劉菊

近些年，我國國有企業(yè)發(fā)展速度逐漸加快，國有企業(yè)在市場中的競爭日益激烈，企業(yè)為了穩(wěn)定內(nèi)部發(fā)展應(yīng)對激烈的外部環(huán)境，開始實施內(nèi)部管理改革。而全面預(yù)算管理模式的出現(xiàn)能夠使國有企業(yè)基于戰(zhàn)略導(dǎo)向進行內(nèi)部變革。對此，本文從國有企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)實施全面預(yù)算管理工作，深入研究國有企業(yè)實施預(yù)算管理的意義及現(xiàn)狀，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)落實此項工作過程中存在幾大難點，如預(yù)算與戰(zhàn)略計劃聯(lián)系不緊密、預(yù)算編制不夠科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行管控力度不足、考核及反饋管理不完善等?；诖?，為實現(xiàn)國有企業(yè)效益最大化目標和戰(zhàn)略目標制定幾點對應(yīng)措施。構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算體系、選擇合適的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制科學(xué)性、合理分解預(yù)算并加強執(zhí)行監(jiān)督、基于預(yù)算執(zhí)行完善考核激勵機制、加強企業(yè)對管理系統(tǒng)的應(yīng)用。

國有企業(yè)加強內(nèi)部管理有利于落實國家對市場經(jīng)濟發(fā)展制定的戰(zhàn)略方針，國有企業(yè)只有不斷推進內(nèi)部改革，才能更好地迎接現(xiàn)代化發(fā)展機遇。落實全面預(yù)算管理工作能夠提高國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的規(guī)范性，并將企業(yè)內(nèi)部存在的問題集中處理，進而實現(xiàn)企業(yè)一體化高效管理。在全面預(yù)算管理模式下基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃將內(nèi)部所有資源進行統(tǒng)一計劃、控制與協(xié)調(diào)，從而提高資源使用價值。但是很多國有企業(yè)實施起來困難重重，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作難以推進，對此以下討論主要解決國有企業(yè)落實此項工作存在的問題，并逐一提出解決措施。

全面預(yù)算相關(guān)概述

國有企業(yè)全面預(yù)算管理的目的是提高資源使用效率，主要是對企業(yè)經(jīng)營管理與財務(wù)管理實施的一種系統(tǒng)性管理方式。在全面預(yù)算管理作用下，財務(wù)部門會給予企業(yè)戰(zhàn)略根據(jù)發(fā)展需求，將企業(yè)內(nèi)部資源進行整合及分配，同時控制經(jīng)營過程中的各項成本以及風險因素，并通過制定相應(yīng)的績效指標，展開績效考核及評估，確保企業(yè)內(nèi)部資源使用合理。全面預(yù)算也是國有企業(yè)財務(wù)管理在現(xiàn)代化管理環(huán)境中必然選擇的一項管理工具，通過加強全面預(yù)算，財務(wù)部門能夠綜合性管理內(nèi)部資源，將業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理相結(jié)合提高管理效率，進一步保障戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

國有企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

提高企業(yè)戰(zhàn)略管理水平 在全面預(yù)算管理模式下，能夠預(yù)測和估算企業(yè)戰(zhàn)略目標的可行性，然后將預(yù)算管理目標與戰(zhàn)略計劃有機結(jié)合，通過預(yù)算管理的科學(xué)管控，助力戰(zhàn)略目標早日實現(xiàn)。另外，還可以通過預(yù)算工具對未來發(fā)展環(huán)境進行預(yù)測，并實時跟蹤企業(yè)戰(zhàn)略實施監(jiān)督，將數(shù)據(jù)信息反饋到管理層，可以增強企業(yè)決策的靈活性，從而提高國有企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

提高監(jiān)督與管控能力 在國有企業(yè)傳統(tǒng)管理模式中，雖然一直在強調(diào)管理與監(jiān)控的作用，但是無法將其落實到企業(yè)經(jīng)營管理中。現(xiàn)如今，通過預(yù)算編制將內(nèi)部資源進行規(guī)劃與整合，并與企業(yè)各部門日常經(jīng)營管理相結(jié)合，同時利用監(jiān)督管理機制對各部門執(zhí)行過程進行跟蹤與控制，對最終結(jié)果進行考核與分析，一方面，能夠強化監(jiān)督管理與考核的作用；另一方面，能夠為國有企業(yè)管理提供科學(xué)的監(jiān)督控制手段。

提升資源使用價值 國有企業(yè)內(nèi)部資源是企業(yè)長期經(jīng)營的成果，也是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，只有合理控制資源使用及分配，才能提高資源使用效率。通過制定全面預(yù)算目標與執(zhí)行計劃，能夠明確企業(yè)各項資源的使用方向，以科學(xué)的預(yù)算管理體系，將企業(yè)經(jīng)營管理工作中的各項資源有效利用，能夠有效避免資源浪費或過度消耗，從而助力企業(yè)提升資源使用效率。

提升職工工作的積極性 國有企業(yè)全面預(yù)算管理所強調(diào)的“全面性”，體現(xiàn)在全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全過程追蹤三個方面。具體而言，讓企業(yè)各個部門以及各個崗位的職工，能夠直接參與預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督、考核以及評價過程中，既增強了職工的主人翁意識，還提升了職工在企業(yè)中的歸屬感以及對工作的認同感，進而提升職工工作積極性。

戰(zhàn)略導(dǎo)向下國有企業(yè)全面預(yù)算管理的難點

預(yù)算與戰(zhàn)略聯(lián)系不緊密 部分企業(yè)預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃相脫離，難以實現(xiàn)預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃協(xié)調(diào)發(fā)展，主要原因有以下幾點。第一，企業(yè)注重短期收益情況。部分企業(yè)全面預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展不協(xié)調(diào)，在預(yù)算管理過程中缺少正確的戰(zhàn)略思想指導(dǎo)，并且資源分配及使用側(cè)重于短期收益。例如，管理過程中注重收益性指標，而忽略投資預(yù)算及投資成本。第二，預(yù)算管理與日常經(jīng)營相脫離。企業(yè)管理層對于預(yù)算目標制定缺乏清晰的規(guī)劃，以至于在實際過程中預(yù)算目標未能與日常經(jīng)營活動相結(jié)合。第三，預(yù)算管理前期準備不充分。雖然部分企業(yè)知悉預(yù)算管理對于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢，但是在實際推進過程中并沒有對企業(yè)未來發(fā)展狀態(tài)以及業(yè)務(wù)經(jīng)營狀態(tài)進行預(yù)測和分析，導(dǎo)致預(yù)算規(guī)劃不嚴謹，從而影響預(yù)算編制使得預(yù)算編制不科學(xué)。

預(yù)算編制科學(xué)性待提高 部分企業(yè)預(yù)算編制實施情況來看，預(yù)算編制存在不合理的問題，無法對預(yù)算執(zhí)行起到真正意義上的指導(dǎo)作用，主要有以下幾點原因。第一，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜。國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較大，旗下子公司、分公司較多，業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，預(yù)算編制困難較大，一方面，難以充分調(diào)動各個公司管理負責人；另一方面，難以全面梳理業(yè)務(wù)種類。第二，預(yù)算編制方法選擇不合理。合適的預(yù)算編制方法能夠提高預(yù)算編制的科學(xué)性，企業(yè)在編制預(yù)算時忽略了外部經(jīng)營環(huán)境變化，導(dǎo)致預(yù)算編制方法不夠靈活。第三，數(shù)據(jù)信息準確度不足。編制預(yù)算時需要收集各個經(jīng)營環(huán)節(jié)以及子公司相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)，但是預(yù)算編制人員對信息數(shù)據(jù)真實性沒有進行審核，部分數(shù)據(jù)信息可能與實際情況有所差異，從而造成編制結(jié)果準確度不高，影響后續(xù)執(zhí)行。

預(yù)算執(zhí)行與管控不到位 第一，缺乏事前計劃。企業(yè)對于預(yù)算執(zhí)行并沒有明確的計劃，也未能確定執(zhí)行周期，企業(yè)員工在執(zhí)行過程中沒有明確的方向，當執(zhí)行過程中出現(xiàn)一些影響因素，執(zhí)行人員也無法應(yīng)對。第二，缺乏執(zhí)行監(jiān)督。 監(jiān)督與控制是為了確保執(zhí)行能夠按照預(yù)算編制進行，但是部分企業(yè)對于執(zhí)行過程缺乏監(jiān)控，一方面，資金使用審批控制不嚴格；另一方面，風險問題缺乏針對性的解決措施。第三，缺乏事后分析。事后分析對整個執(zhí)行過程相對重要，能夠讓執(zhí)行人員看到過程中的問題。但是企業(yè)并沒有對執(zhí)行過程進行差異化分析以及問題分析，同時員工無法得知自己在預(yù)算執(zhí)行過程中的表現(xiàn)，使得執(zhí)行過程中存在的問題在下一階段依然會發(fā)生。

預(yù)算考核與反饋不完善 第一，考核方式單一。當前國有企業(yè)預(yù)算考核僅僅是針對執(zhí)行結(jié)果進行考核，對預(yù)算編制的有效性，預(yù)算指標合理性缺乏相應(yīng)的考核，從而導(dǎo)致考核分析結(jié)果不夠全面。第二，缺乏激勵機制。部分國有企業(yè)未曾設(shè)置激勵機制，并認為企業(yè)內(nèi)部員工有足夠的主動性，激勵制度缺失，不僅降低了員工工作主動性，并且還影響考核結(jié)果。

企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)用不足 第一，管理系統(tǒng)相互獨立。企業(yè)在預(yù)算編制過程中需要下發(fā)大量的表格，各部門以及子公司需要配合完成相關(guān)工作，但是各個系統(tǒng)獨立存在，從而增加相關(guān)人員的工作量，并且延長表格填寫時間。第二，數(shù)據(jù)信息無法對接。預(yù)算管理期間會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，財務(wù)部門需要將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與預(yù)算計劃進行對比，這一過程只能依靠人工逐一核對，從而降低預(yù)算分析效率。

戰(zhàn)略導(dǎo)向下國有企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)對策略

建構(gòu)戰(zhàn)略性預(yù)算體系，促進預(yù)算與戰(zhàn)略結(jié)合 第一，預(yù)算和戰(zhàn)略規(guī)劃有機結(jié)合。國有企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中承擔著重要責任，一般情況下國企戰(zhàn)略規(guī)劃與國家發(fā)展方向一致，對此國企管理層應(yīng)當對全面預(yù)算管理做出正確指導(dǎo)，將其與長期發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合。例如通過加強預(yù)算管理對企業(yè)投資收益、經(jīng)營管理、成本控制，進行可行性預(yù)測與分析，從而助力戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。第二，基于業(yè)務(wù)活動展開預(yù)算管理。預(yù)算管理應(yīng)當與企業(yè)業(yè)務(wù)相結(jié)合，兩者的關(guān)系應(yīng)當相輔相成，相互影響。以業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展為導(dǎo)向，合理規(guī)劃業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的各項資源，從而提高業(yè)務(wù)效益。第三，充分準備預(yù)算管理前期工作。預(yù)算工作實施前應(yīng)當對企業(yè)未來五年以內(nèi)的發(fā)展進行規(guī)劃與分析，主要以戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)方向為基礎(chǔ)進行專業(yè)性評估與預(yù)測，從而確定預(yù)算目標，之后進行科學(xué)性預(yù)算編制，以此確保全面預(yù)算始終以國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)。

優(yōu)化全面預(yù)算編制，增強預(yù)算編制科學(xué)性 第一，成立預(yù)算編制小組。因國有企業(yè)管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜，應(yīng)成立預(yù)算編制小組，由總公司管理層及財務(wù)經(jīng)理作為編制負責人，下屬公司管理者以及財務(wù)經(jīng)理作為成員，該小組負責預(yù)算編制所有工作的統(tǒng)籌與規(guī)劃，必要時可以請外部專家對編制工作進行指導(dǎo)，從而增強編制的科學(xué)性及準確性。第二，選擇合適的預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法的選擇非常關(guān)鍵，國有企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)選擇合適的編制方法如圖1。例如，根據(jù)業(yè)務(wù)量不同可以選擇，固定預(yù)算法或彈性預(yù)算法；根據(jù)編制需求不同，可以選擇增量預(yù)算法或零基預(yù)算法；根據(jù)預(yù)算管理時期不同，可以選擇定期預(yù)算法或滾動預(yù)算法，具體如下圖。第三，嚴格審核編制參考數(shù)據(jù)信息。預(yù)算編制人員需要對各部門，各公司所提供的數(shù)據(jù)信息充分調(diào)查，一方面，核對數(shù)據(jù)信息與經(jīng)營狀況之間的出入；另一方面，確保數(shù)據(jù)信息的時效性，避免數(shù)據(jù)信息年代過于久遠?？梢赃x擇抽樣調(diào)查法，直接訪問信息數(shù)據(jù)源頭，以此查看數(shù)據(jù)信息是否真實、準確。

實施預(yù)算執(zhí)行分解，加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理 第一，合理制定執(zhí)行計劃。預(yù)算執(zhí)行計劃應(yīng)當包括經(jīng)營、成本，投資以及收益，同時明確各部門執(zhí)行計劃和周期，嚴格遵守上傳下效原則，確保預(yù)算按照計劃執(zhí)行。第二，加強執(zhí)行過程監(jiān)督。制定監(jiān)督管理制度，對執(zhí)行過程加強監(jiān)督，杜絕執(zhí)行過程出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，一方面，加強資金使用及審核監(jiān)督；另一方面，對于執(zhí)行過程中遇到的風險問題，及時制定預(yù)防措施，從而保證預(yù)算執(zhí)行不會偏離預(yù)算編制。 第三，落實預(yù)算執(zhí)行分析。很多企業(yè)都會忽略預(yù)算執(zhí)行后的分析，企業(yè)預(yù)算管理人員應(yīng)該嚴格落實預(yù)算分析，預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后要求各部門對執(zhí)行過程進行分析總結(jié)，并撰寫分析報告，以此強化預(yù)算分析優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行。

優(yōu)化預(yù)算考核內(nèi)容，完善預(yù)算考核激勵機制 第一，使用多元化考核。預(yù)算考核需要遵守整體性原則與全過程原則，對于預(yù)算管理整個過程進行考核，應(yīng)該包括預(yù)算目標、預(yù)算編制考核、預(yù)算控制考核、執(zhí)行考核等參考如圖2，從而全面發(fā)揮預(yù)算考核的作用。

第二，優(yōu)化激勵機制。關(guān)于激勵機制企業(yè)可以設(shè)置相應(yīng)的獎勵并及時兌現(xiàn)，對于在全面預(yù)算過程中完成度較高的部門給予獎勵，從而帶動全體員工提升主觀能動性。

升級內(nèi)部管理系統(tǒng)，強化預(yù)算系統(tǒng)管理作用 現(xiàn)如今，很多國有企業(yè)在實施預(yù)算管理工作的過程中都會使用信息系統(tǒng)進行工作，不僅可以提升工作效率，并且還能提高數(shù)據(jù)核對的準確性，企業(yè)可以從以下兩個方面進行改進。第一，升級企業(yè)管理系統(tǒng)。由于企業(yè)管理系統(tǒng)之間互不關(guān)聯(lián)，對此企業(yè)可以統(tǒng)一各部門以及下屬公司管理系統(tǒng)，以便提高預(yù)算管理效率，例如，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)可以通過相同管理系統(tǒng)統(tǒng)一下發(fā)文件與表格，可以有效提高管理效率與信息收集效率。第二，充分利用ERP系統(tǒng)。雖然各大企業(yè)已經(jīng)通過ERP系統(tǒng)開展財務(wù)管理工作，但是全面預(yù)算工作未能普及。也可以將預(yù)算管理與該系統(tǒng)進行關(guān)聯(lián)，通過該系統(tǒng)將財務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)一管理，既能夠提高數(shù)據(jù)對比效率，還能夠增強數(shù)據(jù)核對的準確性，為預(yù)算管理提供保障。

綜上所述，國有企業(yè)從戰(zhàn)略角度實施預(yù)算管理能夠促進企業(yè)長足發(fā)展，更能帶動我國經(jīng)濟發(fā)展。在本文研究過程中發(fā)現(xiàn)，部分國企實施此項工作難度較大，對此企業(yè)應(yīng)該根據(jù)當前存在的問題尋找相應(yīng)的解決方案。例如，可以將預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合、選擇合理的方式編制預(yù)算、加強對執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制、充分利用信息化系統(tǒng)，提高全面預(yù)算管理質(zhì)量，從而提升國有企業(yè)管理水平。