楊玉婷 甘肅省審計(jì)廳

政府審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序方面起到了重要的作用，保障著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，能夠揭露出違法違紀(jì)行為、制止損失浪費(fèi)，促進(jìn)權(quán)力的規(guī)范化運(yùn)行。本文主要是對(duì)政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在于審計(jì)過(guò)程當(dāng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此分析導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因尤為關(guān)鍵，而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，如審計(jì)人員的能力與素質(zhì)、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、審計(jì)人員選取的技術(shù)方法等，通過(guò)分析影響政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，提出相應(yīng)的措施和對(duì)策有效地把政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加以控制。

一、影響政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）審計(jì)人員的能力素質(zhì)

審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)人員不僅要熟知法律法規(guī)，還需要有職業(yè)勝任能力和審計(jì)職業(yè)道德，不僅要掌握財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，國(guó)家的方針政策也需了然于心。在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中都會(huì)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨，如取證環(huán)節(jié)、定性環(huán)節(jié)等等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有可能會(huì)出現(xiàn)，審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中若缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)能力或職業(yè)判斷等，導(dǎo)致應(yīng)在審計(jì)范圍內(nèi)可以查出的問(wèn)題但沒(méi)有查出來(lái)，就會(huì)與問(wèn)題“擦肩而過(guò)”，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生[4]。再者，如果審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德操守，受到某種誘惑導(dǎo)致審計(jì)判斷發(fā)生偏差，無(wú)法做到廉潔自律和客觀(guān)公正，通過(guò)職權(quán)謀取私利或者是向外部壓力“低頭”，沒(méi)有如實(shí)把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映出來(lái)或者把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有所隱瞞，那么最終導(dǎo)致的結(jié)果就是審計(jì)的結(jié)論出現(xiàn)偏差，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不健全或者制度有所缺失會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率[6]，這會(huì)讓被審計(jì)單位的內(nèi)部缺乏強(qiáng)有力的約束力，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)的核算出現(xiàn)不規(guī)范的情形，增加了財(cái)務(wù)記賬錯(cuò)誤的發(fā)生率[2]，也會(huì)造成被審計(jì)單位給審計(jì)人員提供的相關(guān)資料的真實(shí)性“大打折扣”，審計(jì)人員審計(jì)的難度也會(huì)相應(yīng)增大，審計(jì)結(jié)論也會(huì)出現(xiàn)偏差。同時(shí)，有的被審計(jì)單位還可能為了掩蓋一些行為，出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象，從而使得提供的審計(jì)資料不能夠做到真實(shí)與完整，由于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)人員并未直接參與，完全辨別出所有資料的真假難度很大，就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（三）審計(jì)技術(shù)方法的選取

審計(jì)技術(shù)手段本身存在的不足也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。如：詳查法是一種詳細(xì)全面的審查方式，可以針對(duì)被審計(jì)單位某個(gè)期間的全部賬表，雖然該種方式審查的內(nèi)容涉及的面廣、全面，但是該方法耗時(shí)耗力，大大影響了審計(jì)的效率。抽查法可以選取有代表性的樣本量來(lái)進(jìn)行檢查，該方法大大提高了審計(jì)的效率，但其不足在于樣本是選取的，這其中就會(huì)有抽樣的風(fēng)險(xiǎn)存在，其中難免存在分析樣本誤差或者推斷總體的誤差，這種誤差會(huì)影響到審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性[1]。大數(shù)據(jù)審計(jì)的方式能夠把業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各類(lèi)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析，覆蓋面廣且揭露出來(lái)的問(wèn)題更加具有深度和高度，規(guī)避了抽樣的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的效率高，但是大數(shù)據(jù)審計(jì)面對(duì)的是電子數(shù)據(jù)，這就會(huì)受到一定的限制，如：審計(jì)本身的信息化手段或被審計(jì)單位的信息化程度等等，同時(shí)電子數(shù)據(jù)由于量大其真實(shí)性無(wú)法一一考量，增加了審計(jì)人員辨別數(shù)據(jù)真假的難度。

二、防范政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略及措施

（一）提高審計(jì)人員的素質(zhì)與能力

在審計(jì)工作中審計(jì)人員發(fā)揮著重要的作用，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身能力，使自己具備與審計(jì)要求相匹配的專(zhuān)業(yè)勝任能力，時(shí)刻充實(shí)大腦，點(diǎn)滴積累，不斷總結(jié)，養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣，不斷學(xué)習(xí)法律法規(guī)知識(shí)、方針政策，財(cái)務(wù)、金融、企業(yè)等各行業(yè)各類(lèi)知識(shí)，練就扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)水平。此外，職業(yè)道德素質(zhì)對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)也是很重要的素質(zhì)之一，嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德，提高職業(yè)道德意識(shí)，做到依法審計(jì)，做到客觀(guān)公正。審計(jì)人員的能力和素質(zhì)是審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的知識(shí)積累、良好的職業(yè)道德素養(yǎng)等等，這些對(duì)于審計(jì)人員來(lái)講都很關(guān)鍵，也是審計(jì)人員需要具備的素質(zhì)，審計(jì)人員如果缺少這些專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和素養(yǎng)將會(huì)難以隨時(shí)適應(yīng)新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的新要求，難以做到與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，審計(jì)人員也要善于對(duì)未知的知識(shí)領(lǐng)域積極探索，不斷鉆研；勤于實(shí)踐，善于觀(guān)察，學(xué)會(huì)從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索，善于運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的能力分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，善于在審計(jì)工作的過(guò)程當(dāng)中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)分析教訓(xùn)，努力提高職業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力[5]。

遵守審計(jì)職業(yè)道德，時(shí)刻記住“嚴(yán)”字當(dāng)頭，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、嚴(yán)肅認(rèn)真，嚴(yán)于律己，嚴(yán)格依法，審計(jì)人員一定要時(shí)刻保持頭腦清醒，立場(chǎng)要做到始終堅(jiān)定，保持客觀(guān)公正，做到實(shí)事求是，做到堅(jiān)守原則，做到廉潔自律。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要做到事實(shí)清楚，證據(jù)充分，定性恰當(dāng)，處理處罰適當(dāng)，意見(jiàn)和建議可行，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量也應(yīng)做到嚴(yán)格控制，進(jìn)而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員的日常培訓(xùn)和道德素質(zhì)的培養(yǎng)也應(yīng)不斷加強(qiáng)，通過(guò)開(kāi)展審計(jì)知識(shí)集中培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)等等，強(qiáng)化審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)知識(shí)的掌握，提高審計(jì)人員大數(shù)據(jù)審計(jì)的運(yùn)用能力和運(yùn)用水平，提高審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)知識(shí)的掌握；開(kāi)展案例形式的培訓(xùn)，講解審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)例，讓審計(jì)人員從審計(jì)實(shí)例當(dāng)中不斷掌握審計(jì)的方法，讓審計(jì)人員從優(yōu)秀的案例當(dāng)中汲取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與好的做法，進(jìn)而將這種先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)方法運(yùn)用于實(shí)踐，不斷促進(jìn)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的提高[11]。

（二）加強(qiáng)被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制的重視

內(nèi)部控制的健全和完善為被審計(jì)單位的規(guī)范化運(yùn)行提供了重要保障，能夠有效監(jiān)督和控制被審計(jì)單位內(nèi)部的各部門(mén)和各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠發(fā)揮出較好的控制作用，對(duì)會(huì)計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的運(yùn)行能夠形成一種約束力，有效防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生概率，為被審計(jì)單位規(guī)章制度及決策的有效執(zhí)行提供保證。因此，內(nèi)部控制是否健全和完善對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)講很重要，被審計(jì)單位應(yīng)該不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，健全完善內(nèi)部控制制度，確立明確合理的職責(zé)分工，配備適合工作崗位并且能夠勝任的工作人員，管理層也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部管理的運(yùn)營(yíng)，提高內(nèi)部管理的水平。

同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的情況予以關(guān)注，如內(nèi)部控制的健全程度，內(nèi)部控制制度是否能夠有效地執(zhí)行，權(quán)責(zé)的劃分是否明確等等都可以作為審計(jì)人員關(guān)注的內(nèi)容，進(jìn)而促進(jìn)被審計(jì)單位更加規(guī)范化運(yùn)行。

（三）選取科學(xué)有效的審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)的每種技術(shù)方法都有其優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)的存在，審計(jì)過(guò)程中審計(jì)技術(shù)方法的選用如果不夠恰當(dāng)不夠科學(xué)，不僅會(huì)浪費(fèi)時(shí)間和人力，還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)論出現(xiàn)偏差。因此，選取科學(xué)而又有效地審計(jì)技術(shù)方法很重要，并且還要針對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，結(jié)合每種方法的特點(diǎn)避其短板取其優(yōu)勢(shì)靈活選擇合適的審計(jì)方法，如果選取的審計(jì)技術(shù)方法不恰當(dāng)，將會(huì)大大增加人力、物力的消耗，還達(dá)不到審計(jì)預(yù)期想要達(dá)到的效果。如在審查賬目的過(guò)程中，可以將抽查法與詳查法靈活運(yùn)用，對(duì)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)的具體情況充分考慮，再輔以運(yùn)用審閱法、分析法、核對(duì)法等各類(lèi)方法，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，揭露出問(wèn)題的本質(zhì)所在[1]。

在審計(jì)的過(guò)程中充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的方法，運(yùn)用財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)、內(nèi)部和外部等各類(lèi)數(shù)據(jù)信息，讓大量的數(shù)據(jù)資料在計(jì)算機(jī)上實(shí)現(xiàn)深度融合，運(yùn)用審計(jì)思維分析數(shù)據(jù)資料間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，形成疑點(diǎn)，在核實(shí)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，打破部門(mén)間的制約和約束，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)、跨領(lǐng)域的綜合性分析，揭示出常規(guī)審計(jì)方式下難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，增加政府審計(jì)揭示問(wèn)題的深度，提升審計(jì)的監(jiān)督能力和效率。

（四）健全完善相關(guān)制度

不同崗位承擔(dān)著不同的工作，擔(dān)負(fù)著不同的責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)各崗位人員應(yīng)該各司其職，履行好各自崗位的職責(zé)。如審計(jì)組組長(zhǎng)有審計(jì)實(shí)施方案編制或組織不當(dāng)使得重要問(wèn)題沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)；在審核中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或沒(méi)有糾正證據(jù)、底稿中的不適當(dāng)、不真實(shí)等問(wèn)題等等，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的崗位責(zé)任。審計(jì)組成員如果出現(xiàn)沒(méi)有按照審計(jì)實(shí)施方案實(shí)施審計(jì)，擅自擴(kuò)大審計(jì)范圍或減少審計(jì)內(nèi)容造成重要問(wèn)題沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)等等，審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的崗位責(zé)任。審理人員如果提出不正確的審理意見(jiàn)；沒(méi)有按規(guī)定開(kāi)展審理工作，存在的重要問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)等等，審理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的崗位責(zé)任[1]。因此，健全完善相關(guān)制度，把審計(jì)質(zhì)量的崗位責(zé)任貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，促進(jìn)審計(jì)人員始終堅(jiān)持依法審計(jì)的原則，對(duì)法律法規(guī)嚴(yán)格遵守，把審計(jì)職業(yè)道德銘記于心，把風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)得以強(qiáng)化，在審計(jì)工作過(guò)程中注重審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提高，從多角度有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、結(jié)語(yǔ)

導(dǎo)致政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素有很多，審計(jì)人員的能力和素質(zhì)也是因素之一，能力素質(zhì)的欠缺或者職業(yè)道德操守的不足都會(huì)對(duì)審計(jì)的結(jié)果有影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)自身素質(zhì)能力、道德修養(yǎng)，不斷鍛造自身品格，嚴(yán)于律己，使綜合素質(zhì)全面提升。同時(shí)，審計(jì)人員還要在審計(jì)的過(guò)程中充分考慮到運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法的恰當(dāng)性。除此之外，被審計(jì)單位的情況如被審計(jì)單位自身的內(nèi)部控制的健全程度、管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度或者是被審計(jì)單位工作人員的職業(yè)素養(yǎng)等等，都可以成為導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素。再者，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平、法律法規(guī)的完善程度、政府的干預(yù)程度等等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不同程度的存在著影響，如：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平高，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就會(huì)復(fù)雜且多，審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)就會(huì)大一些，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率就會(huì)大一些；法治建設(shè)越完善，會(huì)計(jì)與審計(jì)行為就越規(guī)范，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越??；而政府的干預(yù)會(huì)影響到政府審計(jì)的獨(dú)立與客觀(guān)性，進(jìn)而對(duì)審計(jì)人員的決策產(chǎn)生一定影響，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率[3]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在于審計(jì)的各環(huán)節(jié)中，每個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到很多因素的影響，但是通過(guò)分析政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因、掌握其運(yùn)行規(guī)律及特點(diǎn)等，我們就能夠有效地把政府審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)防范策略加以控制，實(shí)現(xiàn)將其控制在可接受的范圍內(nèi)。

因此，一方面，被審計(jì)單位要不斷健全內(nèi)部控制管理，強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，明確職責(zé)崗位分工，加強(qiáng)管理層規(guī)范運(yùn)行的意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員及其他工作人員的職業(yè)道德操守，最大限度的降低錯(cuò)弊舞弊的發(fā)生；另一方面，審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力、判斷分析水平、職業(yè)道德操守，在工作當(dāng)中擅于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，不論是綜合能力還是綜合素質(zhì)都要努力去提高，在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中也要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況去選擇合適的審計(jì)技術(shù)方法，不可千篇一律，通過(guò)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)方法提高審計(jì)的效率，進(jìn)而保證審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員也應(yīng)注重自身能力與素質(zhì)的提高，嚴(yán)格遵守審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)定，時(shí)刻保持頭腦清醒、立場(chǎng)堅(jiān)定，練就過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和能力，始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎，自覺(jué)做到廉潔自律。同時(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)也應(yīng)不斷加強(qiáng)，注重審計(jì)人員能力的培養(yǎng)，通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、交流學(xué)習(xí)等多種方式加強(qiáng)審計(jì)人員的各項(xiàng)能力和綜合素質(zhì)，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。