陳嬌

摘 要：全面預(yù)算管理和業(yè)績(jī)指標(biāo)對(duì)標(biāo)管理是企業(yè)管理的重要工具，而經(jīng)濟(jì)核算可以為統(tǒng)計(jì)全面預(yù)算執(zhí)行情況及業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)程度提供重要的數(shù)據(jù)來源，全面預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)核算和業(yè)績(jī)指標(biāo)三者口徑的錯(cuò)配會(huì)導(dǎo)致管理機(jī)制的失效。鑒于上述原因，本文以A港口集團(tuán)為例，從背景和必要性、體系建設(shè)過程及內(nèi)容、體系建設(shè)成果、對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)的考慮等方面，對(duì)全面預(yù)算、經(jīng)濟(jì)核算和對(duì)標(biāo)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系的建設(shè)進(jìn)行了闡述，以期為企業(yè)管理提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算，經(jīng)濟(jì)核算，對(duì)標(biāo)統(tǒng)計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)

DOI編碼：10.3969/j.issn.1002-5944.2023.20.011

1 體系建設(shè)背景及必要性

全面預(yù)算管理和業(yè)績(jī)指標(biāo)對(duì)標(biāo)管理是企業(yè)管理的重要工具，而經(jīng)濟(jì)核算可以為統(tǒng)計(jì)全面預(yù)算執(zhí)行情況及業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)程度提供重要的數(shù)據(jù)來源，全面預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)核算和業(yè)績(jī)指標(biāo)三者口徑的錯(cuò)配會(huì)導(dǎo)致管理機(jī)制的失效，特別是在集團(tuán)型企業(yè)管理中，不同企業(yè)之間、同一企業(yè)不同部門之間口徑的不一致會(huì)弱化數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可比性，從而給企業(yè)管理帶來問題。姜新陽（2022）[1]認(rèn)為保證全面預(yù)算管理工作和會(huì)計(jì)核算工作的協(xié)調(diào)性，提升二者的工作質(zhì)量，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)資金資源、數(shù)據(jù)資源的合理分配與利用，大幅度地降低企業(yè)在發(fā)展過程當(dāng)中出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題的概率，有效地提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。孫亞曦（2021）[2]認(rèn)為企業(yè)年度預(yù)算管理者需要深入分析研究企業(yè)會(huì)計(jì)與年度預(yù)算管理的密切關(guān)系，把握企業(yè)會(huì)計(jì)在推進(jìn)企業(yè)年度預(yù)算管理事業(yè)發(fā)展過程中的重要指導(dǎo)作用，以完善企業(yè)年度預(yù)算管理體系為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建健全高效科學(xué)的企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系，為企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量和數(shù)量的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。楊亞培和胡志勇（2022）[3]、張靜（2023）[4]認(rèn)為高等教育經(jīng)費(fèi)投入與產(chǎn)出效率的體現(xiàn)依賴于完善的成本核算體系，各高校對(duì)教育成本精細(xì)化核算標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一是當(dāng)前高校成本管理所面臨的主要問題，在高校成本核算體系的構(gòu)建中可以強(qiáng)化績(jī)效管理的理念，從結(jié)果出發(fā)來構(gòu)建核算體系，既能保證成本可控，又能保證高校發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，將二者進(jìn)行融合對(duì)高校的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

A港口集團(tuán)于20 02年成立，經(jīng)過20余年的發(fā)展，成為浙南、贛東、閩北地區(qū)最大的港口企業(yè)，擁有已經(jīng)建成及開工在建的生產(chǎn)性泊位共27個(gè)，其中5萬噸級(jí)及以上噸級(jí)泊位11個(gè)。公司主要負(fù)責(zé)港區(qū)的公共碼頭及其配套物流業(yè)務(wù)的投資建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)市區(qū)老港區(qū)承擔(dān)城市生活旅游客運(yùn)功能。業(yè)務(wù)涉及港口資源投資建設(shè)開發(fā)、港口集疏運(yùn)與貨物裝卸、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸、理貨、拖輪助泊、引航等綜合物流服務(wù)，及建筑泥漿與渣土消納等。

A港口集團(tuán)下轄多家分公司及子公司，業(yè)務(wù)涵蓋多個(gè)領(lǐng)域，隨著業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在進(jìn)行預(yù)算編制、經(jīng)濟(jì)核算、業(yè)績(jī)指標(biāo)對(duì)標(biāo)過程中，一些問題逐漸凸顯出來，具體如下：

（1）不同公司對(duì)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置的財(cái)務(wù)核算科目不統(tǒng)一：A港口集團(tuán)下屬不同業(yè)務(wù)類型的子公司根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置了較多的三級(jí)及以下級(jí)次科目，科目代碼和定義不統(tǒng)一，不便于直接按照財(cái)務(wù)核算科目給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類、匯總；

（2）不同公司對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸類時(shí)存在口徑標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一：集團(tuán)與下屬子公司之間、集團(tuán)總部的各部門之間、子公司與子公司之間對(duì)一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解存在差異，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)歸類口徑不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不透明、不準(zhǔn)確，考核指標(biāo)不能公平體現(xiàn)成本效益的真實(shí)情況；

（3）集團(tuán)公司不能掌握一手統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：集團(tuán)各部門、集團(tuán)下屬各子公司均從自身利益出發(fā)上報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，集團(tuán)公司層面無法獲取一手準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，無法掌握各部門及下屬子公司的真實(shí)情況，導(dǎo)致對(duì)各部門及下屬子公司的考核流于形式；

（4）企業(yè)信息化建設(shè)遇到瓶頸：由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)與口徑不統(tǒng)一，無法實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化管理，導(dǎo)致正在著手開發(fā)的統(tǒng)計(jì)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)及其他系統(tǒng)之間無法互聯(lián)互通，各系統(tǒng)形成了數(shù)據(jù)孤島，集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展數(shù)據(jù)庫無法建立，使集團(tuán)信息化建設(shè)遭遇瓶頸。

全面預(yù)算、經(jīng)濟(jì)核算及對(duì)標(biāo)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)將成為集團(tuán)全面推進(jìn)“四化管理”（精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、信息化管理）的切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)各類財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一，有利于用標(biāo)準(zhǔn)化來促進(jìn)企業(yè)對(duì)標(biāo)發(fā)展、控本增效、績(jī)效考核等經(jīng)營(yíng)管理各方面工作，切實(shí)提高企業(yè)管理水平和綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2 體系建設(shè)過程及內(nèi)容

全面預(yù)算、經(jīng)濟(jì)核算及對(duì)標(biāo)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)過程主要包含了以下六個(gè)步驟及內(nèi)容：材料收集、審閱與統(tǒng)計(jì)分析；全面預(yù)算體系的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)；對(duì)標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)；經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)；形成標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)；體系建設(shè)成果宣貫與培訓(xùn)。

（1）材料收集、審閱與統(tǒng)計(jì)分析

材料收集、審閱與統(tǒng)計(jì)分析具體包含以下內(nèi)容：

1）預(yù)算制度收集、審閱與統(tǒng)計(jì)分析：對(duì)與預(yù)算編制相關(guān)的制度進(jìn)行收集與審閱，了解現(xiàn)有的預(yù)算指標(biāo)體系、預(yù)算數(shù)據(jù)口徑，對(duì)定義和口徑需要進(jìn)一步明確的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；

2）財(cái)務(wù)資料收集、審閱與統(tǒng)計(jì)分析：包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算制度、與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的各項(xiàng)管理制度、各公司近幾年的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)和審計(jì)報(bào)告等，檢查各公司在對(duì)各項(xiàng)制度的執(zhí)行上是否存在差異，統(tǒng)計(jì)各公司科目設(shè)置差異；

3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及核算口徑統(tǒng)計(jì)分析：以財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)為切入口，對(duì)各公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面梳理，統(tǒng)計(jì)各公司在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算方面的差異，對(duì)需要進(jìn)一步明確定義和核算口徑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；

4）對(duì)標(biāo)制度收集、審閱與統(tǒng)計(jì)分析：對(duì)與對(duì)標(biāo)工作相關(guān)的制度進(jìn)行收集與審閱，了解現(xiàn)有的對(duì)標(biāo)體系、對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)計(jì)算口徑，對(duì)定義和口徑需要進(jìn)一步明確和改進(jìn)的對(duì)標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

（2）全面預(yù)算體系的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

全面預(yù)算體系的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)步驟及內(nèi)容主要如下：

1）現(xiàn)場(chǎng)研討，初步確定全面預(yù)算指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿：召開現(xiàn)場(chǎng)研討會(huì)，會(huì)同集團(tuán)質(zhì)量控制小組、下屬單位財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)溝通，了解內(nèi)部管理需求及預(yù)算編制過程中存在的問題，根據(jù)預(yù)算制度及內(nèi)部管理需要，初步確定全面預(yù)算指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿；

2）意見反饋與預(yù)算體系修改：向各單位傳達(dá)初步確定的全面預(yù)算指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿，收集各單位反饋意見，根據(jù)反饋意見，對(duì)預(yù)算體系進(jìn)行修改；將修改后的預(yù)算體系向各單位再次傳達(dá)并收集反饋意見，直至對(duì)預(yù)算體系修改至較為完善；

3）現(xiàn)場(chǎng)研討，最終確定全面預(yù)算指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿：召開二次現(xiàn)場(chǎng)研討會(huì)，對(duì)修改后的預(yù)算體系進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)研討，最終確定全面預(yù)算指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿；

4）梳理工作成果，檢查是否存在問題，確定全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化定義。

（3）對(duì)標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

對(duì)標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)步驟及內(nèi)容主要如下：

1）現(xiàn)場(chǎng)研討，初步確定對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿：召開現(xiàn)場(chǎng)研討會(huì)，會(huì)同集團(tuán)質(zhì)量控制小組、下屬單位財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)溝通，了解內(nèi)部管理需求及指標(biāo)計(jì)算過程中存在的問題，根據(jù)內(nèi)部管理需要，初步確定對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿；

2）意見反饋與對(duì)標(biāo)體系修改：向各單位傳達(dá)初步確定的對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿，收集各單位反饋意見，根據(jù)反饋意見，對(duì)對(duì)標(biāo)體系進(jìn)行修改；將修改后的對(duì)標(biāo)體系向各單位再次傳達(dá)并收集反饋意見，直至對(duì)對(duì)標(biāo)體系修改至較為完善；

3）現(xiàn)場(chǎng)研討，最終確定對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿：召開二次現(xiàn)場(chǎng)研討會(huì)，對(duì)修改后的對(duì)標(biāo)體系進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)研討，最終確定對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿；

4）梳理工作成果，檢查是否存在問題，確定對(duì)標(biāo)工作標(biāo)準(zhǔn)化定義。

（4）經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)步驟及內(nèi)容主要如下：

1）差異統(tǒng)計(jì)并提出相關(guān)建議：集團(tuán)下屬各單位財(cái)務(wù)人員對(duì)歷史核算材料進(jìn)行研究分析并對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算口徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，集團(tuán)對(duì)各單位財(cái)務(wù)核算科目的設(shè)置差異、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定義差異及核算口徑差異等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并就解決上述差異提出相關(guān)建議；

2）現(xiàn)場(chǎng)研討，初步確定全面預(yù)算指標(biāo)體系、計(jì)算口徑及工作底稿：召開研討會(huì)，會(huì)同集團(tuán)質(zhì)量控制小組及下屬單位財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)溝通，統(tǒng)一不同單位之間財(cái)務(wù)核算口徑的差異，初步確定財(cái)務(wù)類經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化；

3）審閱非財(cái)務(wù)指標(biāo)經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化方案：對(duì)集團(tuán)確立的非財(cái)務(wù)指標(biāo)經(jīng)濟(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化方案內(nèi)容進(jìn)行審閱。

（5）形成標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)

標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)的編制步驟與內(nèi)容主要如下：

1）起草標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)：根據(jù)上述工作成果，起草包括全面預(yù)算、經(jīng)濟(jì)核算、對(duì)標(biāo)管理三大模塊的標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)；

2）初步修改標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)：將標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)初稿下發(fā)各單位審閱并收集反饋意見，根據(jù)反饋意見對(duì)手冊(cè)進(jìn)行修改，將修改后的手冊(cè)再次下發(fā)各單位并收集反饋意見，直至對(duì)手冊(cè)修改至較為完善；

3）根據(jù)數(shù)據(jù)試算結(jié)果修改標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)，形成終稿：協(xié)助集團(tuán)各單位開展數(shù)據(jù)試算工作，對(duì)口徑調(diào)整前后的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，根據(jù)試算結(jié)果對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)內(nèi)容進(jìn)行糾偏，形成標(biāo)準(zhǔn)化指導(dǎo)手冊(cè)終稿。

（6）體系建設(shè)成果宣貫與培訓(xùn)

在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部對(duì)體系建設(shè)的成果進(jìn)行宣貫，體系的具體實(shí)施要點(diǎn)對(duì)各單位財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

3 體系建設(shè)成果

體系建設(shè)文件成果綜合體現(xiàn)在《全面預(yù)算、經(jīng)濟(jì)核算及對(duì)標(biāo)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化工作指導(dǎo)手冊(cè)》，指導(dǎo)手冊(cè)包含全面預(yù)算編制工作標(biāo)準(zhǔn)化、經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化、對(duì)標(biāo)統(tǒng)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化及經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)庫四大模塊，其中：

全面預(yù)算編制工作標(biāo)準(zhǔn)化模塊對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容、要求及流程進(jìn)行了規(guī)范，預(yù)算內(nèi)容涵蓋了經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、人力資源預(yù)算、資金預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算等預(yù)算項(xiàng)目，形成了預(yù)算主表、預(yù)算明細(xì)表、預(yù)算輔助表等預(yù)算底稿套表，根據(jù)各單位內(nèi)部管理需要新增了明細(xì)預(yù)算項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了表間數(shù)據(jù)公式的自動(dòng)關(guān)聯(lián)。

經(jīng)濟(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化模塊對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)核算和非財(cái)務(wù)指標(biāo)核算要求進(jìn)行了明確：財(cái)務(wù)指標(biāo)核算對(duì)各會(huì)計(jì)科目的核算工作進(jìn)行了具體指導(dǎo)，從會(huì)計(jì)科目定義、核算內(nèi)容、明細(xì)設(shè)置、報(bào)表列報(bào)及核算舉例五個(gè)方面對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了講解，統(tǒng)一了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算口徑，同時(shí)新增了成本歸集、分配與分析相關(guān)內(nèi)容；非財(cái)務(wù)指標(biāo)核算主要對(duì)業(yè)務(wù)指標(biāo)、能源消耗指標(biāo)、投資指標(biāo)、企業(yè)人員指標(biāo)編制進(jìn)行了規(guī)范。

對(duì)標(biāo)統(tǒng)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化模塊形成了“對(duì)標(biāo)管理”指標(biāo)體系表、對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系月度基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，實(shí)現(xiàn)了指標(biāo)體系表從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表自動(dòng)取數(shù)的功能，從而對(duì)發(fā)展規(guī)模指標(biāo)（營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、港口吞吐量、集裝箱吞吐量、拖輪助泊、房屋租賃面積、集裝箱理貨量、泥漿處置量等）、經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)（單噸/單箱成本、變動(dòng)成本營(yíng)收率、萬元營(yíng)業(yè)收入管理費(fèi)、毛利率、人均創(chuàng)利等）、生產(chǎn)效率指標(biāo)（泊位利用率、船舶平均待港時(shí)間、船時(shí)效率、進(jìn)提箱兌現(xiàn)率、平均單機(jī)效率、泊位生產(chǎn)作業(yè)效率、單船平均每天主機(jī)運(yùn)行時(shí)間、物業(yè)空置率、人均理貨量、人均業(yè)務(wù)量等）、設(shè)備能耗指標(biāo)（主營(yíng)收入能源綜合單耗、設(shè)備利用率、主要設(shè)備利用率、設(shè)備完好率、主要設(shè)備完好率、裝卸生產(chǎn)能源單耗、單機(jī)能耗等）進(jìn)行月度統(tǒng)計(jì)與考核。

在全面預(yù)算編制、經(jīng)濟(jì)核算和對(duì)標(biāo)統(tǒng)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，對(duì)以前年度經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新整理，形成歷史數(shù)據(jù)庫，為以后的數(shù)據(jù)對(duì)比分析打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為企業(yè)管理決策提供科學(xué)依據(jù)。

4 體系建設(shè)過程中重點(diǎn)考慮事項(xiàng)

（1）對(duì)不同業(yè)務(wù)板塊的考慮

由于A港口集團(tuán)內(nèi)各單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)類型不同，在體系建設(shè)過程中特別考慮這一實(shí)際情況，將集體業(yè)務(wù)板塊具體分為管理板塊（集體本級(jí)）、港口業(yè)務(wù)板塊（核心板塊，含4家下屬企業(yè)）及多元化業(yè)務(wù)板塊（含5家下屬企業(yè)）。對(duì)于損益類如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等科目，按照不同的板塊進(jìn)行明細(xì)設(shè)置與編制，避免不同板塊混雜在一起，篇目混亂，難以查找應(yīng)用。財(cái)務(wù)人員在操作時(shí)，可十分便捷地對(duì)照相應(yīng)板塊進(jìn)行參考。

（2）對(duì)核算口徑不一致的考慮

對(duì)一些成本費(fèi)用的核算口徑進(jìn)行了明確，用列舉的方式規(guī)定了核算內(nèi)容，使原來模棱兩可的核算內(nèi)容確定下來，并且有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。主要體現(xiàn)如下：

1）之前進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，核算人員將不清楚正確核算口徑的費(fèi)用均列入“其他”明細(xì)，導(dǎo)致其他費(fèi)用占比很高，本次編制手冊(cè)時(shí)，將各單位原列入其他費(fèi)用核算的具體內(nèi)容進(jìn)行拆分，對(duì)號(hào)入座，大大減少其他費(fèi)用的核算內(nèi)容，還原了其他費(fèi)用的本質(zhì)；

2）重新整理了固定資產(chǎn)分類明細(xì)，與上級(jí)管理單位趨同；

3）明確了職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容，將職工福利費(fèi)—其他明細(xì)進(jìn)行拆分，新增職工子女學(xué)費(fèi)補(bǔ)助、撫恤及喪葬補(bǔ)助等明細(xì)，明確了職工福利費(fèi)的各項(xiàng)明細(xì)，使這一費(fèi)用核算清晰、明朗；

4）明確了辦公費(fèi)的核算內(nèi)容，列舉了具體的核算內(nèi)容；

5）按照預(yù)算及對(duì)標(biāo)指標(biāo)的要求，明確了外付業(yè)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)外包費(fèi)、外付勞務(wù)費(fèi)之間的區(qū)別，定義了核算內(nèi)容；

6）明確了廣告宣傳費(fèi)、企業(yè)文化建設(shè)費(fèi)之間的區(qū)別，定義了核算內(nèi)容；

7）探討了黨團(tuán)經(jīng)費(fèi)、黨組織工作經(jīng)費(fèi)、班組建設(shè)費(fèi)用等之間的差別，明確了其核算內(nèi)容；

8）探討了低值易耗品、耗材、材料之間的區(qū)別，明確了核算方法。

（3）對(duì)于業(yè)務(wù)發(fā)展需要修訂核算科目的考慮

鑒于新型業(yè)務(wù)的增加、新的政策及行業(yè)法規(guī)的出臺(tái)，根據(jù)研討會(huì)上了解到的各單位的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，在編制手冊(cè)時(shí)，進(jìn)行了科目明細(xì)的增加與刪減、合并。

刪減、合并的會(huì)計(jì)核算明細(xì)，主要受新的收費(fèi)政策的影響，對(duì)于一些原來計(jì)收后來不允許計(jì)收的費(fèi)用進(jìn)行了刪減、合并。同時(shí)提醒各業(yè)務(wù)單位在對(duì)外簽約時(shí)，注意收費(fèi)的措詞，避免糾紛。

基于對(duì)列入“其他費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)統(tǒng)計(jì)的需要及新業(yè)務(wù)的產(chǎn)生對(duì)統(tǒng)計(jì)提出的新要求，新增了一些成本費(fèi)用類的三級(jí)、四級(jí)明細(xì)科目，如保險(xiǎn)費(fèi)、電話費(fèi)等三級(jí)科目。

（4）對(duì)近年新增及使用較少的核算科目的考慮

相關(guān)科目主要包括：專項(xiàng)儲(chǔ)備、其他綜合收益、在建工程、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用等，對(duì)于這些核算科目進(jìn)行了特別考慮，增加了一些說明性內(nèi)容，使財(cái)務(wù)人員在應(yīng)對(duì)具體業(yè)務(wù)核算時(shí)更容易掌握，如：

1）在建工程核算科目當(dāng)中，特別增加了資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的一些判斷方法供財(cái)務(wù)人員核算參考；

2）在編制遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的核算舉例當(dāng)中，針對(duì)集團(tuán)可能出現(xiàn)的幾種情況進(jìn)行舉例說明；

3）在編制專項(xiàng)儲(chǔ)備、其他綜合收益的核算內(nèi)容。

4）對(duì)于即將實(shí)施的新準(zhǔn)則的考慮。

（5）對(duì)成本歸集、分配與分析的考慮

只有實(shí)現(xiàn)成本、費(fèi)用歸集的精細(xì)化和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的顆?；拍苓_(dá)到管理數(shù)據(jù)定制式的要求。因此在編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算模塊時(shí)，新增成本歸集、分配與分析列專欄，主要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的人工、材料及其他需要?dú)w集、分配的成本費(fèi)用進(jìn)行了操作方法的說明。首次提出了單噸成本的概念，提出了按照單臺(tái)作業(yè)機(jī)器歸集各類作業(yè)成本的初步設(shè)想，使成本、費(fèi)用不僅能與業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)，也能按照單臺(tái)機(jī)器的作業(yè)成本來考察各作業(yè)機(jī)器的效率。

（6）對(duì)于新舊準(zhǔn)則銜接的考慮

對(duì)于已推出的明確要求執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)在2021年開始實(shí)施的新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則等，根據(jù)集團(tuán)可能涉及的部分，在具體的會(huì)計(jì)核算科目編制時(shí)，按新舊兩個(gè)準(zhǔn)則同時(shí)編制，特別注明實(shí)施時(shí)間，做好銜接工作。

5 對(duì)后續(xù)工作的考慮

（1）應(yīng)對(duì)成本、費(fèi)用歸集精細(xì)化的要求，需要對(duì)目前各單位的具體情況進(jìn)行調(diào)查分析，研究具體的核算明細(xì)指標(biāo)，加強(qiáng)信息化應(yīng)用，避免人工核算的人為差錯(cuò)。

（2）在目前版本的核算明細(xì)體系下，對(duì)于各單位要求新增的明細(xì)科目進(jìn)行統(tǒng)一管理，避免各自新增后，產(chǎn)生又一輪的口徑差異。建議規(guī)定統(tǒng)一調(diào)整時(shí)間、調(diào)整流程，保持核算體系一致性的可持續(xù)性。

（3）根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況及管理的要求，保持指導(dǎo)手冊(cè)的及時(shí)更新。

（4）加強(qiáng)核算人員的培訓(xùn)，包括新入職人員的培訓(xùn)、新準(zhǔn)則實(shí)施的培訓(xùn)，保證專業(yè)人員的從容應(yīng)對(duì)。