石水平 藍嘉誠 李卓穎 石本仁

一、誠信與市場經濟

誠信，誠實信用之謂也。誠實指“言行跟內心思想一致；不虛假”。信用是指“能夠履行跟人約定的事情而取得信任”。誠信最初源于道德范疇，是對做人的基本道德要求。《論語·學而》稱“信近于義，言可復也”，認為“人而無信不知其可也”，強調“仁、義、禮、智、信”是對君子的基本道德要求。隨著儒家思想被各統(tǒng)治當局立為正統(tǒng)，這種誠信觀念就成為我國的傳統(tǒng)道德觀念。但由于我國幾千年皇制的歷史，一直是通過人治而不是法治來管理國家，使得誠信這一觀念僅僅只停留在道德的層面上，而缺少法律的內涵和約束?！笆袌鼋洕笔怯捎⑽摹癕arket Economy”或“Market-Directed Economy”翻譯而來的。商品的自由交換和公平有效的競爭，是市場經濟的精髓。交易是市場經濟的基本內容，而分工是交易的前提；只有有效的分工，資源才能得到合理的配置，社會效率才能最大化。同時又促進了商品、資本和勞動的流動性。英國著名經濟學家戴維·皮爾斯（1984）認為，“市場經濟是根據生產者、消費者、工人和生產要素所有者彼此之間自愿交換而形成的價格作出關于資源配置決策和生產決策的一種經濟制度。這種經濟決策是分散化的，即獨自地由這種經濟中的集團和個人而不是由中央計劃工作者作出決策。市場經濟通常還包括生產資料個人所有權的一種制度，即市場經濟是資本主義經濟?？墒?，市場經濟在社會主義所有制條件下，也會在某種程度起作用”。 哈耶克認為“價格是市場經濟社會的根本體系，而價格體系要正常運轉，就需要有私有產權、契約、利潤、交換商品與服務的能力，界定和維系這些制度的法律和社會規(guī)范”。歸納起來，市場經濟的特點主要有三性：產權的明晰性、交易的契約性和運行的法治性。

1.私有性——產權明晰?！八接胸敭a加上價格體系，常常能夠解決激勵問題”（王則柯，2001）。競爭的動力來源于激勵，而激勵的首要因素是產權問題。市場經濟的實質就是一種商品交換的經濟，交易的對象是交易雙方的商品，如物品、土地、勞動和資本等。無論交易的對象——商品是什么，其前提必須是交易的當事人擁有該商品的所有權，或者該商品的所有權是明晰的，否則，就會產生混亂，從而破壞市場經濟的交易秩序。

2.契約性——信用經濟。由于市場經濟是商品經濟和交換經濟，當這種商品交換的形式、商品生產的產業(yè)和交換的商品不斷向更高形式發(fā)展時，信用就顯得越來越重要了。商品交易的信用性，以及交易對象從商品向生產要素——勞動與資本包括知識的發(fā)展，商品交換也由短期交易轉向長期交易，因此，雙方的權利和義務就必須以合約的方式確定下來，這就是市場經濟的契約性。商品越來越向其更高形式發(fā)展，從有形向無形、從簡單向復雜、從單一功能向多功能方向的演進，它的不可觀察性和信息的不對稱性就凸顯出來。以簽訂合同時間為限，逆向選擇是合同前的機會主義，這是因為私有信息的存在使人們在簽訂合同討價還價前，有說謊的機會；也提供了人們在簽訂合同后行騙的機會。因此，透明的信息和有效的信息傳遞機制是合同的履行和交易完成的基本保證。這樣，現(xiàn)代市場經濟的一切經濟活動都必須建立在雙方信任的基礎上去完成，因此，現(xiàn)代市場經濟也被稱為信用經濟。當然，搜集和傳遞信息是有成本的，這就是通常所說的交易費用?！霸谒接胸敭a和價格體系之外，市場經濟還有若干對激勵問題的局部解決方法，可以大體歸納為合同解決和商譽解決”（王則柯，2001）。因而在實際經濟生活中，人們創(chuàng)造了許多節(jié)約交易成本的做法，品牌就是一種樹立產品信用的手段，一種節(jié)約交易成本的方法，一種通過商譽的激勵措施。可以說，信用是市場經濟中的通行證，信息傳遞是建立信用的基礎。

3.法治性——法治經濟?！靶庞帽举|上是一種產權關系……好的信用制度意味著相對穩(wěn)定、明晰的產權獲得法律的保障”（黨國英，2002）。這一方面說明了信用的形成是以明晰的產權為基礎；另一方面，好的信用也必須有一個強有力的法律保障。市場不會出現(xiàn)于真空中。為了確保競爭是公平和有效的，必須制定各種嚴密的法律。法律的最終目的就是要使以信用為基礎的商品交換井然有序、有條不紊。從本質上來講，法律就是要保護所有權。

從上個世紀八十年代開始，我國從公有制的計劃經濟向產權多元化的市場經濟轉換，導致產權不明晰，加之法律對不誠信行為的約束力不強，使得我國經濟生活中假冒偽劣、坑蒙拐騙等各種不誠實、甚至嚴重違法的現(xiàn)象屢見不鮮、層出不窮，整個社會道德水準日益下降。倡導誠信、建立誠信已經成為我國建立社會主義市場經濟必須解決的一個嚴峻的課題。由此，明晰的產權、有效的信息傳遞機制和完善的法律制度是建立誠信的不可或缺的關鍵因素。以下分別從這三個方面展開論述。

二、誠信的產權基礎

孟子日：“無恒者無恒心”，也就是說沒有恒產的人是很難講真話的。產權的一個主要功能就是幫助一個人形成他與其他人進行交易時的預期和重復博弈的規(guī)則，而一個穩(wěn)定的、明確的產權才會導致他的長期行為和說真話的動力。正如張維迎（2001）所指出的：“產權是信譽的基礎，明晰的產權是人們追求長遠利益的動力，只有追求長遠利益的人才會講信譽?！彼M一步表明，中國要有良好的市場秩序，必須從根本上改變產權制度。而破壞產權制度，實質上是一種攪亂預期、從而毀滅道德的行為。產權具有排他性、有限性、可交易性、可分割性、權利與行為性等基本屬性。只有具備這些基本屬性的產權才能發(fā)揮其應有的功能，如減少不確定性、外部性內部化、激勵功能、約束功能、資源配置功能、收入分配功能等。因此，當產權界定不清時就會產生兩方面嚴重的問題：一是不明晰的產權，必然會帶來交易的糾紛，造成市場交易秩序的混亂，違法亂紀的現(xiàn)象就會乘虛而入，從而大大地影響市場經濟的效率；二是不明晰的產權，交易價格就無法反映所交易商品的相對價值，市場經濟配置資源的功能就會減弱，同時價格的不真實必然會造成利潤虛假，虛假利潤的一個直接后果是使產權失去其應有的激勵作用，市場經濟的動力就無法產生。

應該說，市場經濟是一種交換經濟，交換的實質是財產的權利，即交易的一方用自己的財產（或權利）交換對方另一種財產。在市場經濟中，交易的一方對另一方的尊重，實際的體現(xiàn)就是對對方產權權利的尊重和產權權利的承認?？梢赃@樣說，沒有一個明晰的產權和對產權的尊重意識和保護機制，就不可能產生真正的企業(yè)家，沒有企業(yè)家，不可能產生能在國際市場中立得住腳的企業(yè)，從而也就不可能建立我國社會主義市場經濟。

三、誠信的法律基礎

1.誠信原則是所有法律的基本原則。誠信具有“黃金原則”和在民商法中“帝王條款”的重要地位。誠信原則“指社會經濟活動當事人，在從事經濟活動時，應從善意出發(fā)，正當?shù)匦惺箼嗬统袚x務，以維持人之間及與社會利益之間的平衡關系”（曾慶敏，1988）。善意表示一種優(yōu)良品質，包括誠實的信念、非惡意、不存在欺騙或追求不合理好處的目的。誠信原則最早起源于羅馬法上的誠信契約和誠信訴訟。在羅馬法中誠信契約與嚴正契約是對應的，比之嚴正契約，誠信契約對當事人提出了更高的要求，即當事人不僅要承擔契約規(guī)定的義務，同時還要具備善意和誠實的主觀心理。誠信契約要求起著補充契約條款不足的作用，而誠信訴訟起著維持商品經濟所要求的公平的作用。不僅很多國家都將誠信原則作為整個民商法的“超級調整規(guī)范”，甚至將擴大到公法的領域，使得誠信原則逐漸成為整個法律的基本原則。

2.法律是誠信建立的保證。“我們需要的與其說是好的人，還不如說是好的制度。我們渴望得到好的統(tǒng)治者，但歷史的經驗向我們表明，我們不可能找到這樣的人。正因為這樣，設計使壞的統(tǒng)治者也不會造成太大危害的制度是十分重要的”（羅隆基，2003）。這里所說的制約統(tǒng)治者的制度，或者說治理一個國家的制度主要是一國的法律體系，它包括：民商法、刑法與憲法。民法為私法，刑法和憲法為公法。憲法是一國確認國家基本制度，規(guī)定公民權利與義務的根本大法。憲法的基本目的是保障人（公民）權，制約（政府）權力。其基本原則有主權在民原則、基本人權原則、分權（或權力）制衡原則、法治原則、保護私有制原則（產權）。民法是眾法之基。民法和商法同屬于私法的范疇，是規(guī)范個人財產關系、身份與行為關系的法律。商法是民法的特別法。英美法系屬于判例法，沒有公法與私法、民法與商法之分，為民商合一的體例。以法國和德國為代表大陸法系，采用的是民商分立的體例。但也有個別國家如瑞士，則采用民商合一的體例，做法是將商法的內容如《公司法》納入統(tǒng)一的《民法典》。從根本上講，保護人民產權的法律，即“明確界定”和“良好執(zhí)行”的產權系統(tǒng)，是充分發(fā)揮人民自由創(chuàng)造財富能力的保障，是提高綜合國力的最重要的基本建設。

3.法律、文化與誠信。文化是人行為的一種規(guī)則。是一種人群行為的穩(wěn)定預期和共同信念。當你能事先預期到某外人會干什么，或者別人也會預料到你會干么，當這種預期成為一種共同信念，那就是一種文化。那么法律和文化在形成誠信的過程中的區(qū)別和聯(lián)系有哪些？一般而言，任何通過法律可以實施的結果，通過文化也都可能達成。因此，只有當誠信成為一種文化，成為人們的自覺行為時，我們才能說，誠信真正建立起來了。否則，單純依靠法律強制實施的結果，是無法建立真實的誠信的。“制度的奧秘就在于：制度的精神重于形式?；蛘哒f，正規(guī)制度只不過是冰尖，而文化才是冰山的主體”（趙曉，2003）。

四、誠信的會計基礎

如果說明晰的產權是建立誠信的前提，那么，法律和信息傳遞機制則是誠信建立的制度保證。會計主要在信息的披露和透明、消除信息不對稱上發(fā)揮著重要的作用。

1.信息的不對稱與消除。信息為何不對稱？一是分工、委托代理的出現(xiàn)；二是流動性的產生；三是合同的不完全；四是結果的不可觀察性；五是監(jiān)督成本過高。加強交易雙方的信息傳遞、消除交易雙方的信息不對稱是建立誠信的制度保證。“現(xiàn)代社會是一個信息社會，信用已高度信息化。信用制度在許多情況下往往表現(xiàn)為有關信息提供、信息獲取、信息評估和信息責任的法律制度。信用的評估和量化也就是對市場主體風險信息的公示化”（江平，2002）。市場經濟中的交易主要是在個人消費者與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)之間展開的。個人信用機制與企業(yè)信用機制的有著較大的區(qū)別。而在企業(yè)信用機制的建立上，會計發(fā)揮著不可替代的作用。

2、企業(yè)信用的建立。正是由于交易費用的存在，企業(yè)才產生了，企業(yè)實際上是一種產權安排的方式?，F(xiàn)代產權理論研究的中心是對具有不同特點的產權進行不同的組織和安排，使其充分發(fā)揮其最大效率。企業(yè)產權安排的焦點問題之一就是信息的傳遞和披露，而企業(yè)信用機制的建立是解決這一問題的最有效的途徑。企業(yè)信用的建立除了外部建立類似個人信用評級機構外，企業(yè)內部和外部的治理機制的形成非常重要。由于公司制的存在把資本的提供者（所有者）和人力資本的擁有者（管理者）有機的結合起來，形成一種社會分工，使社會資源得到了最佳配置，但由此也帶來如下一些問題：如何確保資本所有者的利益不被經營者侵害？又如何促使經營者積極努力地工作，最大限度地發(fā)揮其創(chuàng)新才能？在考慮所有者利益的同時又兼顧到公司其他利益相關者？這些都是兩權分離后不可回避的問題。對上述問題的解決，就是目前國內外一直關注和研究的一個課題——公司治理。

在公司治理中，會計是聯(lián)結權力和利益的紐帶，是公司治理的一個核心。而各種具體的內外部治理機制中，要取得有效的結果，關鍵還要看雙方信息掌握的程度，即要盡可能地減少信息的不對稱性，以使所有者、債權人等掌握更多的信息?！盎谄髽I(yè)是‘若干契約的結合’這種觀點……會計在制定契約的條款以及在監(jiān)督這些條款中發(fā)揮著巨大的作用”（瓦茨等，1999）。當委托-代理建立時，即簽約時，委托代理雙方的信息是對稱的；但簽約后，代理人選擇行動，“自然”選擇“狀態(tài)”；代理人的行動和自然狀態(tài)一起決定某些可觀察的結果；委托人只能觀察到結果，而不能直接觀察到代理人行動本身和自然狀態(tài)本身。委托人面臨的主要問題就是如何設計一個激勵合同以誘使代理人從自身利益出發(fā)選擇對委托人最有利的行動。這樣，財務會計就充當這一角色，即借助會計的反映職能，通過對一個企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量信息的揭示，來對經營者的業(yè)績進行評價，從而反映經營者的受托責任的履行情況。財務會計的基本產品是財務報告，財務報告作為對經營者的一份業(yè)績評價，猶如經營者的總結報告，所以，出具這份報告的人只能是經營者自身，而不能是他人，當然這份報告通常是經營者通過專業(yè)會計人士在其授意下來完成的，也正是財務報告的這一屬性，由經營者為主導編制的會計報告要取得公眾的信任，就必須接受注冊會計師的審核，以檢查其編制是否符合統(tǒng)一的會計規(guī)范，現(xiàn)代審計產生的淵源也在于此。從理論上講，為了確保財務報告的真實性，外部審計師的聘請應由所有者而不是經營者來進行，從而避開經營者對審計師的控制。在所有者——管理者——審計師這個鏈條中，審計師是最后一道防線，審計師的獨立性與職業(yè)道德在維護資本市場的正常運行中起著至關重要的作用。正是由于有了財務會計向外傳遞信息的功能，增強了企業(yè)的透明度，從而減少了投資者和管理者之間的信息不對稱；有了外部審計對會計報告的鑒證，保證了會計信息的真實與公允性(參見圖1)。可以這樣說，只有會計的信息和控制系統(tǒng)能有效的運轉，企業(yè)的信用才能得到保證和得以建立起來。

圖1 會計信息在公司治理中的作用

五、結語

會計誠信建設是高質量發(fā)展的重要基礎。會計是市場經濟的基石，會計誠信是社會信用體系建設的重要內容，在社會信用體系建設中發(fā)揮著重要的基礎和保障作用。為科學規(guī)劃、全面指導新時期會計改革與發(fā)展，財政部制定印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，要求持續(xù)推進會計誠信建設，不斷提升會計人員誠信素養(yǎng)。市場經濟是一種高效率創(chuàng)造財富的機制，在這種體制下，任何財富的取得和積累都必須是合法的；法律只保護通過正當途徑創(chuàng)造的財產；信息的披露則是對財富形成的過程透明化，從而使得財富的積累接受整個社會的監(jiān)督。建立我國社會主義市場經濟必須按市場經濟的規(guī)則辦事，弄清市場經濟的運行規(guī)律，明晰產權，建立保護產權和維持市場秩序的法律體系，培育與市場經濟相適應的文化與道德觀念，完善信息披露機制。只有這樣，才能形成我國整個社會的誠信之風和誠信文化。