劉志遠(yuǎn)

余緒纓教授是我國管理會計學(xué)科的開拓者和奠基人，其深邃、博大的學(xué)術(shù)思想和開拓、創(chuàng)新的研究成果，對我國管理會計事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了廣泛而深刻的影響，并延續(xù)至今。在余緒纓教授百年誕辰之際，清華大學(xué)于增彪教授于2022年9月10—12日組織了“中國管理會計的里程碑——紀(jì)念余緒纓教授百年誕辰”線上特別直播活動，我有幸應(yīng)邀參加了此次活動并分享了一些感悟?，F(xiàn)不揣淺陋，將其整理成文，以表達對余緒纓教授的深切緬懷和敬佩之情。

我在從事管理會計教學(xué)和研究的道路上，曾深深受益于余緒纓教授的學(xué)術(shù)思想和學(xué)術(shù)成果。我大學(xué)本科學(xué)習(xí)的是物理專業(yè)，1984年考入南開大學(xué)企業(yè)管理專業(yè)（會計方向）攻讀碩士研究生后，才開始學(xué)習(xí)企業(yè)管理和會計領(lǐng)域的知識。運用會計信息幫助企業(yè)提高管理水平的管理會計，將我所學(xué)的企業(yè)管理專業(yè)和會計方向融為一體，成為我最感興趣的會計領(lǐng)域。余緒纓教授編著的《管理會計》教材和一系列管理會計研究成果，奠定了我對于管理會計認(rèn)知的基礎(chǔ)，引領(lǐng)我走上管理會計教學(xué)與研究之路。比如，余緒纓教授關(guān)于行為科學(xué)是管理會計理論基礎(chǔ)重要構(gòu)成的觀點，啟發(fā)我以“責(zé)任會計與行為科學(xué)”為題撰寫了碩士學(xué)位論文，嘗試對管理會計開展綜合交叉性的研究。再如，留校任教之后，我選擇主講管理會計課程，多次采用余緒纓教授編著的不同版本的管理會計教材進行教學(xué)，并在反復(fù)學(xué)習(xí)的過程中，不斷提升了對管理會計的理論架構(gòu)、知識體系和學(xué)科精髓的認(rèn)識。此外，余緒纓教授曾擔(dān)任南開大學(xué)兼職教授并親臨南開大學(xué)會計學(xué)系指導(dǎo)工作，我也曾在廈門大學(xué)幾次面見余緒纓教授并當(dāng)面請益，有幸近距離感受先生的大師風(fēng)范、學(xué)術(shù)情懷和人格品性，更是受益匪淺。

余緒纓教授的管理會計思想博大精深，在此，我僅就余緒纓教授關(guān)于管理會計綜合交叉研究方面的思想和貢獻，談一些個人粗淺的學(xué)習(xí)體會。因我學(xué)識所限，又純粹是一些個人感悟，錯謬之處在所難免，敬請廣大讀者批評指正。個人認(rèn)為，余緒纓教授為我國管理會計的綜合交叉研究奠定了堅實的基礎(chǔ)，做出了獨創(chuàng)性的貢獻，為未來開展管理會計的綜合交叉研究提供了重要指引。主要體現(xiàn)在以下3個方面：

1.余緒纓教授首先明確提出管理會計是綜合性交叉學(xué)科，為綜合交叉研究管理會計奠定了學(xué)科基礎(chǔ)

引進管理會計之初，余緒纓教授就深感：現(xiàn)代管理會計是一門新興的、將現(xiàn)代化管理與會計融為一體的綜合性交叉學(xué)科；進一步指出：管理會計是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)、以決策性和執(zhí)行性管理會計為主體的綜合性交叉學(xué)科。余緒纓教授將管理會計明確定位于綜合性交叉學(xué)科的學(xué)術(shù)思想，超越了當(dāng)時關(guān)于會計學(xué)科的傳統(tǒng)認(rèn)知，使管理會計的綜合交叉研究具有了堅實的學(xué)科基礎(chǔ)，啟迪管理會計的研究者以更加清醒、敏銳的學(xué)術(shù)意識對管理會計問題進行綜合交叉研究，開啟了我國管理會計綜合交叉研究的大門。

2.余緒纓教授以管理、決策與信息之間的內(nèi)在聯(lián)系為主軸，為管理會計綜合交叉研究奠定了核心骨架

管理會計的綜合交叉研究并非漫無邊際，而是應(yīng)該有其核心骨架，并圍繞這一核心骨架展開，如此才能避免“管理會計是個筐，什么都能往里裝”的現(xiàn)象發(fā)生。余緒纓教授對管理會計綜合交叉研究的思考，圍繞管理、決策與信息之間的內(nèi)在聯(lián)系這一主軸展開。他明確指出：“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”，而“決策離不開信息”，既闡明了信息對決策的重要性，又說明了信息的目的是幫助管理者進行科學(xué)的管理和決策，故管理會計提供信息必須理解管理的特性和需求。由此，余緒纓教授非常重視管理理論在管理會計綜合交叉研究中的基礎(chǔ)性地位。他富有洞見地提出：現(xiàn)代管理科學(xué)的形成與發(fā)展，對管理會計的形成和發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，科學(xué)管理、運籌學(xué)和行為科學(xué)構(gòu)成管理會計的理論基礎(chǔ)等重要觀點，這一概括是對管理會計發(fā)展歷史和發(fā)展規(guī)律的高度總結(jié)。余緒纓教授同時指出，管理會計服務(wù)于管理，通過“為管理（包括財務(wù)管理）提供有用的信息”促進和影響決策，是“信息系統(tǒng)”和“決策支持系統(tǒng)”。由此，余緒纓教授全面、科學(xué)地把握管理會計的學(xué)科屬性與工作屬性，將管理會計綜合交叉研究的著眼點和落腳點放在如何更好地提供與管理和決策相關(guān)的信息上，為管理會計綜合交叉研究確立了“管理為基（決策信息需求），會計為本（決策信息支持）”，的核心骨架。這一綜合交叉研究的核心骨架，鮮明地體現(xiàn)了管理會計是一個將“管理與會計融為一體”的“信息系統(tǒng)”的復(fù)合學(xué)科特性。

3.余緒纓教授構(gòu)筑了一個內(nèi)容豐富、富有邏輯和可拓展性強的管理會計綜合交叉研究的學(xué)科體系

余緒纓教授以其深厚的學(xué)術(shù)底蘊，高瞻遠(yuǎn)矚的學(xué)術(shù)眼光，為管理會計構(gòu)筑起一個包含哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、數(shù)學(xué)、行為科學(xué)、決策科學(xué)、信息技術(shù)、文化學(xué)、系統(tǒng)論、控制論、信息論等在內(nèi)的，內(nèi)容非常豐富、可拓展性極強的管理會計綜合交叉研究學(xué)科體系。同時，這一體系又蘊含著極強的內(nèi)在邏輯性，可以根據(jù)管理會計綜合交叉研究的核心骨架，沿著信息需求、信息提供、信息影響、信息目的這一主線進行理解。

比如引入決策科學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)、代理理論、數(shù)量方法和建立以電子計算技術(shù)為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)等，有助于更深入、全面地理解對管理會計的信息需求，有助于管理會計更好地提供相關(guān)決策信息。再如，余緒纓教授創(chuàng)造性地提出并構(gòu)造了由微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個模塊組成的“廣義管理會計體系”，實際上也是發(fā)現(xiàn)了管理會計信息需求和提供的新領(lǐng)域，認(rèn)識到宏觀管理與微觀管理、國際管理與國內(nèi)管理的信息需求和信息提供有很大的不同，需要單獨進行研究而提出的。

管理會計提供信息的目的在于影響決策和行為，以達成管理目標(biāo)，創(chuàng)造價值。余緒纓教授認(rèn)為，管理會計的職能本質(zhì)上是一種行為職能，應(yīng)把激勵人的行為貫穿始終。因此，余緒纓教授認(rèn)為行為科學(xué)在管理會計的應(yīng)用是管理會計發(fā)展的一個基本方向，提出“管理會計的研究不能局限于其技術(shù)層面，必須同社會文化觀相結(jié)合”，倡導(dǎo)向綜合性的“軟科學(xué)”方向發(fā)展。決策的復(fù)雜性、不確定性，人的行為動機的復(fù)雜性與變動性、硬信息的局限性等，決定了管理會計不能只提供硬數(shù)據(jù)信息，而必須同時關(guān)注影響信息提供、使用的軟性因素，注重管理會計的藝術(shù)性。因此，余緒纓教授非常強調(diào)文化因素對管理會計的影響，敏銳地意識到文化因素對信息需求、提供和行為影響的復(fù)雜含義，從而引領(lǐng)管理會計發(fā)展的人文化趨向，并為中國特色管理會計體系的建設(shè)提供了重要理論基礎(chǔ)。

總體而言，余緒纓教授對管理會計綜合交叉研究的思考和開拓，既超越會計，又始終回到會計；既發(fā)展會計，又堅守會計本色，始終圍繞管理需求為基，會計信息為本，影響決策與行為，創(chuàng)造效益與價值這一主線展開，構(gòu)筑了一個覆蓋全面、內(nèi)在邏輯一致的管理會計綜合交叉研究學(xué)科體系。

從歷史上看，管理會計的產(chǎn)生就是綜合交叉的結(jié)果，而不是依靠任何一個單一學(xué)科，管理會計的持續(xù)發(fā)展更是綜合交叉的結(jié)果。某種意義上說，沒有綜合交叉就沒有管理會計，博采眾長，為我所用，一直以來就是管理會計學(xué)科一個重要的內(nèi)生特征。綜合性交叉學(xué)科的屬性決定了管理會計學(xué)的復(fù)雜性，同時也決定了管理會計的生命力的強大。管理會計是一個開放的系統(tǒng)，開放是促進管理會計發(fā)展的重要特征，因此，未來的管理會計研究也必須堅持綜合交叉研究，廣泛吸取對管理會計有用的理論、知識和方法。

未來的管理會計綜合交叉研究，仍然必須堅持余緒纓教授對管理會計綜合交叉研究提出的思想路線。管理會計的綜合交叉研究不能為了交叉而交叉，而是要不忘初心，牢記管理會計的學(xué)科屬性和本質(zhì)工作要求，圍繞信息需求、信息提供、信息影響、信息目的這一主線進行。管理會計發(fā)展史上，曾有較長的一段時間引進了很多學(xué)科，對管理會計問題進行交叉研究，也曾產(chǎn)生了很多研究成果。但這些研究因為喪失了管理相關(guān)性，不能幫助管理會計提供與管理相關(guān)的信息，不能助力企業(yè)創(chuàng)造價值，反而導(dǎo)致管理會計由盛轉(zhuǎn)衰。這個教訓(xùn)我們應(yīng)該牢牢記取，在管理會計綜合交叉研究中，不再犯類似的錯誤。

有余緒纓教授這樣的管理會計大師，其豐厚和富有穿透力的學(xué)術(shù)思想與學(xué)術(shù)視野，至今依然在為我們指引著前行之路，何其幸也！愿我們在余緒纓教授奠定的堅實基礎(chǔ)上，努力學(xué)習(xí)領(lǐng)悟并持續(xù)發(fā)揚光大先生的學(xué)術(shù)思想，推動中國管理會計走向世界前列！