許 紅

(作者單位：阜陽職業(yè)技術(shù)學(xué)校)

內(nèi)部會計控制作為一種現(xiàn)代化管理手段，在企業(yè)發(fā)展的過程中有著至關(guān)重要的作用，做好內(nèi)部會計控制管理是防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要途徑。如今，我國企業(yè)在內(nèi)部會計控制管理理論的應(yīng)用方面還有一定的不足，諸如管理觀念陳舊、職責(zé)劃分不明確、監(jiān)督機(jī)制失效、缺乏獎懲制度等問題，這些問題的存在將會給企業(yè)帶來較大的經(jīng)營風(fēng)險。

一、內(nèi)部會計控制制度

對于企業(yè)來說，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)是最不可或缺的環(huán)節(jié)，它能夠有效保障企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展。會計記錄等一些重要的財務(wù)信息是了解公司經(jīng)營狀態(tài)的主要依據(jù)，真實(shí)可靠的會計信息能夠?qū)⒐镜慕?jīng)營狀態(tài)直接展現(xiàn)出來。但是要保障會計信息的可靠性和真實(shí)性，就需要完善內(nèi)部會計控制制度。科學(xué)完善的內(nèi)部會計控制制度，能夠保障公司在運(yùn)營中的每一項活動都有既定規(guī)則可以遵循，有利于及時發(fā)現(xiàn)偏差和錯誤并進(jìn)行調(diào)整，確保公司的經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制和管理過程中存在的問題

一方面，很多中小企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)的管理由管理者隨意處置，在日常管理時常常帶有濃重的個人風(fēng)格，缺乏相關(guān)的管理制度約束。同時，企業(yè)的管理者作為企業(yè)發(fā)展的帶領(lǐng)者，自身的專業(yè)素養(yǎng)、道德水平都會給內(nèi)控制度的有效性帶來影響。如果公司運(yùn)行的依據(jù)不是制度，而是個人的喜好，一旦決策者作出了錯誤判斷，那么下屬員工將決策執(zhí)行下去很可能就是差之毫厘謬以千里。

另一方面，要想內(nèi)部會計控制制度能夠真正發(fā)揮效用，只有制度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還要保證公司的各項制度能夠被嚴(yán)格執(zhí)行。在制度執(zhí)行方面，中小企業(yè)存在的問題主要體現(xiàn)在對指令傳遞的時效性差，管理層之間出現(xiàn)事情互相推諉責(zé)任，互相不認(rèn)可，很多決策無法得到快速有效地執(zhí)行，就連最基本的運(yùn)營管理制度都沒有。就以財務(wù)審批來說，財務(wù)資金審批的流程模糊，審批后的資金劃撥也總是延緩，即便是正確的決策，也很難得到有效執(zhí)行。中小企業(yè)若想改變這樣的狀態(tài)，當(dāng)務(wù)之急就是建立一套科學(xué)的、實(shí)用的內(nèi)部會計控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。

三、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在不足的原因分析

（一）管理者“一言堂”現(xiàn)象嚴(yán)重

我國的中小型企業(yè)大多都是民營企業(yè)，企業(yè)中最大的股東在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中掌握了絕對的話語權(quán)，經(jīng)常出現(xiàn)股權(quán)過于集中的現(xiàn)象，很多家族式企業(yè)更可以說是大股東的“一言堂”。而董事會、監(jiān)事會等這些現(xiàn)代管理制度，在我國的中小企業(yè)中很不適應(yīng)，即便存在，很多也只是徒有形式，沒有實(shí)質(zhì)作用。這樣的組織構(gòu)架，很容易就讓企業(yè)的監(jiān)督制度名存實(shí)亡。

（二）管理觀念落后

大多數(shù)中小企業(yè)的管理層有沖勁、有干勁，卻很少有人具有專業(yè)的管理知識和理念，他們重視企業(yè)生產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重視企業(yè)管理。這就導(dǎo)致很多中小企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時只注重當(dāng)前利益，對未來的長遠(yuǎn)發(fā)展欠缺考慮，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展壯大。并且，中小企業(yè)管理也普遍存在管理層權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，出現(xiàn)問題后，無法找到相應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)者，是企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定的因素。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失靈

中小企業(yè)管理者的決策失誤，朝令夕改，除了管理者自身因素以外，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的失靈也是一種助推因素。因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)督的失效，讓管理者在作企業(yè)決策之前既不驗(yàn)證其可行性，也不和其他人一起商議，獨(dú)斷專行，久而久之，難免會因?yàn)殄e誤的決策給企業(yè)帶來損失，影響企業(yè)的發(fā)展。如今，我國的大部分中小企業(yè)都沒有完善的內(nèi)部會計控制制度，又因?yàn)槠髽I(yè)小，人情復(fù)雜，監(jiān)督制度也經(jīng)常形同虛設(shè)，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）成本控制不健全

中小型企業(yè)的會計信息系統(tǒng)失真，在實(shí)際的運(yùn)營中會表現(xiàn)為無票費(fèi)用很多、會計賬目記錄雜亂、會計信息的有效性低下、缺少報銷憑證、造假原始發(fā)票等。有一些中小型企業(yè)為了招攬優(yōu)秀人才，有時會用旅游、招待等方式作為員工福利，通常會特意劃出一部分資金作為福利費(fèi)用使用，卻沒有指出具體的用途，給一些有私心的人以可乘之機(jī)。另外，對于白條以及無票費(fèi)用也會進(jìn)行報銷，使得部分員工不知不覺中養(yǎng)成鋪張浪費(fèi)、中飽私囊的壞習(xí)慣。雖然企業(yè)原本的出發(fā)點(diǎn)是好的，但在內(nèi)部會計控制不力的基礎(chǔ)上，這樣做只會給企業(yè)增添負(fù)擔(dān)，實(shí)際能起到的作用有限。

四、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議

（一）培養(yǎng)管理者樹立正確理念

完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制，首先要增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的管理觀念，不任人唯親。任何一個公司的成功發(fā)展，都跟領(lǐng)導(dǎo)者的決策有著不可分割的關(guān)系，再加上員工的主動配合，就會在企業(yè)的運(yùn)營效率和成果方面有非常大的進(jìn)益。所以，傳統(tǒng)的培訓(xùn)中只針對員工進(jìn)行技能、安全、道德方面進(jìn)行宣傳是不夠的，要進(jìn)一步擴(kuò)大培訓(xùn)的范圍和增加培訓(xùn)資金投入，重點(diǎn)加強(qiáng)中高層管理人員的正直教育，普及內(nèi)部會計控制理論的知識，讓企業(yè)所有員工認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的作用，建立正確的內(nèi)部會計控制理念。具體來講，培訓(xùn)內(nèi)容可以包括思想道德、相關(guān)法規(guī)、內(nèi)控制度等，增強(qiáng)每個員工的思想水平，增強(qiáng)守法觀念，才能夠在工作中更加重視自己的崗位，堅守道德原則，做好本職工作。

（二）明確權(quán)責(zé)范圍

作為公司的領(lǐng)頭人，管理者要堅持實(shí)行明確的、劃分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殑?wù)制度。要明晰劃分權(quán)利和責(zé)任，制度的執(zhí)行者和監(jiān)督者要分別安排不同的人或部門，防止“自己監(jiān)督自己”的狀態(tài)出現(xiàn)，讓管理者之間達(dá)到相互制衡、相互監(jiān)督的狀態(tài)，防止因權(quán)責(zé)不明而引起的互相推諉。此外，還要防止企業(yè)“一言堂”現(xiàn)象的出現(xiàn)，公司在打造內(nèi)部會計控制結(jié)構(gòu)時，要做的就是明確劃分權(quán)責(zé)，然后落實(shí)到具體的人和崗位上，讓員工和管理者能夠各司其職。

（三）健全內(nèi)部會計控制監(jiān)督

中小型公司要注重加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)的員工不可避免會有個體差異。有些人即使不去監(jiān)督，也可以很好地完成自己的工作，但畢竟是少數(shù)。對于一個企業(yè)來講，只有切實(shí)的控制和監(jiān)督制度，才能確保企業(yè)的良好運(yùn)營。沒有監(jiān)督也會加大企業(yè)高層腐敗的風(fēng)險。想要打造完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，第一步就是財務(wù)會計制度方面的優(yōu)化，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嬛贫群土鞒?，收入和支出要有完善的制度，做到報銷必須依靠憑證、支出必須有所依據(jù)；第二步是清退不做實(shí)事的員工，讓有能力的人上升，沒有能力的人讓位；第三步是要對權(quán)利的施行進(jìn)行監(jiān)管，防止權(quán)利范圍的越界；第四步是要打造完整的監(jiān)督體系，利用內(nèi)部加外部的審計來保證公司財務(wù)的公正審計，這也是對公司內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督。

（四）完善信息管理系統(tǒng)

完善的信息管理系統(tǒng)也是中小型公司內(nèi)部會計控制方面不可或缺的部分之一。管理信息控制體系由硬件系統(tǒng)和人共同組成，其中硬件系統(tǒng)指的就是計算機(jī)，它的主要作用是收集和存儲公司內(nèi)的數(shù)據(jù)和信息，還可以在人的操作下對這些信息進(jìn)行進(jìn)一步處理。對這些企業(yè)信息和數(shù)據(jù)的分析，有助于充分了解和控制公司的行為，也有助于公司更便捷地得到有用信息，并為企業(yè)管理者做出正確方針和決策提供依據(jù)，同時也方便員工更加明白管理者下達(dá)的要求，可以有效的減少錯誤的發(fā)生概率，讓公司的內(nèi)部會計控制可以執(zhí)行得更好。