計單位拿出整改措施堵塞管理中的漏洞。只有審計發(fā)現(xiàn)的不足最終完成整改，那么審計的成果才能落實(shí)在實(shí)處。因此，要加強(qiáng)審計與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)動，規(guī)范審計整改程序，大力提高內(nèi)部審計與各業(yè)務(wù)體系管理深入融合，強(qiáng)化審計成果共享。

3.3 構(gòu)建聯(lián)動機(jī)制

紀(jì)檢監(jiān)察與內(nèi)部審計合署辦公能夠?qū)崿F(xiàn)不同監(jiān)督職能互補(bǔ)，促進(jìn)施工企業(yè)信息共享，高效整合現(xiàn)有的監(jiān)督資源，提高施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效率與監(jiān)督效果。黨委巡察與施工企業(yè)內(nèi)部審計在很多檢查方面具有高度的重合，由于壯大了檢查力量，同時巡視巡查發(fā)現(xiàn)、審計發(fā)現(xiàn)均屬于施工企業(yè)問題線索的主要來源，兩者聯(lián)動可以更加充分利用雙方的檢查結(jié)果，探索實(shí)施內(nèi)部審計與巡察協(xié)同機(jī)制有利于形成優(yōu)勢互補(bǔ)，提升監(jiān)督效果，減輕基層負(fù)擔(dān)，從而產(chǎn)生巨大的協(xié)同效應(yīng)，助力企業(yè)規(guī)模與效益提升。

3.4 完善審計制度

為了促進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部審計制度的貫徹和落實(shí)，相關(guān)人員需考慮大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)對其工作開展產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)性影響，立足于施工企業(yè)現(xiàn)狀，科學(xué)推行符合大數(shù)據(jù)發(fā)展的全新崗位責(zé)任制。相關(guān)人員應(yīng)了解內(nèi)部審計的日常工作和相關(guān)流程，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理由頂層設(shè)計入手，對各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行科學(xué)合理有效的劃分。借助信息系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)任務(wù)的核實(shí)和落實(shí)，以確保內(nèi)部審計人員都能更好地了解自身的責(zé)任和義務(wù)，并能在制度約束下更好地完成施工企業(yè)內(nèi)部審計工作。也可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行施工企業(yè)內(nèi)部審計的綜合分析和統(tǒng)計，科學(xué)制定與內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)處理、分析、存儲、收集有關(guān)的制度，對各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計工作進(jìn)行定性和定量。同時，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對施工企業(yè)制度的執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，以便于能更好地掌握制度的不足和問題，并結(jié)合大數(shù)據(jù)的整體發(fā)展趨勢來進(jìn)行修正和優(yōu)化。還需要考慮內(nèi)部審計人員的主體性和主動性的激發(fā)，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和內(nèi)部審計工作納入企業(yè)的績效考評體系當(dāng)中，結(jié)合考核結(jié)果調(diào)整薪酬制度、晉升制度，并推出符合大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計工作開展的全新獎懲制度，對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進(jìn)行精神獎勵和物質(zhì)獎勵，或?yàn)槠涮峁└鄬?shí)現(xiàn)個人價值和職業(yè)生涯規(guī)劃的機(jī)會，而對于違規(guī)違紀(jì)人員，則必須充分考慮各種影響因素和情節(jié)輕重，采取嚴(yán)肅、規(guī)范、有效的手段進(jìn)行處罰和管理，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行相關(guān)處理結(jié)果的公示，使其他內(nèi)部審計人員和企業(yè)員工引以為戒。

4.BIM技術(shù)在施工企業(yè)造價審計工作中的應(yīng)用

4.1 在設(shè)計階段審計

施工企業(yè)制定決策后，設(shè)計方案是對工程施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的環(huán)節(jié)，比如對項目建設(shè)階段施工進(jìn)度與建筑的品質(zhì)都是有極為重要的影響。BIM 建筑模型具有很強(qiáng)的幾何圖形對象的屬性，利用BIM技術(shù)對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中出現(xiàn)的各類運(yùn)營指標(biāo)開展細(xì)致地分析。專業(yè)技術(shù)工作人員一方面需要對每一個設(shè)計圖展開分析，對建設(shè)工程的項目進(jìn)度進(jìn)行判斷;另一方面，利用BIM技術(shù)從模型中獲得工程建筑項目有關(guān)的主要參數(shù)和指標(biāo)，進(jìn)而清晰地判斷出工程建筑項目的成本費(fèi)用，確認(rèn)性能指標(biāo)和技術(shù)參數(shù)是不是與實(shí)際狀況符合。

4.2 在項目施工階段的審計

施工企業(yè)項目建設(shè)階段是涉及到的施工項目最多且相當(dāng)重要的階段，工程建筑項目施工階段需要花費(fèi)高額的費(fèi)用，需要投入大量資金用于支付原材料和員工工資，這一階段是投資比例最大的一個階段。在項目施工階段會受到各個環(huán)節(jié)的影響，可能存在項目投資消耗、工程造價超標(biāo)的問題。因而，在施工階段要進(jìn)行嚴(yán)格加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計，這也是節(jié)省成本的關(guān)鍵所在階段。工作人員能夠利用BIM技術(shù)將施工的進(jìn)展用實(shí)體模型在電腦上直觀地展現(xiàn)出來，在施工的過程當(dāng)中，工作人員還能夠伴隨著項目的轉(zhuǎn)變隨時隨地分析施工進(jìn)展，審計工作人員利用BIM技術(shù)能夠快速地訪問項目施工流程的任何一部分的成本，動態(tài)把握項目施工環(huán)節(jié)中成本情況。此外，在對比計劃施工進(jìn)度與實(shí)際施工的進(jìn)度后，工作人員能夠快速地核算成本，將成本管理控制在一定的范圍之內(nèi)，提高項目施工的過程中施工進(jìn)度和原材料價格的控制水平，BIM技術(shù)的項目施工階段審計中的應(yīng)用，能夠隨時對項目資金進(jìn)行精細(xì)化、實(shí)時審計，提升工程預(yù)算整個過程審計的效率和效果。

4.3 在項目竣工階段審計

項目完工階段涉及到多方面利益，在項目竣工結(jié)算階段，各類問題不斷涌現(xiàn)。施工企業(yè)完工階段要把工程項目施工中的各種各樣數(shù)據(jù)與文檔進(jìn)行分類歸納，在工程結(jié)算環(huán)節(jié)中，利用BIM技術(shù)構(gòu)建的模型分析項目設(shè)計方案、施工的變化情況，并根據(jù)工程實(shí)際情況不斷的調(diào)節(jié)，完成與BIM 實(shí)體模型密切相關(guān)的設(shè)計方案的轉(zhuǎn)變、文檔數(shù)據(jù)庫的管理，做好各類信息的歸納和優(yōu)化。這是一項繁瑣的工作，應(yīng)堅持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫅B(tài)度。當(dāng)項目完工時，數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)通過不斷地升級，能將工程項目最終實(shí)際數(shù)據(jù)信息直觀準(zhǔn)確地展現(xiàn)出來。審計工作人員利用BIM技術(shù)細(xì)心地查驗(yàn)BIM 模型性能指標(biāo)，計算建筑項目的工程量清單，無需再次計算各種各樣信息，工作人員只需要利用BIM技術(shù)，在原先的工作流程中，將模型里的信息進(jìn)行篩選，就能夠把所有的價格的計算結(jié)果展現(xiàn)出來。在項目完工階段利用BIM技術(shù)能將工程結(jié)算的信息精確化，提升竣工結(jié)算工作效率，減少竣工結(jié)算的時間，在審計環(huán)節(jié)中保留下來的各類電子數(shù)據(jù)和文檔，可以便捷地儲存和分享，在嚴(yán)格的監(jiān)督下完成各種各樣詳盡的數(shù)據(jù)與文檔的管理。

5.施工企業(yè)內(nèi)部審計的實(shí)踐應(yīng)用

A 項目總建筑面積6817m2，建筑高19m，地上4層，地下1 層，結(jié)構(gòu)形式為現(xiàn)澆鋼筋混凝土框架。A 項目用到的工程造價跟蹤審計同步配套軟件包括Revit、新點(diǎn)BIM5D 算量、Navisworks、Lumion、、Enscape、W rap 等。

5.1 施工階段跟蹤審計

在施工階段，A 項目工程造價跟蹤審計的主要內(nèi)容包含以下5 個方面，因此要從以下5 個方面做好跟蹤審計工作。

第一，工程預(yù)付款審計。審查工程預(yù)付款的計算方法和金額是否滿足合同約定，以及預(yù)付款扣留的計算方法和金額是否滿足合同相關(guān)要求。預(yù)付款起扣點(diǎn)是建設(shè)工程中的一個重要指標(biāo)，必須認(rèn)真核對預(yù)付款起扣點(diǎn)計算方法是否合理、金額是否準(zhǔn)確。審計人員需掌握工程預(yù)付款計算方法和計算原理，以保證工程預(yù)付款金額的準(zhǔn)確性。

第二，工程計量與支付審計。對于不在正常施工條件下的工程量，應(yīng)單獨(dú)計量，并考慮單價折減的問題。審核建設(shè)工程累計付款金額計算方法是否合理，結(jié)果是否準(zhǔn)確，扣款金額是否滿足合同文件規(guī)定。

第三，工程變更及簽證審計。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，只有在某些特定情況下才能進(jìn)行工程變更，以免施工企業(yè)多次提出變更導(dǎo)致工程造價增加。因此，在施工階段，必須及時記錄簽證信息，并且一定要審核簽證內(nèi)容與工程圖紙的對應(yīng)情況，還要審查各建設(shè)工程參與主體負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的工程變更手續(xù)是否規(guī)范、程序是否符合要求。

第四，工程索賠審計。審查工程索賠是否符合規(guī)定要求及其給承包商帶來的損失。審查工期索賠或費(fèi)用索賠計算方法和計算方式是否準(zhǔn)確。

第五，設(shè)備和材料采購審計。審查各種設(shè)備和材料是否按照合同和相關(guān)文件進(jìn)行采購。審查采購廠商地點(diǎn)是否與合同規(guī)定一致，程序是否符合國家相關(guān)法律要求。審查購進(jìn)設(shè)備和材料質(zhì)量驗(yàn)收是否符合合同約定，驗(yàn)收記錄是否符合國家相關(guān)要求。

5.2 匯總計價清單工程量問題

要系統(tǒng)梳理A 項目中各子項目的招標(biāo)工程數(shù)量、BIM工程數(shù)量、單價以及工程量差值，匯總計價清單工程量問題。此外，要使用BIM算量軟件計算建筑、結(jié)構(gòu)清單工程量，及時發(fā)現(xiàn)土建招標(biāo)清單工程量中的計算錯誤點(diǎn)、缺項內(nèi)容。

結(jié)語：

施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計的目標(biāo)是提升價值、改善管理，通過風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行有效的審查評估，可以優(yōu)化治理流程，規(guī)范控制活動，強(qiáng)化風(fēng)險管理，從而助力經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成。將內(nèi)部審計貫穿于建筑施工企業(yè)經(jīng)營全過程，是建筑施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，是增強(qiáng)核心競爭力、提升經(jīng)濟(jì)效益的需要，因而施工企業(yè)應(yīng)深化推動內(nèi)部審計的應(yīng)用。