孔愛亞 陜西核工業(yè)工程勘察院有限公司

經(jīng)濟社會發(fā)展帶動了各行業(yè)進步，與之相伴的市場運作規(guī)則，效益獲取方式也發(fā)生了新的變革。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度、追求高質(zhì)量發(fā)展的形勢下，建筑行業(yè)必須順應(yīng)新收入準(zhǔn)則要求，消除原準(zhǔn)則模式下存在的種種弊端，為改進財務(wù)管理工作、提高會計核算效率，推進建筑行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供強大助力。

一、新收入準(zhǔn)則概述

隨著市場經(jīng)濟大環(huán)境的變化，建筑行業(yè)呈現(xiàn)出收入多元化、收入計算方法多元化的發(fā)展態(tài)勢，同時交易方式的日新月異，也使原有的收入準(zhǔn)則中會計工作量確認方法不一，會計核算流程冗余環(huán)節(jié)多，行政干預(yù)人為操作痕跡嚴重，會計核算管理混亂的弊端逐漸顯現(xiàn)。為此，2022 年下半年國家制定頒發(fā)了新的收入規(guī)準(zhǔn)則。其核心要義是針對收入計量中會計核算的原則、內(nèi)容、方法進行了調(diào)整，既保留了原有準(zhǔn)則的核心成分、合理因素，又對收入確定規(guī)范要求進行了科學(xué)界定。對收入確定的時間起止節(jié)點做出了與以往不同的細化規(guī)定，對多方參與的市場交易及與之相關(guān)的會計核算方法、會計方式、取費標(biāo)準(zhǔn)進行了新的規(guī)定，特別增加了特定收入構(gòu)成要素及形成條件的約束條件，對建筑行業(yè)財務(wù)管理中的會計核算產(chǎn)生的影響巨大而深遠。從新準(zhǔn)則的試點運行結(jié)果來看，新收入準(zhǔn)則既是對原準(zhǔn)則的補充修改和完善，又體現(xiàn)著會計工作的理念創(chuàng)新，體現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計處理手段的進步，體現(xiàn)辦公軟件應(yīng)用對改善會計核算系統(tǒng)功能的積極影響[1]。總之，通過對原準(zhǔn)則進行策略調(diào)整修改完善和深化，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化提供了政策支持。

二、新收入準(zhǔn)則頒布實施帶來的顯著變化

（一）收入確定條件發(fā)生變化

新收入準(zhǔn)則突出強調(diào)對收入條件確定和模塊內(nèi)容作為調(diào)整重點，并以落實建筑合同作為收入確定的根本依據(jù)。換句話說，相比于原收入準(zhǔn)則在收入條件確認，新準(zhǔn)則在條款上增添了以下幾項具體內(nèi)容。一是將可靠計量、已發(fā)生成本和將要發(fā)生成本的計算量作為主要依據(jù)，與之相對應(yīng)建筑行業(yè)財務(wù)管理工作及會計核算人員，必須加強對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、及時補充相應(yīng)知識，對收入條件既要有深刻理解，又要有精準(zhǔn)把握，確保收入工作完整準(zhǔn)確。二是新收入準(zhǔn)則確定收入更加強調(diào)交易價格的重要性，建筑行業(yè)必須將取價金額的正確計算、范圍的精準(zhǔn)核定，作為改變原準(zhǔn)則中合同價格確定收入的重要依據(jù)。三是建筑行業(yè)財務(wù)管理機構(gòu)要從職責(zé)劃分、功能作用等方面做相應(yīng)的調(diào)整，明晰確定變化產(chǎn)生的條件，明確界定區(qū)分合同價格、交易價格、不同交易條件下的核算方法。四是新收入法則要在適用精準(zhǔn)計算方法的前提下，對收入確定流程、審批程序進行調(diào)整，保證收入誤差在合理區(qū)間內(nèi)，避免會計核算不合規(guī)定、政策理解不到位造成工作失誤、導(dǎo)致效益流失。

（二）適用范圍發(fā)生變化

原收入準(zhǔn)則模式下，建筑行業(yè)將建造合同作為政策決策、評估效益、計算收入的唯一標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則出臺后適用范圍既保留了原準(zhǔn)則中的合理條款，同時刪除了不合時宜的內(nèi)容，在適用范圍上做了重大調(diào)整，這是引發(fā)建筑行業(yè)收入變化的重要因素。這就要求建筑行業(yè)財務(wù)管理工作、財務(wù)核算人員要關(guān)注財政收入風(fēng)險，對原收入構(gòu)成要件、核算基礎(chǔ)工作進行適時調(diào)整以適應(yīng)新形勢變化需求[2]。

（三）確定時間發(fā)生變化

建筑行業(yè)收入風(fēng)險主要存在和發(fā)生于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)接之時的控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此，從財務(wù)管理實施視角分析，就要根據(jù)新、舊準(zhǔn)則的變化，預(yù)判風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時間節(jié)點，通過設(shè)置流程、分析政策、熟讀準(zhǔn)則，使控制權(quán)轉(zhuǎn)移發(fā)生點在可控范圍之內(nèi)。新準(zhǔn)則要求根據(jù)交易條件中業(yè)務(wù)種類不同進行準(zhǔn)確，明確財務(wù)各崗位人員的職責(zé)，針對建筑行業(yè)中勘探、設(shè)計以及竣工等特定階段業(yè)務(wù)，一方面尊重原準(zhǔn)則中合同規(guī)定進行辦理，另一方面又要區(qū)分合同進度和完成具體情況，實現(xiàn)“一次性”確認控制權(quán)轉(zhuǎn)移發(fā)生的時間，縮小差異化計算導(dǎo)致的核算影響，縮短新舊準(zhǔn)則的過渡銜接時間，促進新的收入準(zhǔn)則盡早并軌運用。

（四）計量方法發(fā)生變化

原收入準(zhǔn)則按照收入、費用兩條線確定總收入。新準(zhǔn)則實施徹底改變了此計量方法，直接導(dǎo)致實際發(fā)生收入數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)因時間差而產(chǎn)生收入數(shù)據(jù)偏差。與此同時，施工企業(yè)直接材料、人工、制造費用等已發(fā)生成本在非正常消耗的情況下，由于履約進度原因確認收入經(jīng)常明顯少于投入數(shù)據(jù)[3]。新準(zhǔn)則明確規(guī)定履約進度區(qū)分為產(chǎn)出法和投入法的計算方法，發(fā)生的成本不能完全涵蓋進度成本，已采購入廠未按進度安裝以及使用成本剔除部分難以準(zhǔn)確反映履約進度，導(dǎo)致合同收入確認與實際收入存在誤差。同時，財務(wù)核算強調(diào)運行數(shù)據(jù)要經(jīng)現(xiàn)場管理人員確認（簽字）制度，又造成財務(wù)報表的準(zhǔn)確性與實際進度不同步?？傊?，新準(zhǔn)則收入規(guī)定的實施，既突出了以合同規(guī)定價格為中心，又增加了各交易方的計量方法。雖然一定程度上增加了會計核算工作難度、核算流程設(shè)計具體應(yīng)用和標(biāo)準(zhǔn)制定呈現(xiàn)一些復(fù)雜化因素，但明確了交易原則的清晰度，對改變原準(zhǔn)則中標(biāo)準(zhǔn)模糊、界定混亂的弊端，提高行業(yè)會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性具有積極意義。

（五）財務(wù)報表發(fā)生變化

新準(zhǔn)則強調(diào)會計核算必須增設(shè)新的會計科目，與原準(zhǔn)則相比合同中負債資產(chǎn)、履約成本等依然保存，并且細化了科目內(nèi)部和工程有關(guān)的合同方式，產(chǎn)生的直接變化是財務(wù)報表中資產(chǎn)減值依據(jù)變化明顯。建筑企業(yè)必須在遵循準(zhǔn)則和減壓成本方面做出與賬面價值、預(yù)期價值略低的預(yù)估，確定資產(chǎn)減值的合理區(qū)間，為后期進行相關(guān)財務(wù)核算做好鋪墊。新準(zhǔn)則要求建筑企業(yè)在總體收入高于合同預(yù)計成本情況下，調(diào)高當(dāng)期費用與預(yù)期價值的差額，直接影響企業(yè)實現(xiàn)利潤并引發(fā)波動。為此，新準(zhǔn)則條件下財務(wù)管理報表和工程施工結(jié)算賬目必須進行相應(yīng)的調(diào)整甚至取消，才能適應(yīng)將合同資產(chǎn)與合同負債進行列示的財務(wù)核算管理要求。

三、新準(zhǔn)則下建筑行業(yè)合同收入的確認原則

通過上述新收入準(zhǔn)則闡述以及由此帶來的變化分析不難發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則更加強調(diào)建造合同的作用。因此，在確定建造合同收入時必須遵循以下原則。一是無論雙方或多方市場交易，都必須堅持以合同代替交易其他方式，以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時間作為收入確定的風(fēng)險預(yù)警。二是建筑行業(yè)不能將新、舊收入準(zhǔn)則進行人為割裂，以繼承原準(zhǔn)則保持合理內(nèi)核為前提和基礎(chǔ)，正確區(qū)分兩者之間區(qū)別與聯(lián)系，消除對新舊政策之間的鴻溝，使政策執(zhí)行更加有利于收入的準(zhǔn)確確認[4]。三是必須根據(jù)交易各方的實際合理設(shè)置方法步驟，特別是在市場經(jīng)濟環(huán)境、金融風(fēng)險加劇的復(fù)雜條件下，交易雙方或多方要提高鑒別合同真?zhèn)?、識破合同條款陷阱等業(yè)務(wù)水平，在符合國家法律法規(guī)以及政策允許的履約情況下方能確定交易價格。另外，對分攤交易復(fù)雜形勢下合同價格確定，要把握好收入時間等關(guān)鍵節(jié)。四是建筑企業(yè)要明確建筑行業(yè)與工業(yè)產(chǎn)品合同相比投資額度大、建設(shè)周期長、主體分攤點難以確定的實際，通過建筑合同事先規(guī)定雙方的權(quán)利義務(wù)，區(qū)分完工前、完工后的不同合同內(nèi)容。五是要從財務(wù)管理角度強調(diào)會計核算與財務(wù)管理的主體對象是建造合同，并將建造合同作為對企業(yè)經(jīng)濟效益起決定作用的特殊載體，通過對項目進行嚴格分析，選擇適合會計方式，采取靈活的財務(wù)管理方式，創(chuàng)造良好的內(nèi)部管理和外部運行環(huán)境。

四、新的收入準(zhǔn)則條件下建筑行業(yè)財務(wù)核算應(yīng)對之策

（一）學(xué)習(xí)宣貫，準(zhǔn)確把握新規(guī)則內(nèi)涵要求

新的收入準(zhǔn)則實施是建筑業(yè)順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展潮流的必然產(chǎn)物，也是改變經(jīng)營方式、創(chuàng)新財務(wù)管理、取得更大效益的技術(shù)性措施。建筑行業(yè)財務(wù)管理要認真組織會計人員學(xué)習(xí)新的收入準(zhǔn)則，把握其核心要義和本質(zhì)要求，以比對新舊準(zhǔn)則的變化為出發(fā)點，“既要知其然，又要知其所以然”，順利實現(xiàn)新、舊準(zhǔn)則的銜接與過渡。建筑行業(yè)會計核算人員要通過嚴格的理論考試、案例分析、實際操作的綜合考核，取得相應(yīng)資格后方能上崗。新準(zhǔn)則正式出臺以后，企業(yè)會計人員要利用學(xué)到的知識明確界定內(nèi)部收入變化，按照會計核算要求對要點內(nèi)容詳細記錄。建筑行業(yè)要把提升財會專業(yè)知識和會計專業(yè)素質(zhì)技能，作為實施新準(zhǔn)則的制度保障。建筑行業(yè)財會人員要以掌握新準(zhǔn)規(guī)則作為入職的門基本“門檻兒”，積累工作經(jīng)驗，總結(jié)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)辦公環(huán)境、大數(shù)據(jù)支持、新準(zhǔn)則業(yè)務(wù)軟件相貫通的人才培養(yǎng)經(jīng)驗，為新準(zhǔn)則條件下建筑業(yè)會計核算的順利實施打下良好基礎(chǔ)。

（二）注重實效，嚴格執(zhí)行新準(zhǔn)則規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

建筑行業(yè)在開展財務(wù)管理會計核算具體業(yè)務(wù)過程中，要注重實效，嚴格執(zhí)行新準(zhǔn)則規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。一是會計人員要準(zhǔn)確區(qū)分企業(yè)與不同用戶簽訂合同的類型，從細節(jié)上劃定新準(zhǔn)則應(yīng)用的對象、管理的依據(jù)方法，要明確標(biāo)明合同履行各方的權(quán)利義務(wù)，清楚合同條款履約程度以及與建造合同相關(guān)內(nèi)容，加大督促整改力度。二是建筑行業(yè)要以新收入準(zhǔn)則為依據(jù)，詳細說明合同總價及各構(gòu)成單項的價格，使資金問題明細一目了然。三是在工程項目建設(shè)初期設(shè)計階段、施工建造階段，以及竣工投產(chǎn)后的運維階段，明確劃分資金不同占用比例，制定相應(yīng)的資金資源配置使用方案，為工程建設(shè)順利進行提供資金保障。四是施工企業(yè)在開工伊始就要進行收入確認，根據(jù)不同時段收入確定工程進度款額度、資金劃撥投入時間節(jié)點，動態(tài)掌握收入情況。五是上述內(nèi)容是財務(wù)核算工作的基本單元，它們之間相互關(guān)聯(lián)、相互依托，是有效解決建筑行業(yè)投資資金大、項目涉及廣、落實各建設(shè)參與方責(zé)任義務(wù)，確保合同履約率和收入及時率的重要保障。

（三）強化培訓(xùn)，提高財務(wù)核算素質(zhì)技能

建筑企業(yè)要緊緊抓住人才管理是財務(wù)管理核心這個重點，將實施高質(zhì)量人才隊伍建設(shè)作為適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的重中之重。一是要提高財會人員的敬業(yè)精神，養(yǎng)成良好的職業(yè)操守，為了解新準(zhǔn)則的變化內(nèi)容及影響、提高會計工作效率打好人才基礎(chǔ)。二是建筑行業(yè)要創(chuàng)新思維，通過與高校進行專業(yè)技術(shù)合作、聘請國家專業(yè)人士進行授課等方式，培養(yǎng)高素質(zhì)的財會人員隊伍，建立科學(xué)有效的人才培養(yǎng)機制。三是對財務(wù)基礎(chǔ)培訓(xùn)效果進行考核，將考核成績與財會人員的職稱評審、專業(yè)技能鑒定、職務(wù)升遷晉級相結(jié)合，使越來越多的財務(wù)人員熱心于新準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用，形成處理復(fù)雜建造合同、處理多方交易事項的綜合能力。四是建筑行業(yè)要建立約束激勵機制，采取物質(zhì)獎勵與精神獎勵相結(jié)合方式，對應(yīng)用新準(zhǔn)則業(yè)績突出、對工作產(chǎn)生強大推動、為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的員工進行獎勵，激發(fā)其工作的主動性、積極性、創(chuàng)造性。

（四）改進完善，構(gòu)建財務(wù)信息管理體系

建筑行業(yè)及所屬各施工企業(yè)要將新舊準(zhǔn)則的銜接引入適用，建立在完善的財務(wù)信息管理系統(tǒng)之上。會計人員，特別是財務(wù)核算人員要結(jié)合工作實踐，通過大數(shù)據(jù)對歷史信息開展業(yè)務(wù)交流，編制符合企業(yè)特點、具有建筑行業(yè)風(fēng)格的會計核算辦公軟件。企業(yè)要針對會計信息在政策變化前后的不同要求，通過完善改進系統(tǒng)對相關(guān)內(nèi)容作出補充說明，對冗余的流程刪除，使系統(tǒng)更加簡潔優(yōu)化。提升辦公效率要將建筑企業(yè)內(nèi)部工作流程持續(xù)改進，使之與新政策要求、與提高企業(yè)效益的關(guān)聯(lián)更加密切。施工企業(yè)實施新準(zhǔn)則要以內(nèi)控系統(tǒng)的建設(shè)為依托，以收入確定為重點，加強對財務(wù)工具正確運用、財務(wù)制度的精準(zhǔn)解讀、操作系統(tǒng)靈活應(yīng)用的輔導(dǎo)。通過深入細致、有的放矢的專項措施，確保新收入法則更加適應(yīng)建筑行業(yè)特殊計算方法，使財務(wù)信息管理體系適合復(fù)雜環(huán)境的建造合同環(huán)境，形成處理復(fù)雜業(yè)務(wù)處置能力，確保財務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)建筑行業(yè)經(jīng)濟運行環(huán)境的本質(zhì)安全。

（五）遵守原則，發(fā)揮新準(zhǔn)則最大效力

建筑行業(yè)要用活用好新的收入準(zhǔn)則政策，必須以加強行業(yè)財務(wù)會計核算工作為基礎(chǔ)保障，以自覺遵循以下原則為根本。一是建筑行業(yè)財務(wù)人員要對建造合同進行細化分析、細節(jié)把握，避免合同條款簽訂不嚴謹或表述不準(zhǔn)確，產(chǎn)生條款遺漏導(dǎo)致法律糾紛。因此，此項工作必須作為簽訂合同的前置條件。二是建筑企業(yè)要根據(jù)合同要求明確甲乙方的責(zé)任義務(wù)，使之成為遵守合同條款、明確內(nèi)容、履行責(zé)任、達成共識的合作基礎(chǔ)。三是對合同資金構(gòu)成、融資渠道、使用確診要有詳盡說明，每筆投入、支出都要有界定。與之相應(yīng)的價格確定同樣要準(zhǔn)確寫進合同文本。四是確定建筑收入要與新收入準(zhǔn)則中的審核核算調(diào)整保持一致，確保每份工程合同的資金比例與工程進度資金計劃達到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。五是特殊交易要把避免問題糾紛，提高工作效率，作為遵循新收入原則的指導(dǎo)思想，避免合同履約后節(jié)外生枝，對后續(xù)工作產(chǎn)生不利影響。六是要將制度建設(shè)、流程管理、法律執(zhí)行作為新收入執(zhí)行的唯一標(biāo)準(zhǔn)。對領(lǐng)導(dǎo)過度干預(yù)、暗箱操作、喪失職業(yè)道德、“利益尋租”等行為，通過制度約束、管理監(jiān)督及時制止。

五、結(jié)語

我國新的收入準(zhǔn)則是在繼承原收準(zhǔn)則合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上，經(jīng)過優(yōu)化修改完善后頒布實施的。建筑行業(yè)會計核算實行新的收入準(zhǔn)則，要糾正新舊準(zhǔn)則之間的思想認識偏差、縮短兩者之間轉(zhuǎn)軌適應(yīng)期、跨越橫亙在兩者之間的鴻溝，找出共同之處、區(qū)分變化之點，準(zhǔn)確把握新規(guī)則內(nèi)涵要求，嚴格執(zhí)行新準(zhǔn)則規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，提高財務(wù)核算素質(zhì)技能，構(gòu)建財務(wù)信息管理體系，發(fā)揮新準(zhǔn)則最大效力，保證建筑企業(yè)經(jīng)濟效益實現(xiàn)最大化。