李麗

對國有企業(yè)開展審計活動，這是黨中央賦予審計機關(guān)的一項重要責(zé)任和使命，該項工作具有獨立性，權(quán)威性和公正性。國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計（以下簡稱企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計）實際也是一種監(jiān)督機制，是對國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部進行監(jiān)督的一種行之有效的手段。在審計工作過程中，受相關(guān)因素的影響，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作存在著一定的風(fēng)險，如何對此類風(fēng)險進行防范成為當(dāng)下企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的工作重點。對此文章就企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的意義、存在的風(fēng)險進行分析，對風(fēng)險防范措施進行羅列，以此保障企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有效落實。

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計概述

作為具有中國特色的審計類型，經(jīng)濟責(zé)任審計主要是指在現(xiàn)代審計制度基礎(chǔ)上審計機關(guān)對監(jiān)督對象任職期間履職情況的審計監(jiān)督及績效評價。與此同時，伴隨著我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度的不斷完善，新時代經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)已突破了過去以離任經(jīng)濟責(zé)任審計為主的傳統(tǒng)審計模式，強調(diào)任中經(jīng)濟責(zé)任審計，增強審計監(jiān)督效能，以便及時識別和整改干部任職期間存在的問題，并結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果對其進行相應(yīng)的任免獎懲，進而從根本上促進在職干部隊伍的廉潔勤政建設(shè)。

于國有企業(yè)而言，經(jīng)濟責(zé)任審計指審計機關(guān)依照相關(guān)法律法規(guī)的要求，對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行的經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計，給出科學(xué)客觀的審計評價。從企業(yè)的角度分析，經(jīng)濟責(zé)任審計包含以下內(nèi)容：一是履職情況，簡單而言就是領(lǐng)導(dǎo)干部對于黨和國家頒布的經(jīng)濟方針政策和決策部署的落實情況，自身崗位責(zé)任的履行情況，以及對于企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)管情況等。二是經(jīng)營情況，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定和執(zhí)行及效果、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)財務(wù)的真實合法效益情況進行審查。二是守法守紀(jì)情況，如法規(guī)紀(jì)律的遵循情況、政策法規(guī)的落實情況、存在問題的整改情況等。

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性

落實科學(xué)發(fā)展理念的保障 科學(xué)發(fā)展理念強調(diào)在發(fā)展中，將群眾利益放在首位，堅持以人為本并實現(xiàn)個人的全面發(fā)展。經(jīng)濟責(zé)任審計工作很好地遵循了科學(xué)發(fā)展的相關(guān)內(nèi)容，可以針對單位干部在職期間，做出的各種工作行為開展深入評價，避免出現(xiàn)權(quán)力濫用的現(xiàn)象，同時也可以督促領(lǐng)導(dǎo)干部明確自身的主體責(zé)任，主動貫徹落實發(fā)展理念。

規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為的方法 新常態(tài)下，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)肩負的責(zé)任越發(fā)巨大，領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中需要面對更多的內(nèi)容，稍不注意就可能出現(xiàn)管理隱患。對于企業(yè)建設(shè)和管理而言，如何合理利用領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利，做好資金和資產(chǎn)的優(yōu)化配置是需要關(guān)注的核心內(nèi)容。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員在工作中存在的不足及誤區(qū)，實現(xiàn)對違規(guī)違法行為的揭露，從源頭上杜絕濫用職權(quán)以及貪腐問題。

落實干部監(jiān)督的必要環(huán)節(jié) 經(jīng)濟責(zé)任審計能夠?qū)衅髽I(yè)經(jīng)營活動中不同時期責(zé)任人的責(zé)任，以將權(quán)責(zé)明確至個人，此舉有效地杜絕了歷史遺留問題的出現(xiàn)，使得企業(yè)權(quán)利的交接與相關(guān)工作的開展更加具有連續(xù)性，有效地避免了前任責(zé)任人犯錯、現(xiàn)任責(zé)任人承擔(dān)的不良現(xiàn)象。經(jīng)濟責(zé)任審計工作能夠落實權(quán)責(zé)對應(yīng)理念，基于此此項工作的開展能夠促進企業(yè)干部管理工作質(zhì)量的提升，對企業(yè)財務(wù)管理工作水平的增長具有積極作用，且在一定程度上能夠規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理工作。

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險分析

審計方式比較單一 當(dāng)前在開展企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，所采用的審計方式比較單一，進而影響審計質(zhì)量。第一，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，工作人員過分注重被審計對象的工作結(jié)果，是以結(jié)果為導(dǎo)向來開展審計工作，主要是以領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的工作結(jié)果來作為審計的重要依據(jù)，這樣的審計過于片面，難以對領(lǐng)導(dǎo)干部進行全面客觀的評價。也正是因為在審計中，過于注重結(jié)果性考核，難以對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作過程進行考核，例如部分領(lǐng)導(dǎo)干部為了達到良好的工作成果，會使用一些不正當(dāng)甚至不合法的手段來開展工作，常見的有虛報收入、偷工減料等，所以使用結(jié)果導(dǎo)向的審計方法，并不能對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任情況進行全面的考核。第二，在開展審計時，對于被審計單位的財務(wù)收支過于依賴。當(dāng)前對于企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計要求不斷提高，但是企業(yè)的財務(wù)工作，會受到企業(yè)經(jīng)營管理制度、內(nèi)部控制制度以及其他制度的影響，從而導(dǎo)致審計工作質(zhì)量難以保證。所以，在開展企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計時，不僅要做好財務(wù)審計工作，更要做好相關(guān)管理制度的審計，發(fā)揮好管理制度的監(jiān)督作用，進而開展更加全面客觀的審計工作。

審計評價標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一 當(dāng)前我國企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計范圍比較廣泛，所涉及的地區(qū)較多，所采用的審計評價標(biāo)準(zhǔn)也難以統(tǒng)一，進而影響審計質(zhì)量。企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，部分審計標(biāo)準(zhǔn)還有待統(tǒng)一和提升，如果沒有采取統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，會影響審計工作的開展，導(dǎo)致審計人員在面對同一個問題時難以做出一致的評價，進而影響經(jīng)濟責(zé)任的審計質(zhì)量，導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏有效性和規(guī)范性。如果缺乏統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)，不僅會影響審計結(jié)果的有效性，也會影響審計機關(guān)問題糾正的能力，難以發(fā)揮好審計的監(jiān)督反饋工作，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決。

經(jīng)濟責(zé)任難以界定 影響企國有業(yè)開展經(jīng)濟活動的因素很多，進而影響企業(yè)的財務(wù)收支情況，因此根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，需要對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間的經(jīng)濟責(zé)任進行評價和判定，但是實際上，在開展審計工作時，難以界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。第一，在審計過程中，難以明確地界定前任干部和后任干部之間的經(jīng)濟責(zé)任，部分領(lǐng)導(dǎo)干部都是先離任后進行審計，所以導(dǎo)致許多任職審計工作都是流于形式。第二，審計人員難以明確地界定集體責(zé)任和個人責(zé)任，雖然企業(yè)的許多決策都是由班子成員共同商議決定的，但是實際上往往是由具有重大決策圈的領(lǐng)導(dǎo)進行決議，因此在進行責(zé)任追究時，難以區(qū)別集體責(zé)任和個人責(zé)任。

審計人員素質(zhì)有待提升 和一般的財務(wù)審計不同，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容更加廣泛，所使用的審計方式更加靈活，審計工作難度更大，因此對于審計人員的綜合素質(zhì)要求更高，要求審計人員不僅要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，更要具備良好的職業(yè)道德以及掌控全局的能力。然而，在開展企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計時，審計人員的素質(zhì)有待提升，部分審計人員缺乏一定的審計經(jīng)驗，部分審計人員缺乏專業(yè)的審計知識，導(dǎo)致在審計工作中，不僅會出具不同的審計意見，也難以解決審計中出現(xiàn)的問題，進而影響審計工作的順利開展。

審計結(jié)果應(yīng)用不高 開展經(jīng)濟責(zé)任審計的重要目的是為了對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進行全面的考核，所以經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果將直接影響領(lǐng)導(dǎo)干部的績效水平，因此審計人員要加強對審計結(jié)果的應(yīng)用。然而在實際的審計工作中，受審計職能限制，審計部門按照法律有關(guān)規(guī)定將重大違紀(jì)違法問題線索移交紀(jì)檢監(jiān)察部門或者主管部門，但這也意味著同時將“主動權(quán)”移交給了有關(guān)部門。對于問題線索的后續(xù)處理結(jié)果不得而知，且有關(guān)部門未對審計結(jié)果高度重視，信息溝通不暢，協(xié)同聯(lián)動不夠，審計結(jié)果運用程度大大降低，未能發(fā)揮好審計結(jié)果的指導(dǎo)作用，進而出現(xiàn)了重審計輕結(jié)果的問題，難以發(fā)揮出審計結(jié)果的重要作用。

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險防范措施

加強審計方法的創(chuàng)新探究 在開展企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，審計人員要做好審計方法的創(chuàng)新，進而確保審計的質(zhì)量。第一，審計人員要進一步結(jié)合審計的動機、審計的過程來進一步完善審計方法。加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作內(nèi)容和工作成果的審查，進而全面客觀地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。第二，審計人員需要結(jié)合審計風(fēng)險、審計機制等來對完善審計方法，進而對企業(yè)的戰(zhàn)略實施情況、領(lǐng)導(dǎo)干部的政策方針執(zhí)行情況進行全面的監(jiān)督，從而更加全面地審查領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間為企業(yè)發(fā)展以及社會經(jīng)濟發(fā)展所作出的貢獻和影響，進而對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行客觀的評定。

制定全面完善的審計評價標(biāo)準(zhǔn) 做好經(jīng)濟責(zé)任的評價，是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心內(nèi)容，所以相關(guān)審計部門應(yīng)當(dāng)制定全面完善的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，進而對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn)以及經(jīng)濟責(zé)任進行有效的評價。例如，在評定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作表現(xiàn)時，不僅要對領(lǐng)導(dǎo)干部的功過是非進行評定，還要對領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、社會經(jīng)濟發(fā)展、生態(tài)環(huán)境發(fā)展等多個方面中的作用進行評定，從而做出更加全面的評價。在制定審計評價標(biāo)準(zhǔn)時，審計人員應(yīng)當(dāng)與同組織人事部門共同制定和完善標(biāo)準(zhǔn)，確保評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和合理性。

依法界定干部的經(jīng)濟責(zé)任 企業(yè)在制定戰(zhàn)略決策時，會受到多個因素的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，必須要依法按照相關(guān)的規(guī)定來進行公證的評定，明確地劃清各干部之間的經(jīng)濟責(zé)任界限。例如，在進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，必須要明確地劃清前任干部和后任干部之間的經(jīng)濟責(zé)任，不能將前任干部的成績以及經(jīng)濟問題界定為后任干部的成績和問題，從而影響責(zé)任的追究。針對集體責(zé)任和個人責(zé)任，審計人員也要進行明確公正的界定，結(jié)合權(quán)限來進行責(zé)任的評定，從而更好地確保審計的公正性。

加強部門間貫通協(xié)同 推動建立完善審計監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)察、巡察、檢察、公安、財政、組織人事等監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)機制，在計劃制定、移送辦理、整改落實、結(jié)果反饋、成果運用等環(huán)節(jié)加強工作聯(lián)通、信息溝通、成果融通，形成監(jiān)督合力，推動企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計提質(zhì)增效。同時，需要建立部門間信息共享機制，信息共享機制由審計機關(guān)牽頭、各成員單位協(xié)調(diào)配合，將審計委員會成員單位和經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議成員單位納入信息共享范圍，推進實現(xiàn)信息共享，落實審計整改工作，促進審計結(jié)果運用。

加強對工作人員的素質(zhì)培養(yǎng) 由于企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容較多，難度較大，因此做好審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)十分重要，是提高審計質(zhì)量的重要措施，審計部門要注重對工作人員的專業(yè)素養(yǎng)以及職業(yè)道德的提升，進一步提高審計人員的綜合素質(zhì)。作為經(jīng)濟責(zé)任審計的工作人員，必須要正確認識到審計工作的重要性，要注重提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，要積極地參與計算機審計、業(yè)務(wù)能力提升等各項培訓(xùn)活動，進一步提高自身的業(yè)務(wù)能力，確保審計工作的有效開展。同時，為了保證經(jīng)濟責(zé)任審計的有效性和公正性，需要加強對審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，保證審計人員具備良好的責(zé)任心，能夠持著公正的態(tài)度來開展審計工作，避免受到各種誘惑的影響，進而影響審計的獨立性和公正性。

加強對審計結(jié)果的應(yīng)用 發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議作用，推動審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。企業(yè)也要把審計結(jié)果作為健全制度、完善管理的重要依據(jù)，重視并提煉經(jīng)濟責(zé)任審計中揭示的主要問題，結(jié)合審計機關(guān)提出的審計建議，查找漏洞，健全完善制度，強化內(nèi)部控制管理。主管部門應(yīng)充分重視審計結(jié)果反映出來的同一類型、同一領(lǐng)域和反復(fù)出現(xiàn)的問題，強化審計整改，杜絕“屢審屢犯”現(xiàn)象的發(fā)生。同時，相關(guān)單位應(yīng)對審計結(jié)果進行分析，把具有典型性、代表性的問題作為反面教材，對干部職工開展教育。審計部門會同組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門總結(jié)審計典型案例，將其納入領(lǐng)導(dǎo)干部日常教育培訓(xùn)內(nèi)容，提升領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政意識，筑牢思想防線。

企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計包含的工作環(huán)節(jié)眾多，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會對審計結(jié)果的準(zhǔn)確性造成影響，增大審計風(fēng)險?；诖?，在實施企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，審計人員應(yīng)不斷提高自身的專業(yè)能力，對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況經(jīng)濟進行真實評價，保障企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作實施的效果。