□ 蘭州 徐 慧

建筑行業(yè)是我國產(chǎn)業(yè)的重要支柱，在推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中具有重要意義。根據(jù)中國建筑業(yè)協(xié)會(huì)《2021年建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)分析》顯示，到2020年，建筑業(yè)產(chǎn)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的26%，全國建筑企業(yè)總產(chǎn)值同比增長11.04%，建筑業(yè)在為社會(huì)提供穩(wěn)定的固定資產(chǎn)的同時(shí)為社會(huì)提供了大量的崗位，穩(wěn)定了就業(yè)。隨著經(jīng)濟(jì)水平逐步提高和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，建筑企業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，2021年建筑行業(yè)稅金總額所貢獻(xiàn)的稅收收入占比4.5%，對(duì)財(cái)政影響巨大。為了促進(jìn)建筑企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，需要進(jìn)一步探究導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)高引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)的因素。在此背景下，本文以山東省上市公司A企業(yè)為例，通過探究企業(yè)的稅務(wù)狀況，分析企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制存在的問題并提出了相關(guān)對(duì)策，希望能夠改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營狀況，增強(qiáng)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅、節(jié)稅、降低企業(yè)成本的目的。

一、納稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論概述

（一）納稅風(fēng)險(xiǎn)概念

納稅風(fēng)險(xiǎn)又稱涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未能依規(guī)依法核算處理和申報(bào)繳納而產(chǎn)生稅務(wù)處理處罰損失的可能性。具體表現(xiàn)就是企業(yè)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)多交或少納稅款，會(huì)計(jì)對(duì)非涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)錯(cuò)誤核算導(dǎo)致其納“冤枉稅”，且不能在稅法規(guī)定期限內(nèi)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并申請(qǐng)退稅，也屬于納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)一般包括多繳風(fēng)險(xiǎn)、少繳稅款風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)三種。

（二）納稅風(fēng)險(xiǎn)管理

納稅風(fēng)險(xiǎn)管理是以減少企業(yè)在納稅過程中的額外損失為目標(biāo)，通過以合理合法安排生產(chǎn)的方式實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和理財(cái)目標(biāo)以降低稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定納稅風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)，找出風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵指標(biāo)。在稅法解釋存在不確定性的地方，需要量化管理風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理與稅收積極程度和對(duì)法律的態(tài)度關(guān)聯(lián)起來。

二、A建筑企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)案例分析

（一）A建筑企業(yè)簡(jiǎn)介

A建筑企業(yè)是位于山東省內(nèi)的一家土木工程建筑業(yè)企業(yè)，位于山東省濟(jì)南市，于1997年7月份上市，主營業(yè)務(wù)為路橋工程施工與養(yǎng)護(hù)施工。企業(yè)積極拓展業(yè)務(wù)，競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和市場(chǎng)地位不斷增強(qiáng)。在濟(jì)南稅務(wù)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況實(shí)施的“一戶一策”精準(zhǔn)服務(wù)政策的帶領(lǐng)之下，為最大限度的滿足涉稅需求，到2021年年底，A企業(yè)已經(jīng)承攬了較多海外項(xiàng)目合同總金額已達(dá)100.7億元，國際業(yè)務(wù)量持續(xù)增加，上榜“全球最大250家承包商”，推動(dòng)了企業(yè)走出去的步伐。

（二）A建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析

2016年?duì)I改增對(duì)建筑企業(yè)增值稅有較大的沖擊，實(shí)現(xiàn)了增值稅逐步取代營業(yè)稅。而后2017年至2019年進(jìn)行了三次增值的改革調(diào)整。企業(yè)的納稅情況影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營和發(fā)展?fàn)顩r。

1.A企業(yè)主要財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析。在資產(chǎn)方面，對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的主要項(xiàng)目而言，A企業(yè)的存貨在2016年增幅最快，同比增長了55.8%。這是因?yàn)樵?016年國家實(shí)施營改增，企業(yè)外購原材料可以憑借增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。在2018和2019年，建筑業(yè)稅率調(diào)整使得企業(yè)稅負(fù)減少，促進(jìn)了企業(yè)原材料的采購。同時(shí)，由于工程進(jìn)度增加速度超過業(yè)主結(jié)算速度，存貨增加了30.72%。對(duì)企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)而言，2016年固定資產(chǎn)增加較多。主要是因?yàn)槠髽I(yè)在該年度收回13億元施工項(xiàng)目投資款，貨幣資金增加，這加快了企業(yè)的投資力度，在此期間購置了大量的機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和辦公設(shè)備。其中機(jī)器設(shè)備花費(fèi)的金額達(dá)到了18862.79萬元。在2018年以后企業(yè)固定資產(chǎn)持續(xù)增加，在2020年增長了104.76%，是公司新并購企業(yè)的結(jié)果。

根據(jù)企業(yè)負(fù)債情況可知，從2015年-2021年，企業(yè)的流動(dòng)比率從1.30下降到1.11，表明企業(yè)償還短期借款能力有所降低。同時(shí)，在A企業(yè)中，應(yīng)交稅費(fèi)占短期負(fù)債的比重從2015年逐步下降，一定程度上說明了企業(yè)實(shí)施了減稅降費(fèi)。從行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率而言，2021年A企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到了76%，略高于行業(yè)的平均水平75.54%，這可能會(huì)使得企業(yè)融資成本增加，不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

2.A企業(yè)經(jīng)營情況分析。 在2015年-2021年，企業(yè)的營業(yè)收入和凈利潤呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，2016年企業(yè)的蓬萊項(xiàng)目、龍青路等項(xiàng)目工作面展開，新中標(biāo)項(xiàng)目全面開工，營業(yè)收入有所增加。2019年，國家頒布首套房貸首付下降的政策，促進(jìn)了行業(yè)的發(fā)展。2020年-2021年，企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，在手訂單和項(xiàng)目增多。另外，2021年企業(yè)并購了濱州交發(fā)等多個(gè)優(yōu)質(zhì)企業(yè)，推動(dòng)了總體效益的提高。在企業(yè)的經(jīng)營成本方面，在2015年-2021年年間，營業(yè)總成本和期間費(fèi)用呈現(xiàn)明顯的上升趨勢(shì)，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)積極開拓國內(nèi)外市場(chǎng)，施工項(xiàng)目逐步增多，積極融資耗費(fèi)了大量的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.與同行業(yè)企業(yè)對(duì)比分析。根據(jù)《2021年建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)分析》顯示，建筑行業(yè)產(chǎn)值利潤率自2016年-2021年持續(xù)處于下降的趨勢(shì)，在2021年年底產(chǎn)值利潤率達(dá)到了近十年的最低2.92%，跌破了3%。在行業(yè)發(fā)展減速的背景下，我們選取了同行業(yè)的部分上市企業(yè)浙江交科、中國交建和四川路橋，通過比較A企業(yè)與其他企業(yè)的營業(yè)收入、利潤和成本可以發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)的盈利能力要好于浙江交科，相對(duì)于中國交建和四川路橋要差些。通過調(diào)查可得知，中國交建和四川路橋不僅手持標(biāo)的合同大力發(fā)展自身業(yè)務(wù)，還進(jìn)行了成本管理與控制。就稅務(wù)成本而言，中國交建構(gòu)建了“稅務(wù)共享云”平臺(tái)，提升了稅務(wù)自動(dòng)化管理水平和效率。四川路橋結(jié)合施工管理實(shí)際開發(fā)了適用于建筑企業(yè)的增值稅扁平化管理系統(tǒng)，有效的控制了納稅風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)A企業(yè)而言，在納稅機(jī)制上并沒有進(jìn)行實(shí)施有效的措施實(shí)現(xiàn)合理的避稅和節(jié)稅，這會(huì)加大企業(yè)的成本。因此，A企業(yè)應(yīng)從自身實(shí)際出發(fā)，在控制成本的基礎(chǔ)上提高企業(yè)的盈利能力。

（三）A建筑企業(yè)納稅現(xiàn)狀

1.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析。在A企業(yè)稅種種類中，適用稅率最高的是企業(yè)所得稅和增值稅，小稅種占據(jù)了一部分。企業(yè)在繳納稅收的過程中，并沒有涉及到消費(fèi)稅。在2015年，企業(yè)涉及的主要稅種中，營業(yè)稅金額占據(jù)最多，占所納稅額的60%左右，其次是企業(yè)所得稅，占所納稅額的27%左右。營改增之前，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。在營改增以后，營業(yè)稅大幅度減少，增值稅規(guī)模增加和擴(kuò)大。值得注意的是，在實(shí)施營改增后，A企業(yè)仍存在少量營業(yè)稅繳納，原因是境外項(xiàng)目的營業(yè)稅仍按照2%的稅率進(jìn)行繳納，國內(nèi)營業(yè)稅額為0。在2016年以后，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到增值稅和企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)上。

2.A企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)因素分析。（1）企業(yè)組織和人員設(shè)置存在風(fēng)險(xiǎn)。從A企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)上來看，缺乏有效的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理控制部門。根據(jù)2019年-2021年A企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間來看，一般稅收優(yōu)惠的時(shí)間維持在3年左右，而A工程項(xiàng)目的工程承包合作模式下，PPP項(xiàng)目時(shí)間長，部分增值稅額和所得稅難以抵扣，這給企業(yè)納稅帶來了負(fù)擔(dān)，需要進(jìn)行合理有效的協(xié)調(diào)和管控納稅成本。而在這樣的情況下，雖然A企業(yè)的董事會(huì)下設(shè)了風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查公司風(fēng)險(xiǎn)控制情況和各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)。但是，在稅收方面并沒有設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)部門和納稅風(fēng)險(xiǎn)管控的機(jī)構(gòu)，僅僅依靠了財(cái)務(wù)部門進(jìn)行防控和管理。據(jù)調(diào)查，在A企業(yè)公司現(xiàn)任董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員中，僅有兩名注冊(cè)稅務(wù)師，專業(yè)稅務(wù)人員比率較低。同時(shí)，在財(cái)務(wù)人員從事稅務(wù)工作的人員比率中，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員占比僅為3.2%，僅僅依賴財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅控的方式不能滿足企業(yè)的實(shí)際需求。（2）企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，企業(yè)的生產(chǎn)成本十分重要，材料成本和勞務(wù)費(fèi)用占據(jù)了營業(yè)成本的大部分，影響著企業(yè)管理層的決策和經(jīng)營。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在2015年-2016年，企業(yè)材料成本占據(jù)營業(yè)成本的30%-40%，勞務(wù)費(fèi)用占據(jù)了50%以上，在2017年-2021年在材料成本有所上升，勞務(wù)費(fèi)用有所下降。通過調(diào)查A企業(yè)的往來賬款可知，企業(yè)對(duì)選擇材料的供應(yīng)商長期依賴，沒有定期尋找新的供應(yīng)商，對(duì)材料的成本沒有及時(shí)對(duì)比行業(yè)數(shù)據(jù)。而且，對(duì)于A企業(yè)一些租賃業(yè)務(wù)，部分小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商只能按照3%的增值稅進(jìn)行普通發(fā)票的開具，在這種情況下企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣，使得企業(yè)的抵扣稅額減少，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)加大，這導(dǎo)致企業(yè)的成本預(yù)算與實(shí)際預(yù)算存在差距，增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。（3）財(cái)務(wù)管理存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在對(duì)財(cái)稅問題的處理上，應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)準(zhǔn)確的情況下，合理處理好財(cái)稅關(guān)系。對(duì)A企業(yè)而言，其開展的業(yè)務(wù)種類較多，涉及范圍較廣，A企業(yè)分公司較多，異地申報(bào)收入不健全，延遲記錄收入或者少記收入的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，視同銷售項(xiàng)目遺漏致使納稅環(huán)節(jié)存在漏稅現(xiàn)象，這不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

三、建筑企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的完善對(duì)策

（一）樹立納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在納稅意識(shí)的防范和提高上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高。首先企業(yè)高層管理應(yīng)當(dāng)主動(dòng)參加納稅管理培訓(xùn)，養(yǎng)成關(guān)注企業(yè)稅務(wù)情況的習(xí)慣，及時(shí)查看企業(yè)納稅信息報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估說明，在市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)發(fā)生變動(dòng)的情況下，及時(shí)關(guān)注企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，避免企業(yè)稅務(wù)問題的出現(xiàn)和發(fā)生。其次在財(cái)務(wù)人員的雇傭和選聘上，規(guī)范選聘機(jī)制，發(fā)展素質(zhì)能力強(qiáng)的稅務(wù)人員進(jìn)行管理，并可采用相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。再其次在財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)處理上，保證會(huì)計(jì)資料的完整和準(zhǔn)確，及時(shí)核實(shí)和確認(rèn)會(huì)計(jì)憑證，使得往來賬項(xiàng)符合企業(yè)實(shí)際，避免會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)和期末報(bào)賬不規(guī)范等情形的出現(xiàn)，逐步培養(yǎng)員工的納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）建立專門納稅風(fēng)險(xiǎn)管理組織并發(fā)揮其職能

在企業(yè)組織風(fēng)險(xiǎn)防控上，企業(yè)財(cái)稅部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家政策和規(guī)范，建立符合自身實(shí)際的納稅管控組織，保證其發(fā)揮應(yīng)有的作用。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)管理組織部門加以完善和加強(qiáng)，制定與企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營相適應(yīng)的納稅管理戰(zhàn)略，并將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和納稅意識(shí)融入到企業(yè)文化中，以強(qiáng)化整個(gè)企業(yè)的納稅意識(shí)，樹立良好的企業(yè)形象。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任控制機(jī)制，將納稅和預(yù)算放在同樣重要的地位。在對(duì)企業(yè)納稅會(huì)計(jì)的管理上，應(yīng)當(dāng)尤其注重采購業(yè)務(wù)的處理，逐步增加發(fā)票的管控考核環(huán)節(jié)，在采購時(shí)企業(yè)需注重不同供應(yīng)商的價(jià)格分析，考慮成本和稅費(fèi)的高低和控制，使企業(yè)的各項(xiàng)行為符合稅務(wù)要求，以促進(jìn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體制的健全和風(fēng)險(xiǎn)防控職能的發(fā)揮。

（三）建立納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系

根據(jù)國稅局頒布的《納稅評(píng)估管理方法》條例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全納稅風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)如企業(yè)的稅種稅負(fù)率、成本稅負(fù)率等，從收入、費(fèi)用、利潤、成本等方面進(jìn)行分類納稅風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)算以后，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際確定自身適用的預(yù)警值，保證企業(yè)的稅負(fù)始終在可控的范圍之內(nèi)。在保障企業(yè)自身稅負(fù)保持穩(wěn)定的同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)及時(shí)把握行業(yè)波動(dòng)情況，對(duì)比企業(yè)的稅負(fù)率和行業(yè)的平均稅負(fù)差異率，在進(jìn)行稅控的同時(shí)注重成本的控制以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)也可以憑借自身經(jīng)驗(yàn)或者借鑒其他企業(yè)的成功案例來構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，利用統(tǒng)計(jì)概率的方法對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行測(cè)評(píng)，以確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

（四）對(duì)企業(yè)納稅的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行自查

自查對(duì)于A公司而言是非常有必要的一項(xiàng)工作業(yè)務(wù)。在國家強(qiáng)調(diào)并且嚴(yán)查偷稅漏稅的大背景下，企業(yè)自覺進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)的自查可以從源頭上掌握公司的稅務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。一方面，企業(yè)可以完善企業(yè)的內(nèi)控制度，健全內(nèi)控自查體系。通過成立財(cái)稅部門自查小組，固定自查期限，以具有豐富經(jīng)驗(yàn)的財(cái)稅人員帶領(lǐng)企業(yè)財(cái)稅工作的掌握，既使得企業(yè)財(cái)稅工作更加正規(guī)有效，也可以使企業(yè)的稅負(fù)更清晰明了，發(fā)揮合理避稅的作用。另一方面，企業(yè)可成立專項(xiàng)資金用于聘請(qǐng)第三方對(duì)企業(yè)財(cái)稅進(jìn)行核實(shí)和檢查，防止內(nèi)部人員在自查過程中不公正和懈怠等現(xiàn)象的發(fā)生，以從容的姿態(tài)面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，從而樹立良好的企業(yè)形象。

四、總結(jié)

在當(dāng)前數(shù)字化經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)和稅收是企業(yè)面臨的最至關(guān)重要的話題，納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理和防控在國家政策的影響之下顯得尤為重要。建筑企業(yè)作為國家的支柱性產(chǎn)業(yè)既要發(fā)揮其效用，從產(chǎn)值上不斷提升以增強(qiáng)其發(fā)展能力，又要做好納稅的帶頭作用。在政府的引導(dǎo)之下做好納稅工作，謹(jǐn)防納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)于建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)體制而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況加以調(diào)整，建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理組織和風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，結(jié)合國家和政府的相關(guān)政策做好自查工作。當(dāng)然，由于企業(yè)的工作落實(shí)不到位或者企業(yè)出現(xiàn)人員冗雜，職責(zé)不明等問題，企業(yè)可能會(huì)存在內(nèi)部的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)年末或者期末結(jié)賬和財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，需要審計(jì)人員密切配合企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作，嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待企業(yè)的稅務(wù)和財(cái)務(wù)的核算，對(duì)于賬務(wù)處理中存在少提或者多提的行為及時(shí)加以改正和調(diào)整，確保往來賬款和項(xiàng)目的清晰、完整和準(zhǔn)確，不斷將企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全和高效發(fā)展。