單麗春

一、引言

隨著我國居民生活水平不斷的提高，醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與人民群眾的期望還存在一定的差距。為了推動醫(yī)療行業(yè)發(fā)展，滿足人民群眾的需求，財政部陸續(xù)出臺了相關(guān)的管理會計應(yīng)用指南，積極推進管理會計體系的建設(shè)。管理會計體系的構(gòu)建是一項先進的管理理念和管理工具的落實，是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要手段，能夠系統(tǒng)的指導(dǎo)財政政策的實施，合理的分配醫(yī)院的資源，提高醫(yī)院資源的利用效率，完善傳統(tǒng)財務(wù)管理中的不足，為醫(yī)院的精細化管理奠定理論基礎(chǔ)，幫助醫(yī)院管理工作取得實質(zhì)的提升。另外，通過效率的提升、浪費的減少，來達到降低醫(yī)院運營成本的目的，從而有效的提升醫(yī)院的市場競爭力，讓醫(yī)院的管理活動進入一個良性的循環(huán)當(dāng)中，為醫(yī)院塑造良好的服務(wù)口碑，創(chuàng)造客觀的市場收益，也為醫(yī)院的健康發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

二、管理會計的概念及實施意義

（一）管理會計的概念

管理會計又稱內(nèi)部報告會計，指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。管理會計的特征：1、管理會計是現(xiàn)代會計的一個分支，是一個服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)。2、管理會計的主體是多層次的，既要反映企業(yè)整體的經(jīng)營活動，又要反映企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體的經(jīng)營活動。3、管理會計主要是為管理部門提供信息服務(wù)的工具。4、管理會計的職能側(cè)重于對未來的預(yù)測、決策和規(guī)劃，對現(xiàn)在的控制、考核和評價。現(xiàn)代管理會計的職能作用，從財務(wù)會計單純的核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結(jié)合起來。解析過去主要是對財務(wù)會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要?？刂片F(xiàn)在是通過一系列的指標體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進行?；I劃未來是充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院實施管理會計的意義

隨著醫(yī)療行業(yè)改革的不斷深化，部分省、市重點醫(yī)院憑借對市場環(huán)境敏銳的感知能力，建立了一套行之有效的管理會計體系，使其在行業(yè)發(fā)展中立于不敗之地。但是大部分的醫(yī)院對市場變化的感知度較差，無法滿足現(xiàn)代化發(fā)展的需要。伴隨著改革的不斷深入，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境變得更加的嚴峻。首先，大環(huán)境發(fā)生了變化，分級診療的深層推進、費用管理的嚴格管理和經(jīng)濟新常態(tài)的影響下，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境已逐步從“成長時代”向“成本時代”過渡。二是，醫(yī)療政策導(dǎo)向日益凸顯。藥品加成的取消、分級診療的實施、醫(yī)保支付范圍擴大等一些列政策的頻頻出臺，使得醫(yī)院的收入受到了強烈的影響，對醫(yī)院傳統(tǒng)的管理模式提出了巨大的挑戰(zhàn)。三是，醫(yī)療行業(yè)的多元化發(fā)展。民營醫(yī)院的不斷出現(xiàn)以及職能診斷平臺的推廣，公立醫(yī)院迎來的有力的競爭對手，市場份額被不斷的蠶食，發(fā)展道路充滿了挑戰(zhàn)。四是，醫(yī)院內(nèi)部管理的發(fā)展處于停滯狀態(tài)，大部分基層醫(yī)院的管理處于“經(jīng)驗管理”階段，在人才的引進、培養(yǎng)、戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)等諸多方面仍存在不小的缺陷。正是因為基層醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境面臨了巨大的挑戰(zhàn)，這就需要借助管理會計幫助醫(yī)院找出相應(yīng)的應(yīng)對措施。我國基層醫(yī)院因地緣原因采用管理會計較晚，但是我國省、市重點醫(yī)院，早就開始了管理會計運用的探索，并實現(xiàn)了不少成功的經(jīng)典案例。因此，基層醫(yī)院管理會計體系的建立可以借鑒這些成功的案例，實現(xiàn)自我管理水平的提升。

三、管理會計的應(yīng)用實踐

（一）實行全面預(yù)算管理

預(yù)算管理雖然已經(jīng)在各大醫(yī)院完全實施，但是基本都是財務(wù)部根據(jù)以往數(shù)據(jù)，結(jié)合上級分配指標，完成下一年度的預(yù)算編制，數(shù)據(jù)偏離實際，無法在實際工作中操作。所以，要想發(fā)揮管理會計的真實效用，基層醫(yī)院應(yīng)當(dāng)改變原有思路，認真落實全面預(yù)算管理，成立專門的預(yù)算委員會，由主要領(lǐng)導(dǎo)掛職，顯示對全面預(yù)算管理的重視程度。修訂以往的預(yù)算管理制度，不斷的探討和改良。增加預(yù)算工作的嚴肅性，對醫(yī)院日常經(jīng)營有關(guān)的預(yù)算數(shù)據(jù)的編制，即經(jīng)營預(yù)算和其他資源的預(yù)算，都要經(jīng)過醫(yī)院班子成員開會集體研究后通過，不能再由以前的個別部門單獨完成。后期運營中碰到重大事項調(diào)整時也必須經(jīng)過醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子的共同決策。同時，積極運用信息化技術(shù)，制定專門的預(yù)算管理軟件，對預(yù)算的編制、執(zhí)行和反饋做到實時的管控，讓預(yù)算管理工作走向制度化、規(guī)范化和信息化。

（二）全面完善績效考核辦法

從2005年衛(wèi)生部頒布《醫(yī)院管理評價指南》以來，不少醫(yī)院開始強化醫(yī)院日常管理工作，對日常的工作完成情況進行考核打分制度，開始著重關(guān)注節(jié)能減耗、提高工作效率等方面?；鶎俞t(yī)院的績效考核辦法可以從財務(wù)指標、工作效率以及病患滿意度三個方面入手。財務(wù)指標就是指月度的經(jīng)營數(shù)據(jù)，主要參考營業(yè)收入增長率、利潤率以及人均創(chuàng)造價值等指標；工作效率指標主要考核科室平均住院天數(shù)達標情況、醫(yī)生人均門診量等；病患滿意度主要通過接受治療期間通過主治醫(yī)師以及醫(yī)護人工對病患的就醫(yī)情況做相應(yīng)的調(diào)查問卷以及抽樣的出院后的電話回訪調(diào)查，及時、全面的收集病患滿意度的第一手資料，以此來增加員工的服務(wù)意識，提高服務(wù)品質(zhì)。從基層醫(yī)院績效考核辦法的實行可以看出績效考核辦法正在逐步的完善，在醫(yī)療資源不足、就醫(yī)程序復(fù)雜、醫(yī)護人員服務(wù)態(tài)度不好等問題上，起到了一定的改善作用。建立起績效考核制度的框架后，基層醫(yī)院還應(yīng)在實際操作中，不斷的完善調(diào)整績效考核的內(nèi)容和比重，讓考核指標更加貼近日常工作。有些醫(yī)院就通過增加“臨床路徑”、“抗菌藥物使用強度”、“醫(yī)療核心制度執(zhí)行情況”和“醫(yī)療糾紛賠償”等質(zhì)量控制性考核內(nèi)容，以此來促進員工提高工作效率。還有些醫(yī)院通過研究發(fā)現(xiàn)，科室領(lǐng)導(dǎo)的個人綜合能力對科室的運轉(zhuǎn)效率有著決定性的作用，所以這些醫(yī)院開始嘗試分包制的考核方法，以科室主任為責(zé)任中心，簽訂相應(yīng)目標責(zé)任書，科室主任對本科室工作量大小、高效低耗、病人與職工滿意度、重點專項工作落實情況、質(zhì)量安全、學(xué)科建設(shè)、教學(xué)工作、科研工作等八個方面全權(quán)負責(zé)。經(jīng)過一段時間的運行發(fā)現(xiàn)，責(zé)任到人的考核辦法，有利于醫(yī)院戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)?；鶎俞t(yī)院應(yīng)當(dāng)積極吸收這些成功經(jīng)驗，大膽嘗試，不斷的探討和完善適合自己的績效考核辦法，提高管理會計的應(yīng)用程度。

（三）強化財務(wù)分析與決策

各基層醫(yī)院可以運用目標對比法、因素分析法等方法對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行多維度的分析與決策，通過分析查找出自身的問題所在，再經(jīng)過科學(xué)的決策達到強化財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益的目的。分析的重點可以放在醫(yī)院的資產(chǎn)負債率、資源利用效率、收支情況匯總、成本管理、預(yù)算的執(zhí)行、醫(yī)院戰(zhàn)略目標的達成等方面。確定了分析研究的方向，接下來就要準備好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集整理工作，醫(yī)院因其業(yè)務(wù)量的龐雜，導(dǎo)致產(chǎn)生了大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此就有必要建立可靠的數(shù)據(jù)收集辦法以及規(guī)范的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)操作，以此來保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實可靠。最后就是根據(jù)收集上來的有效數(shù)據(jù)，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營過程、技術(shù)應(yīng)用、醫(yī)療市場環(huán)境、醫(yī)療行業(yè)特征和醫(yī)療改革發(fā)展方向等基本情況，做出科學(xué)、綜合的分析報告，幫助醫(yī)院管理層做出正確的決策，幫助基層企業(yè)的管理會計體系向著科學(xué)化、縱深化發(fā)展。

（四）完善專項工作的分析

對于一些重大的事項，可以成立專項工作小組，加快重大事項的落實?；鶎俞t(yī)院應(yīng)當(dāng)羅列出重大的事項，展開針對性的工作。比如醫(yī)院的重大資產(chǎn)投資項目，就要積極采用管理會計管控辦法，從事前的論證到事中的監(jiān)督運營到最后的完工收益分析，全程跟蹤專項事務(wù)的進展狀況。通過計算項目財務(wù)成本、投資回報周期、投資收益率等指標，對開展的重大投資項目進行有效的分析，給出解決方案，提高醫(yī)院的重大事項處理水平。

四、管理會計應(yīng)用中的問題

（一）缺乏管理會計意識

目前，醫(yī)院的公益性使得醫(yī)院的管理層更多的是關(guān)注如何提高醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，而對資金的使用、成本的管理、預(yù)算的執(zhí)行等管理會計的內(nèi)部沒有太多的關(guān)注，對管理會計的認識不夠全面。不少醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認為會計只要做好日常資金的收支以及賬務(wù)處理即可，管理的事情是領(lǐng)導(dǎo)們的事情。這就導(dǎo)致了管理會計體系在日常運營中缺乏必要的環(huán)境基礎(chǔ)，導(dǎo)致管理會計工作無法順利的開展。

（二）管理會計體系不夠健全

管理會計體系基本是由預(yù)算管理、成本管理、資金管理和績效考核四個部分組成，四者相輔相成，共同維系著管理會計體系的正常運轉(zhuǎn)。但是在實際的操作工作中，傳統(tǒng)的管理會計只關(guān)注了其中的一個或者幾個方面，全面覆蓋程度不夠。這種管理模式缺乏多維度的數(shù)據(jù)支撐，弱化了管理會計管控的有效性。

（三）管理會計的管理缺乏靈活性

管理會計的管理范圍主要有預(yù)算、成本、資金、考核四個方面，通常使用的管理工具有預(yù)算執(zhí)行分析、本量利分析以及經(jīng)營成果分析和績效考評。在運用管理工具時，存在生搬硬套的現(xiàn)象，未能充分結(jié)合醫(yī)院的實際情況，導(dǎo)致管理工作缺乏靈活性和全面性。以最常用的本量利分析工具來說，在區(qū)分變動成本和固定成本時，管理會計人員不結(jié)合實際，照搬理論，導(dǎo)致分析的結(jié)果偏離實際，對領(lǐng)導(dǎo)的決策造成了一定的不利影響。

（四）信息化平臺建設(shè)不到位

管理會計體系的有效運轉(zhuǎn)離不開對于數(shù)據(jù)的有效處理，但是一般的基層醫(yī)院信息化建設(shè)基礎(chǔ)較弱，缺乏統(tǒng)一的長遠規(guī)劃，軟件的開發(fā)也顯得異常滯后，這就影響了管理會計無法及時準確的獲得所需要的基礎(chǔ)信息。再加上醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁多，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量龐大，信息化建設(shè)前，部門間的信息分享基本為零，數(shù)據(jù)間的傳遞存在壁壘現(xiàn)象。管理會計得到的數(shù)據(jù)信息滯后性嚴重，再經(jīng)過多手的傳遞，數(shù)據(jù)的準確性也大大折扣，這就使得管理會計無法實現(xiàn)其數(shù)據(jù)分析的有效性和及時性，甚至嚴重的情況會出現(xiàn)管理會計與實際情況的反映脫節(jié)。

五、醫(yī)院強化管理會計應(yīng)用的對策

基層醫(yī)院管理會計應(yīng)用中存在的問題主要是思想認識不到位、體系不夠健全、管理缺乏靈活性和信息化建設(shè)不到位這幾個問題，這些問題制約著管理會計在日常管理中實現(xiàn)了解過去、掌控現(xiàn)在、籌劃未來的職能。為了讓管理會計體系發(fā)揮出應(yīng)有的作用，對管理會計的應(yīng)用提出以下幾點建議。

（一）加強管理意識的提升

醫(yī)院管理層要緊跟時代的發(fā)展，提高自身的管理意識，要充分了解管理會計體系對現(xiàn)代化管理的重要性，提高對管理會計的重視程度。在平時的管理工作中，不能只關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升，也應(yīng)該認識到管理會計的運用對資源使用的優(yōu)化、醫(yī)院戰(zhàn)略目標的達成有著重要的意義。醫(yī)院管理層應(yīng)該通過設(shè)置專門的崗位、招聘專業(yè)的管理會計人員，為醫(yī)院管理會計體系的創(chuàng)造一個良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

（二）健全管理會計體系

管理會計應(yīng)當(dāng)跳出傳統(tǒng)的會計思維，從預(yù)算、成本、資金以及績效四個維度全方面加強自己分析管理范圍，注重自己分析數(shù)據(jù)的廣度以及深度，通過多方數(shù)據(jù)相互驗證，加強多角度管理，確保體系的完整性。完成不同領(lǐng)域內(nèi)容對其他內(nèi)容的促進作用，強化管理會計在醫(yī)院運營管理過程中的有效性。

（三）提升管理的靈活性

管理人員應(yīng)當(dāng)加強管理工具的學(xué)習(xí)，運用先進的管理工具提升自己的管理水平，還要加強對現(xiàn)用管理工具情況的梳理與分析，結(jié)合自身的應(yīng)用狀況，找出其中的缺陷并加以優(yōu)化，提高管理工具的靈活性，實現(xiàn)管理與經(jīng)營的完美契合。再以上文中本量利分析工具為例，醫(yī)院在采用本量利工具進行管理分析時，不要生搬硬套，要從實際出發(fā)，對各項成本進行考量，在變動成本與固定成本的劃分上，更多的注重日常運營的需要，使劃分的結(jié)果更加的貼合實際，為管理層的決策提供有效的依據(jù)。

（四）加強信息化平臺的建設(shè)

信息化平臺的建設(shè)就是要打破各科室間的數(shù)據(jù)壁壘，通過制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)匯報規(guī)則，加強數(shù)據(jù)的運用效率，為醫(yī)院的決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。基層醫(yī)院的信息化平臺的建設(shè)要注重與自身的契合程度，在選擇信息化軟件前，做好基礎(chǔ)的調(diào)研工作，明確信息化建設(shè)目的。在建設(shè)時，加強全體部門的參與程度，運用現(xiàn)代化的技術(shù)，幫助員工消除簡單重復(fù)的勞動，將更多的工作精力放到管理工作中來。建設(shè)完成后，還要注重后期運營中問題的收集，不斷的升級改造，完成系統(tǒng)的優(yōu)化。通過信息化平臺建設(shè)的完成，幫助管理會計完成與實際運營的結(jié)合，避免了管理與實際脫節(jié)的情況出現(xiàn)。

隨著我國城市化進程的不斷推進，老齡化人口日益增多，老齡化人口對醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提升的需求更為迫切，基層醫(yī)院作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主要承接者，應(yīng)當(dāng)跟緊政策的發(fā)展需要，積極推動自身的管理會計體系的應(yīng)用，提升自身的管理水平，為病患提供更好的醫(yī)療服務(wù)。本文從實際出發(fā)，通過眾多醫(yī)院的調(diào)研，分析了管理會計應(yīng)用的具體措施，并對實際運用中常見的四種問題進行了闡述給出了相應(yīng)的解決措施，旨在幫助基層醫(yī)院改善管理會計應(yīng)用能力，提高管理水平，從而更好地為社會公眾服務(wù)。