張 燁

一、相關(guān)的理論概述

（一）會計(jì)制度定義及內(nèi)涵

會計(jì)制度是對商業(yè)交易往來以及企業(yè)的財(cái)務(wù)往來在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行分類、登記、存檔，并進(jìn)行分析、核實(shí)以及上報(bào)的制度。會計(jì)制度是對會計(jì)工作中所遵循的規(guī)則、方法的總稱。

（二）新舊會計(jì)制度區(qū)別和聯(lián)系

通過對新舊會計(jì)制度的差異化分析可以看出，醫(yī)院的會計(jì)核算制度是一套完整且標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)制度體系。舊的會計(jì)制度在新形勢下對會計(jì)核算信息使用者的新需求缺乏考慮，而新會計(jì)制度的應(yīng)用將彌補(bǔ)這一缺陷。新會計(jì)制度本質(zhì)上是舊會計(jì)制度的一個(gè)完善，并且在醫(yī)院政策改革中落實(shí)比較到位。醫(yī)院進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)有其固定的標(biāo)準(zhǔn)，而新會計(jì)制度的實(shí)行則完善了對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊以及醫(yī)院進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)中財(cái)務(wù)管理的缺陷。實(shí)際的差別主要表現(xiàn)如下：

一是成本核算體系差異方面，舊會計(jì)制度下，醫(yī)院的會計(jì)核算體系并不是較為完整、系統(tǒng)的，也并未制定明確的規(guī)定，有關(guān)核算的對象、范圍與方法等不明確。新會計(jì)制度下，醫(yī)院會計(jì)核算的工作重點(diǎn)在資質(zhì)物質(zhì)成本的歸集、核算與管理，在此基礎(chǔ)上科學(xué)合理地分配與歸集醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際耗費(fèi)。

二是集中支付核算差異方面。舊會計(jì)制度下，醫(yī)院會計(jì)核算中并未出現(xiàn)集中支付核算的概念。新會計(jì)制度下，醫(yī)院開始踐行國庫集中支付制，根據(jù)政府收支分類體系與實(shí)際會計(jì)科目設(shè)計(jì)全新的管理方法，新增了國庫集中支付、政府分支分類、部門預(yù)算等會計(jì)核算的內(nèi)容。

三是基本建設(shè)項(xiàng)目核算差異方面。舊會計(jì)制度下，醫(yī)院的基本建設(shè)項(xiàng)目在正式竣工之前是不會被列入會計(jì)核算體系中。新制度下的醫(yī)院會計(jì)核算，重視對基建工程項(xiàng)目的關(guān)注，同時(shí)也將基建項(xiàng)目納入到了“大賬”的核算中去，令醫(yī)院會計(jì)信息完整性得到顯著提升。

（三）醫(yī)院會計(jì)核算主要表現(xiàn)

1.舊會計(jì)制度的缺陷表現(xiàn)。第一，并未進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)的范疇。一般而言，一年以上的大批的同類物資才會被確認(rèn)為醫(yī)院的固定資產(chǎn)，但在實(shí)際操作中對“大批”的概念界定還較為模糊；第二，提取維修基金的主要依據(jù)為固定資產(chǎn)的原值，但這并不能有效反映出醫(yī)院實(shí)際的凈資產(chǎn)，固定資產(chǎn)計(jì)算數(shù)額虛高；第三，醫(yī)院的核算方法未完善，對于購置設(shè)備、房屋等基金的核算方式不準(zhǔn)確；第四，未做好提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.新會計(jì)制度改進(jìn)的主要表現(xiàn)。第一，明確了醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)有著三個(gè)主要的確認(rèn)特征：首先是生產(chǎn)商品、出租或者經(jīng)營所持有，其次是固定資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上屬于有形資產(chǎn)，最后是固定資產(chǎn)的使用壽命需要超過一年。第二，使得醫(yī)院的會計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)一步完善，確立固定資產(chǎn)折舊制度。第三，取消固定資產(chǎn)基金科目，規(guī)范率固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)。第四，做好了提取資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備。

（四）新舊會計(jì)制度的相關(guān)理論

新舊會計(jì)制度均體現(xiàn)了企業(yè)會計(jì)核算的基本原則。第一，實(shí)質(zhì)重于形式原則。該原則本質(zhì)上是要求醫(yī)院的會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)且專業(yè)的分析，因此在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)需要留給會計(jì)人員判斷的空間，確保會計(jì)核算與客觀經(jīng)濟(jì)相符。第二是相關(guān)性原則。相關(guān)性原則要求會計(jì)信息能夠滿足各個(gè)部門財(cái)務(wù)管理者對財(cái)務(wù)信息的使用，以充分了解醫(yī)院的具體經(jīng)營情況，利于醫(yī)院加強(qiáng)其內(nèi)部的管理。第三，歷史成本原則。歷史成本原則又叫做實(shí)際成本原則，新會計(jì)制度對歷史成本原則的修正是客觀的事實(shí)要求，因?yàn)楫?dāng)資產(chǎn)進(jìn)行減值時(shí)，減少的資產(chǎn)將不會對企業(yè)的發(fā)展有所幫助，因此可以不計(jì)入資產(chǎn)核算中。

二、新舊會計(jì)制度下醫(yī)院會計(jì)核算分析

（一）舊會計(jì)制度下醫(yī)院的會計(jì)核算存在的問題及原因

1.財(cái)務(wù)報(bào)告體系不完善。對于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理來講，會計(jì)核算的主要工作是統(tǒng)計(jì)醫(yī)院進(jìn)行資金支出的相關(guān)記錄。因此在醫(yī)院經(jīng)營時(shí)，無論哪個(gè)部門想要使用資金，均需要先進(jìn)行資金的審批工作，當(dāng)上層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行確認(rèn)后，財(cái)務(wù)部門方可根據(jù)相關(guān)的票據(jù)來完成醫(yī)院資金的支配工作。財(cái)務(wù)部門在審批資金流動(dòng)時(shí)，需要做好相應(yīng)的資金流動(dòng)記錄工作，確保醫(yī)院進(jìn)行資金流動(dòng)均有記錄，方便財(cái)務(wù)管理工作的進(jìn)行。但是舊會計(jì)制度下很多醫(yī)院尚未在財(cái)務(wù)管理上形成一個(gè)完成的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。正是因?yàn)槿绱?，?dǎo)致部分醫(yī)院的資金流動(dòng)不明確，將大大提高醫(yī)院成本核算工作的難度。

2.會計(jì)科目體系不完整。醫(yī)院舊會計(jì)制度下，醫(yī)院的會計(jì)科目并未完善，這也是新會計(jì)制度下對醫(yī)院會計(jì)科目重要的完善工作，以確保醫(yī)院信息的完整。同時(shí)，由于歷史遺留問題，導(dǎo)致醫(yī)院存在一些部門的會計(jì)科目需要進(jìn)一步完善，比如其收入、資產(chǎn)情況等。在資產(chǎn)方面，由于部分醫(yī)院、部分科室未進(jìn)行固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)部門并未掌握醫(yī)院固定資產(chǎn)詳細(xì)的情況，因此會計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性就會大大降低，財(cái)務(wù)信息無法準(zhǔn)確反映出醫(yī)院具體的運(yùn)營情況，最終影響醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

3.核算方法不合理。醫(yī)院舊會計(jì)制度，會計(jì)核算的方法存在不合理性。由于舊會計(jì)制度下，對于無形資產(chǎn)的核算工作并未進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，因此導(dǎo)致會計(jì)核算工作的結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性與合理性。醫(yī)院進(jìn)行藥品收入的資金管理也需要納入會計(jì)核算工作中，而這類工作則需要醫(yī)院進(jìn)一步加強(qiáng)收入分類工作。此外，對數(shù)額較大的資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算，則需要根據(jù)實(shí)際的市場環(huán)境來進(jìn)行核算工作，但是在舊會計(jì)制度下，會計(jì)核算人員并未重視這些內(nèi)容，造成會計(jì)核算工作的工作質(zhì)量不佳。

4.缺乏指導(dǎo)性建議。隨著我國醫(yī)療政策的不斷完善，也加速了我國醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展的速度。在這種背景下，醫(yī)院進(jìn)行的會計(jì)核算工作也需要隨著市場的變化進(jìn)行一定的調(diào)整，促進(jìn)對醫(yī)療行業(yè)的改革，提高醫(yī)療行業(yè)的管理。

（二）新會計(jì)制度下醫(yī)院的會計(jì)核算優(yōu)勢

1.調(diào)整適用范圍。與舊會計(jì)制度相比，新會計(jì)制度調(diào)整了適用范圍。舊會計(jì)制度在適用于公立醫(yī)院以及基層衛(wèi)生院。但是由于基層衛(wèi)生院的財(cái)務(wù)管理與公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理之間存在一定的區(qū)別，為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的效果，新會計(jì)制度對適用范圍作出了一定的調(diào)整，只適用于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。而基層衛(wèi)生院進(jìn)行會計(jì)核算工作，則有針對基層醫(yī)療體系的會計(jì)核算制度，細(xì)化了基層醫(yī)療體系與公立醫(yī)院的會計(jì)核算制度。同時(shí)為了加強(qiáng)新會計(jì)制度對于醫(yī)院經(jīng)營管理活動(dòng)的作用，進(jìn)一步細(xì)化會計(jì)核算制度對于財(cái)務(wù)管理的幫助，對不同醫(yī)療單位之間的會計(jì)核算適用范圍也作了進(jìn)一步的微調(diào)，以滿足醫(yī)療單位的實(shí)際經(jīng)營的需求。

2.新會計(jì)雙重信息。我國公立醫(yī)院目前的經(jīng)營中，一般是國家為其提供一定的資金支持，來保證公立醫(yī)院可以得到穩(wěn)定的發(fā)展。在醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營過程中，大部分的公立醫(yī)院需要國家給予一定的資金支持。公立醫(yī)院具有一定的社會公益性，這也是我國公立醫(yī)院所必須具有的社會職能。因?yàn)槲覈?cái)政部門對公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展提供一定的資金支持，因此公立醫(yī)院所進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理工作就需要與國家財(cái)政之間存在一定的聯(lián)系。新會計(jì)制度應(yīng)用于我國公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中，預(yù)算核實(shí)增添了許多項(xiàng)內(nèi)容，比如財(cái)政的支出、收入具體化。對于財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目內(nèi)容的增加，將使得新會計(jì)制度在醫(yī)院會計(jì)核算中同時(shí)具備預(yù)算、財(cái)務(wù)兩個(gè)功能，讓財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容更為詳細(xì)。

3.完善了核算體系。新會計(jì)制度的成本核算要優(yōu)于舊會計(jì)制度。在醫(yī)院使用舊會計(jì)制度時(shí)，醫(yī)院的成本核算體系并未完善，存在許多的問題，特別是未統(tǒng)一成本核算的對象、范圍，將大大影響著成本核算工作的準(zhǔn)確性、有效性。對醫(yī)院的成本支出而言，舊會計(jì)制度下通常是對藥品及醫(yī)療支出等方面的內(nèi)容分別核算，因此導(dǎo)致在后續(xù)會計(jì)核算問題上容易出現(xiàn)核算方法與核算內(nèi)容未統(tǒng)一的問題。由于成本核算中各個(gè)環(huán)節(jié)未進(jìn)行統(tǒng)一處理，那么將直接影響著成本核算工作的準(zhǔn)確性，最終影響醫(yī)院對醫(yī)療改革制度的落實(shí)與制定。新會計(jì)制度明確了成本核算對象以及成本核算的內(nèi)容，因此進(jìn)行的成本核算報(bào)表也更為合理。通過準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來監(jiān)管醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，讓民眾了解醫(yī)院的各項(xiàng)收費(fèi)是否合理，這不僅是一種社會監(jiān)督職能的體現(xiàn)，更維護(hù)了廣大民眾的利益。

4.核算機(jī)制的調(diào)整。新舊會計(jì)制度在核算機(jī)制上也存在一定的不同。從醫(yī)療經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，醫(yī)療經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向發(fā)生了巨大的變化，因此舊會計(jì)制度下的核算方法已經(jīng)無法滿足當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際需求。因此，醫(yī)院為了在新的市場環(huán)境下進(jìn)一步發(fā)展，就需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行會計(jì)核算機(jī)制的調(diào)整，這是一項(xiàng)非常重要且急迫的工作任務(wù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷地優(yōu)化，我國的醫(yī)療環(huán)境也需要隨之做出創(chuàng)新，將新的管理方法應(yīng)用與醫(yī)院的管理經(jīng)營中，根據(jù)實(shí)際情況對會計(jì)核算機(jī)制進(jìn)行一定的優(yōu)化調(diào)整。針對醫(yī)療行業(yè)所存在的特殊業(yè)務(wù)，那么則需要根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)微的調(diào)整，尋找科學(xué)的解決辦法，處理醫(yī)院不同業(yè)務(wù)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。通過會計(jì)制度的有效調(diào)整，來提高新會計(jì)制度在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的適用性，提高財(cái)務(wù)管理的作用。

三、新會計(jì)制度下提高會計(jì)核算管理工作有效措施探究

（一）改變舊會計(jì)核算思想，促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展

在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的前提下，醫(yī)院想要使用新會計(jì)制度來開展財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作，那么則需要改變舊會計(jì)核算的思想，積極的建立以新會計(jì)核算思想為核心的會計(jì)核算工作。在新會計(jì)制度下，醫(yī)院對會計(jì)核算工作有著具體的需求，并對每個(gè)醫(yī)院內(nèi)部的會計(jì)核算工作有著其相應(yīng)的規(guī)定和制度。因此醫(yī)院的相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員需要大量的時(shí)間來充分了解醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)的會計(jì)核算工作，并且需要每個(gè)財(cái)務(wù)人員共同努力，以促進(jìn)醫(yī)院會計(jì)核算工作良好地運(yùn)行。醫(yī)院需要做好新舊會計(jì)制度銜接下相關(guān)工作人員的培訓(xùn)工作，以提高新會計(jì)制度實(shí)施后醫(yī)院的會計(jì)核算工作效率。想要在新會計(jì)制度全面應(yīng)用于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中，需要樹立全新的會計(jì)核算思想，以有效促進(jìn)會計(jì)核算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的有效應(yīng)用。首先，醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層需要轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)思想，認(rèn)識到會計(jì)核算工作對于醫(yī)院管理經(jīng)營的重要性，然后將這種思想向下輻射，讓全體職工認(rèn)識、了解到會計(jì)核算工作的重要性，促進(jìn)新舊會計(jì)制度下的銜接工作；其次，由于新會計(jì)制度對醫(yī)院的管理方式、管理思想等均提出了新的要求，因此需要醫(yī)院對新舊會計(jì)制度進(jìn)行差異化分析，充分認(rèn)識到新會計(jì)制度的實(shí)施是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性的工作，醫(yī)院想要完成新會計(jì)制度的應(yīng)用將是一個(gè)長期的過程，以此為了保障會計(jì)核算工作的質(zhì)量，醫(yī)院不能進(jìn)行制度管理的突然轉(zhuǎn)變，需要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際的經(jīng)營情況循序漸進(jìn)地完成工作。

（二）加強(qiáng)信息化管理，提高管理的效率

隨著網(wǎng)絡(luò)以及信息化技術(shù)的普及，各個(gè)行業(yè)均將信息化管理應(yīng)用于企業(yè)管理中，醫(yī)院對內(nèi)部的管理工作也需要隨著時(shí)代的發(fā)展而做出一定的改變，加強(qiáng)信息化管理，提高管理的效率。在財(cái)務(wù)工作中應(yīng)用信息化管理，為財(cái)務(wù)工作提供了很大的便利性，在一定程度上提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量與效率。以此，為了提高醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的可靠性與適用性，醫(yī)院需要將信息化管理應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理的工作中。首先，醫(yī)院需要結(jié)合自身發(fā)展的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)用科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，以提高財(cái)務(wù)工作人員工作的質(zhì)量與效率；其次，人才對于提高企業(yè)信息化管理也是非常重要的，因此醫(yī)院必須培養(yǎng)信息化管理人才，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員信息化管理的操作能力；最后，為了方便醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息化管理能夠順利地推進(jìn)，因此需要制定相關(guān)的管理措施來方便財(cái)務(wù)信息化管理的落實(shí)工作。

（三）建立健全相關(guān)的制度

1.增加財(cái)務(wù)費(fèi)用核算制度。在舊會計(jì)制度下，醫(yī)院無法將存款利息以及借貸利息進(jìn)行統(tǒng)一的而管理，而是從兩個(gè)方面來完成這兩類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)算。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國醫(yī)療政策的不斷推進(jìn)，大部分醫(yī)院目前的經(jīng)營狀態(tài)實(shí)際上是負(fù)贏利。在這種情況下就需要醫(yī)院充分認(rèn)識到自身的負(fù)債問題，明確自身的負(fù)債情況，再依據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況來制定發(fā)展規(guī)劃。因此，新會計(jì)制度的實(shí)施，進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)就需要明確醫(yī)院借貸信息，利用財(cái)務(wù)管理來精確分析醫(yī)院的債務(wù)效益以及經(jīng)營成本，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

2.增加醫(yī)療賠償項(xiàng)目的核算制度

醫(yī)院使用舊會計(jì)制度時(shí)，由于缺少一定的保護(hù)機(jī)制，因此導(dǎo)致醫(yī)院無法科學(xué)地處理一些糾紛問題，導(dǎo)致醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會形象受到嚴(yán)重影響。以此新會計(jì)制度需要增加醫(yī)療賠償項(xiàng)目的核算制度，對醫(yī)院所面臨的醫(yī)療糾紛事件進(jìn)行成本的核算，將這部分支出納入醫(yī)院的支出會計(jì)核算中，幫助醫(yī)院做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，提高醫(yī)院的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

3.健全固定資產(chǎn)折舊制度。新會計(jì)制度應(yīng)用于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中，需要積極地健全醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)制度，以便于醫(yī)院更好地進(jìn)行資產(chǎn)的控制工作，進(jìn)而穩(wěn)固醫(yī)院的固定資產(chǎn)。通過這一制度的完善可以使得醫(yī)院在固定資產(chǎn)的使用情況詳細(xì)地展現(xiàn)出來，進(jìn)而幫助醫(yī)院科學(xué)的經(jīng)營管理。

（四）細(xì)化新舊制度銜接流程

伴隨著會計(jì)制度的實(shí)施與日漸深入，在經(jīng)過長時(shí)間的銜接與實(shí)施之后，雖然已經(jīng)在理論上做出了諸多相關(guān)的研究，但是在實(shí)際工作的過程中，需持續(xù)性細(xì)化與新舊會計(jì)制度的銜接流程，以此來推動(dòng)醫(yī)院的順利進(jìn)行。可有效的增強(qiáng)對本醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，并促使新制度的執(zhí)行力度得到有效增強(qiáng)。另外，可成立專門的財(cái)務(wù)清查小組，以此對醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、全面的清查與核算，將其作為之后推動(dòng)醫(yī)院資產(chǎn)管理工作規(guī)范化與科學(xué)化發(fā)展的重要條件。

四、結(jié)論

綜上所述，新會計(jì)制度是為了迎合我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展所制定的全新的制度，對于醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展有著重要的意義與作用。醫(yī)院在開展會計(jì)核算工作時(shí)需要從實(shí)際出發(fā)，充分發(fā)揮會計(jì)核算制度對于醫(yī)院發(fā)展的重要性，利用會計(jì)核算來明確醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展打下穩(wěn)固的基礎(chǔ)。