楊玲艷

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策推動(dòng)各行各業(yè)改革，事業(yè)單位應(yīng)順應(yīng)時(shí)代和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，開(kāi)展全方位的改革。事業(yè)單位開(kāi)展工作的重要保障是內(nèi)部控制，所以事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度，并隨著單位的發(fā)展不斷調(diào)整、完善，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)的監(jiān)管，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，控制單位成本，才能推動(dòng)單位改革進(jìn)程。本文論述了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，以及事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的必要性，并深度剖析了事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，針對(duì)其中存在的不足制定了切實(shí)可行的改善方案，以供其他事業(yè)單位參考。

我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是為人民群眾提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，而并非盈利。新時(shí)期，事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)單位職工的監(jiān)督管理，提高各部門(mén)的工作態(tài)度，樹(shù)立良好的工作態(tài)度，才能推動(dòng)我國(guó)公共事業(yè)快速發(fā)展。雖然中央政府為了提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性，頒布了一系列相關(guān)政策制度，可是由于各單位涉及領(lǐng)域不同，必須以自身發(fā)展情況、外部環(huán)境的變化為基礎(chǔ)，調(diào)整并健全內(nèi)部控制制度。建立科學(xué)合理、切實(shí)可行的內(nèi)控制度，才能強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管力度，利于優(yōu)化單位各項(xiàng)資源配置，在降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，推動(dòng)事業(yè)單位健康、穩(wěn)定發(fā)展。

事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制的內(nèi)涵 事業(yè)單位的內(nèi)部控制包含諸多工作內(nèi)容，與單位經(jīng)濟(jì)管理制度掛鉤，主要是指事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，制定相應(yīng)的控制制度、具體的控制方案以及執(zhí)行的工作流程，預(yù)防并管控事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)期間潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制包含五個(gè)要素，分別是內(nèi)部控制活動(dòng)，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部環(huán)境，單位內(nèi)部溝通交流，監(jiān)督并管理業(yè)務(wù)活動(dòng)。事業(yè)單位想要開(kāi)展科學(xué)合理地控制活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)單位的發(fā)展目標(biāo)，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。

內(nèi)部控制的重要性

1.確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)向單位管理者提供的數(shù)據(jù)資料必須真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，確保管理者可以掌握單位各部門(mén)資金流入和支出的具體情況。此外，事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制體系，定期對(duì)各部門(mén)監(jiān)督和審查，能夠避免出現(xiàn)徇私舞弊的不良現(xiàn)象。此外，財(cái)務(wù)人員將財(cái)務(wù)信息及時(shí)上傳至信息化平臺(tái)，提高了信息傳遞的效率，有利于財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.避免出現(xiàn)貪污

事業(yè)單位人員流動(dòng)性較弱，若是監(jiān)管不嚴(yán)，則有可能出現(xiàn)貪污的現(xiàn)象。構(gòu)建并完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可以劃分單位管理者的權(quán)力，避免出現(xiàn)管理者一人獨(dú)大的情況，也可以促使各部門(mén)、各職工之間相互制衡。此外，部分事業(yè)單位制定定期輪崗的制度加大了各部門(mén)、各職工之間相互監(jiān)督的力度，有效避免了單位出現(xiàn)貪污的不良現(xiàn)象。

3.維護(hù)資金安全

從收入角度而言，事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助。由于我國(guó)不斷在公共建設(shè)、公益等諸多領(lǐng)域投入大量資金，促使事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)資金的管理，合理預(yù)算并分配資金。構(gòu)建科學(xué)合理且完善的內(nèi)部控制制度，可以在優(yōu)化資金配置的基礎(chǔ)上，提高資金的安全性。

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制意識(shí)薄弱 事業(yè)單位是公共服務(wù)型單位，因此，為了提高自身的服務(wù)水平，事業(yè)單位制定了內(nèi)控制度，但各部門(mén)負(fù)責(zé)人和單位職工沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的必要性，導(dǎo)致內(nèi)控工作執(zhí)行力度不足。管理層過(guò)度注重各部門(mén)的業(yè)績(jī)，并不了解內(nèi)部控制的內(nèi)容和概念，也并未意識(shí)到內(nèi)部控制體系對(duì)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理的推動(dòng)作用，因此，并沒(méi)有主動(dòng)參與內(nèi)部控制工作，或工作態(tài)度較為敷衍，制約了內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。同時(shí)，部分職工認(rèn)為內(nèi)部控制和自己毫無(wú)關(guān)系，是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的任務(wù)與職責(zé)。事業(yè)單位各部門(mén)負(fù)責(zé)人和基層職工沒(méi)有樹(shù)立投入內(nèi)部控制工作的意識(shí)，使該單位為了應(yīng)付檢查只制定了內(nèi)部控制相關(guān)制度，針對(duì)各部門(mén)執(zhí)行內(nèi)控工作的情況，單位沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的考核指標(biāo)和內(nèi)容，也沒(méi)有開(kāi)展監(jiān)督和管理，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

尚未健全內(nèi)部控制制度 少數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍較小，設(shè)立的內(nèi)部控制組織和制度形同虛設(shè)。還有部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的工作職責(zé)只是清算單位資金、業(yè)務(wù)支出以及收入等，沒(méi)有主動(dòng)參與事業(yè)單位重大事項(xiàng)決策，并不了解業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行及實(shí)施過(guò)程，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)一直處于脫節(jié)狀態(tài)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以貫徹落實(shí)。

此外，盡管諸多事業(yè)單位都設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制組織，但是卻缺乏獨(dú)立性，在對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理期間，監(jiān)督管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的任務(wù)通常由財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，而并非內(nèi)部控制部門(mén)。

決策和審批制度未執(zhí)行到位 伴隨著反貪反黑政策的實(shí)施，事業(yè)單位不斷加強(qiáng)廉政建設(shè)，絕大多數(shù)事業(yè)單位改善了一人決策的現(xiàn)象，但依舊有少數(shù)事業(yè)單位沒(méi)有構(gòu)建重大事項(xiàng)集體決策程序和審批制度。盡管部分事業(yè)單位建立了決策和審批制度，但是并未執(zhí)行到位，尚未準(zhǔn)確劃分每個(gè)部門(mén)和職工的職責(zé)與權(quán)限，尚未制定完善的決策制度與流程，當(dāng)單位決策出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制定解決措施，大大提高了事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

缺乏專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制人員 事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的執(zhí)行質(zhì)量和執(zhí)行效率一定程度上取決于單位的人才儲(chǔ)備，可是目前部分事業(yè)單位缺乏專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制人才。有些事業(yè)單位沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)的職工擔(dān)任內(nèi)部控制職責(zé)，而該職工缺乏內(nèi)部控制相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與能力，綜合素質(zhì)較低，沒(méi)有了解和掌握我國(guó)最新出臺(tái)的內(nèi)部控制相關(guān)政策制度，制定的內(nèi)部控制制度不符合事業(yè)單位的實(shí)際情況以及新時(shí)代的發(fā)展要求，導(dǎo)致單位開(kāi)展內(nèi)部控制工作缺乏依據(jù)，不利于單位內(nèi)部對(duì)各部門(mén)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理。

尚未健全監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系 事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況受到監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管力度的影響。部分事業(yè)單位未完善監(jiān)管體系，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督管理薄弱，管理者無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)營(yíng)期間潛在的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法有效落實(shí)。此外，事業(yè)單位管理層缺乏監(jiān)督管理的意識(shí)，過(guò)度注重制定內(nèi)部控制制度，而忽視了對(duì)各部門(mén)工作的監(jiān)管，也未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，監(jiān)督評(píng)價(jià)體系還需進(jìn)一步完善。盡管部分事業(yè)單位建立了完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，可是沒(méi)有結(jié)合單位實(shí)際情況，導(dǎo)致評(píng)價(jià)體系缺乏科學(xué)性、規(guī)范性，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善措施

制定合理的內(nèi)部控制目標(biāo) 事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，要結(jié)合單位實(shí)際發(fā)展情況和外部環(huán)境變化，確保制定的內(nèi)部控制目標(biāo)科學(xué)、合理，可以指導(dǎo)各部門(mén)有序工作，推動(dòng)事業(yè)單位不斷發(fā)展。因此事業(yè)單位必須重視以下工作：

首先，事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制目標(biāo)必須符合我國(guó)政策法規(guī)的要求。在制定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，要結(jié)合預(yù)算管理，高效合理分配單位各項(xiàng)資源，提高資源使用效率。

其次，高效、合理地管理國(guó)有資產(chǎn)。部分事業(yè)單位沒(méi)有制定明確的規(guī)劃，隨意審批資金，導(dǎo)致單位出現(xiàn)不必要的浪費(fèi)。所以，事業(yè)單位要注重發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)管職能，維護(hù)單位內(nèi)部資金安全。

最后，構(gòu)建內(nèi)部控制信息平臺(tái)。我國(guó)科學(xué)技術(shù)發(fā)展日益成熟，為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理的工作效率，使財(cái)務(wù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞，為財(cái)務(wù)信息的完整及真實(shí)性保駕護(hù)航，事業(yè)單位要購(gòu)置內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

制定完善的內(nèi)部控制制度 事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制工作的效果取決于內(nèi)部控制制度是否完善，因此，單位必須重視內(nèi)部控制制度的科學(xué)性與合理性，確保每項(xiàng)工作都有固定的規(guī)章制度。單位管理層要定期組織交流會(huì)，各部門(mén)選取代表參與，分享自己在工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，比如固定資產(chǎn)管理?xiàng)l例尚未完善。會(huì)議秘書(shū)歸納總結(jié)后交由單位管理層，管理層篩選并分析其重要性，明確當(dāng)下優(yōu)先解決的問(wèn)題，并開(kāi)會(huì)商討完善內(nèi)控制度的方案。

內(nèi)部控制制度包含預(yù)算制度、考核制度等諸多方面，某事業(yè)單位為了更好地對(duì)職工進(jìn)行指導(dǎo)，完善了預(yù)算制度。該單位依據(jù)各部門(mén)、各崗位的實(shí)際情況制定了不同的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，管理者審核后上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行二次審核，不合理的預(yù)算駁回。此外，該單位為了激發(fā)職工工作的熱情，完善了考核制度以及獎(jiǎng)懲制度，針對(duì)不同崗位的工作內(nèi)容制定了相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，促使職工了解并掌握內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，使職工自覺(jué)維護(hù)、落實(shí)內(nèi)部控制制度。

強(qiáng)化內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí) 事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制必須各部門(mén)、各職工集體參與，全體工作人員相互配合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在此期間，單位管理層要結(jié)合各部門(mén)工作的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并落實(shí)各部門(mén)的工作職責(zé)和權(quán)限。確保事業(yè)單位每一位職工明確加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度對(duì)單位發(fā)展的重要意義，使職工自覺(jué)參與內(nèi)部控制工作。例如制定激勵(lì)制度，一方面可以定期或不定期檢查每位職工工作的效率和質(zhì)量，使他們自覺(jué)完成自己的工作職責(zé)；另一方面可以通過(guò)發(fā)放薪資獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)職工工作的積極性與熱情。

同時(shí)，事業(yè)單位管理者和職工要摒棄傳統(tǒng)的“單位開(kāi)展內(nèi)部控制制度是由于不信任職工工作態(tài)度”的錯(cuò)誤思想，學(xué)習(xí)并掌握全新的內(nèi)控理論，有效提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量。

提高內(nèi)部控制人員知識(shí)素養(yǎng) 事業(yè)單位能否貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度受到多種因素的影響，其中主要的影響因素便是職工的知識(shí)水平。因此，事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)制定獎(jiǎng)懲制度、組織培訓(xùn)、提高招聘標(biāo)準(zhǔn)等方式提高內(nèi)部控制人員整體的知識(shí)素養(yǎng)。

第一，定期組織教育培訓(xùn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作執(zhí)行情況與財(cái)務(wù)人員工作效率、質(zhì)量息息相關(guān)，因此財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)家出臺(tái)的最新內(nèi)部控制文件以及理論知識(shí)，豐富知識(shí)儲(chǔ)備，提高工作質(zhì)量和效率。第二，提高招聘錄用的門(mén)檻，通過(guò)線上招聘軟件或內(nèi)部推薦等方式，招聘工作經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、工作態(tài)度認(rèn)真的員工，進(jìn)而提高單位職工整體素養(yǎng)。第三，制定獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)事業(yè)單位各部門(mén)工作的難易程度、工作內(nèi)容和流程等制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于工作質(zhì)量好、效率高、考核成績(jī)好的職工給予薪資福利，對(duì)于工作質(zhì)量差、效率低、考核成績(jī)差的職工扣除獎(jiǎng)金。

例如某事業(yè)單位管理層意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并發(fā)揮了其領(lǐng)導(dǎo)作用，定期發(fā)放公告或在單位公眾號(hào)上推送內(nèi)部控制相關(guān)理念。同時(shí)單位所有部門(mén)、職工每周參加培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，根據(jù)職工學(xué)習(xí)的情況制定考核內(nèi)容、考核標(biāo)準(zhǔn)，每月對(duì)職工的學(xué)習(xí)成果考核，達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn)的職工可以不用參加培訓(xùn)，未達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn)的職工繼續(xù)參加培訓(xùn)。

建立健全監(jiān)督體系 建立健全監(jiān)督體系可以加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力度，且各崗位工作職責(zé)、工作流程必須公開(kāi)透明，便于職工之間相互監(jiān)督，也便于社會(huì)單位和人民群眾對(duì)其監(jiān)督。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)、權(quán)利等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行詳細(xì)的劃分，避免權(quán)責(zé)不清，防止工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)無(wú)人問(wèn)責(zé)，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)管理部門(mén)工作流程，推動(dòng)職工工作效率大大提高。同時(shí)，各個(gè)部門(mén)與職工之間要相互監(jiān)督、檢查內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況，且各部門(mén)之間確保信息交流通暢，避免出現(xiàn)內(nèi)部信息傳遞延誤、傳遞錯(cuò)誤等情況，制約內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。

除此之外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，該部門(mén)獨(dú)立，且具有完善的監(jiān)督管理機(jī)制，監(jiān)督人員每月檢查各部門(mén)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，對(duì)于內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的問(wèn)題和不足及時(shí)反饋，并監(jiān)督后續(xù)的完善情況。

例如某事業(yè)單位為了實(shí)時(shí)監(jiān)督管理內(nèi)部控制建設(shè)的情況，設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并明確規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，不受其他部門(mén)制約的。此外，該單位還聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)檢察人員，定期考核。外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)每月會(huì)監(jiān)督檢查事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況，形成詳細(xì)的報(bào)告，以便各部門(mén)負(fù)責(zé)人分析單位內(nèi)部存在的問(wèn)題，并提出對(duì)應(yīng)的改善措施。

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，政府部門(mén)不斷推出各項(xiàng)改革政策，事業(yè)單位為了更好地服務(wù)人民，建立健全了內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)了對(duì)各部門(mén)以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控，推動(dòng)了事業(yè)單位改革的進(jìn)程。事業(yè)單位只有建立并健全內(nèi)部控制體系，優(yōu)化各項(xiàng)資源配置，提高全體職工積極參與內(nèi)部控制工作的意識(shí)，并樹(shù)立職業(yè)道德素養(yǎng)，完善監(jiān)督和評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)工作的監(jiān)督力度。此外，健全信息溝通交流機(jī)制，提高信息傳遞的效率，保障資金安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)事業(yè)單位高效實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。