劉嬋 永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所

引言

醫(yī)改“十二五”規(guī)劃提出“建立以公益性質(zhì)和運(yùn)行效率為核心的公立醫(yī)院績(jī)效考核體系”，到黨的十八大報(bào)告提出“加快公立醫(yī)院改革，落實(shí)政府責(zé)任，建立科學(xué)的醫(yī)療績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制和適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)的人才培養(yǎng)、人事薪酬制度”，再到黨的二十大報(bào)告提出“深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，促進(jìn)醫(yī)保、醫(yī)療、醫(yī)藥協(xié)同發(fā)展和治理?！?，隨著醫(yī)改政策的實(shí)施，管辦分開(kāi)，醫(yī)藥分開(kāi)逐步落實(shí)和深入，社會(huì)公眾越來(lái)越重視公立醫(yī)院改革的成效?？陀^、全面地評(píng)價(jià)公立醫(yī)院改革成效的需求越來(lái)越受到重視，如何開(kāi)展公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)，目前尚無(wú)成熟的理論和實(shí)踐。本文針對(duì)現(xiàn)行公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)存在的不足，分析可能的原因，并提出基于“5E”績(jī)效審計(jì)體系構(gòu)建的審計(jì)方法。

一、起源和含義

績(jī)效審計(jì)起源于20世紀(jì)40年代。1929年-1933年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，凱恩斯主義占上風(fēng)，主張全面干預(yù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)，政府職能擴(kuò)張，公共支出增加。在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)壓力下，人們呼吁政府對(duì)公共資源強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在這樣的背景下，績(jī)效審計(jì)從第三方的角度提供獨(dú)立、客觀、公正的信息給公共資源的所有者和相關(guān)利害關(guān)系人，滿足公眾了解政府績(jī)效狀況的需求。

在國(guó)外，績(jī)效審計(jì)開(kāi)展得比較早。美國(guó)從20世紀(jì)70年代開(kāi)始提出“3E”績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，英國(guó)績(jī)效審計(jì)伴隨著公共支出的增加而發(fā)展，從20世紀(jì)80年代績(jī)效審計(jì)走向法定化，加拿大績(jī)效審計(jì)歷史悠久，采取績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式，二者平起平坐。這些國(guó)家在不斷的實(shí)踐中總結(jié)出了法律、方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)等一系列體系，標(biāo)準(zhǔn)完善，范圍廣泛，形式多樣。

在我國(guó)，隨著醫(yī)療體制的改革深入，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會(huì)主義民主政治的完善，公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)模式逐步推廣將成為必然，重要性也將日益顯露。由于公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)是一種新型審計(jì)，開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，無(wú)論是關(guān)于公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)理論還是實(shí)務(wù)，都不夠完善?，F(xiàn)階段，關(guān)于公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)，主要從傳統(tǒng)的“3E”模式出發(fā)，借鑒加拿大“5E”模式，增加環(huán)保性（Environment）和公平性（Equity）?？紤]以上審計(jì)理論，就公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的定義，即為：借助于特定審計(jì)策略，就公立醫(yī)院發(fā)展?fàn)顟B(tài)予以評(píng)估，分析是否落實(shí)經(jīng)濟(jì)要求、高效、公正等要求，并歸納合適的應(yīng)對(duì)策略，提升醫(yī)療資源運(yùn)用效率，進(jìn)而協(xié)助公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)更優(yōu)的發(fā)展效益的一個(gè)過(guò)程[1]。

二、審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)項(xiàng)目要說(shuō)明或者表達(dá)的意圖。績(jī)效審計(jì)大多是對(duì)一個(gè)單位的某項(xiàng)目或某方面進(jìn)行審計(jì)，而不是對(duì)被審計(jì)單位的所有方面進(jìn)行審計(jì)。因此，為了利用有限的審計(jì)資源，最優(yōu)化實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，確定正確的審計(jì)目標(biāo)，恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍和重點(diǎn)顯得尤為必要。

審計(jì)目標(biāo)的重要性，一是明確審計(jì)的方向，否則是盲目審計(jì)，分散審計(jì)；二是對(duì)審計(jì)方案和實(shí)施過(guò)程產(chǎn)生重大影響，二者均是為審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。

相對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)，公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)目標(biāo)較為繁雜。參考世界上通行的慣例，公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)目標(biāo)應(yīng)確定為：分析經(jīng)濟(jì)層面和社會(huì)層面的效益，是否嚴(yán)格落實(shí)政府醫(yī)療體制改革，為公立醫(yī)院改進(jìn)完善公共資源的管理打基礎(chǔ)，確定恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任；使決策者、立法者和社會(huì)公眾利用管理成果的信息頻率提高；使公立醫(yī)院管理者決策給予相應(yīng)的支撐。

三、審計(jì)內(nèi)容

新醫(yī)改政策對(duì)公立醫(yī)院監(jiān)管、補(bǔ)償、運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了較大的改革。[2]管辦分離的管理模式，對(duì)公立醫(yī)院的監(jiān)管加強(qiáng)，藥品價(jià)格和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開(kāi)，使得監(jiān)管范圍擴(kuò)大，延伸到經(jīng)濟(jì)運(yùn)行層面；取消藥品加成機(jī)制，公立醫(yī)院收入補(bǔ)償只有醫(yī)療收和政府財(cái)政補(bǔ)助兩大來(lái)源，績(jī)效審計(jì)對(duì)政府政策落實(shí)情況和醫(yī)療費(fèi)用控制情況建立可行的評(píng)價(jià)體系；在經(jīng)濟(jì)資源有限的條件下，如何有效利用資源，提質(zhì)增效，公立醫(yī)院需要建立完善的內(nèi)部運(yùn)行控制機(jī)制?？?jī)效審計(jì)應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制制度的制定、完善和執(zhí)行情況，對(duì)運(yùn)行效率進(jìn)行適當(dāng)評(píng)價(jià)。因此，公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)內(nèi)容大體可分為三類：一是經(jīng)濟(jì)效益方面。二是社會(huì)效益方面。三是政策執(zhí)行方面。

四、審計(jì)程序

公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)，就像一根扁擔(dān)兩頭挑，一頭挑的是公立醫(yī)院的利益，一頭挑的是社會(huì)的公平正義?？?jī)效審計(jì)任務(wù)光榮，責(zé)任重大。要有效開(kāi)展公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)工作，關(guān)鍵是“六據(jù)”：一是審前準(zhǔn)備有依據(jù)，二是績(jī)效審查有憑據(jù)，三是賬外調(diào)查有實(shí)據(jù)，四是審計(jì)結(jié)論有證據(jù)，五是審計(jì)報(bào)告有數(shù)據(jù)，六是處理意見(jiàn)有根據(jù)。

五、存在問(wèn)題

（一）公益性特征體現(xiàn)不足

公共衛(wèi)生事業(yè)必須強(qiáng)調(diào)公益性。作為公共衛(wèi)生事業(yè)的主要載體公立醫(yī)院，不應(yīng)主要追求自身利益或成員利益，而應(yīng)追求公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平的公平性和可及性、醫(yī)療支出的節(jié)約和醫(yī)療服務(wù)水平的提高等社會(huì)目標(biāo)。目前審計(jì)主要停留在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面，圍繞經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性開(kāi)展，對(duì)公立醫(yī)院公益性體現(xiàn)不足，重視不夠。在“5E”審計(jì)模式下，增加環(huán)保性和公平性審計(jì)。環(huán)保性審計(jì)是對(duì)公立醫(yī)院運(yùn)行的環(huán)境影響審計(jì)，公平性審計(jì)是對(duì)公立醫(yī)院收治病患公平性審計(jì)。這兩個(gè)因素至關(guān)重要，關(guān)系到績(jī)效審計(jì)的可信度。

（二）審計(jì)人員配備不足

相對(duì)于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)內(nèi)容不僅包括被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還涉及醫(yī)院管理、社會(huì)效益和政策執(zhí)行等多個(gè)層面的運(yùn)行情況[3]。目前，公立醫(yī)院基本使用HIS管理信息系統(tǒng)，審計(jì)項(xiàng)目組大多是財(cái)會(huì)專業(yè)人才，未配備醫(yī)療、會(huì)計(jì)和信息專業(yè)復(fù)合型技術(shù)專家，難以對(duì)HIS系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試審核。此外，審計(jì)人員普遍對(duì)傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)較熟悉，對(duì)新型的績(jī)效審計(jì)較陌生。

（三）未進(jìn)行審計(jì)的后續(xù)跟蹤

公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)作用發(fā)揮關(guān)鍵是精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出針對(duì)性改進(jìn)措施，敦促被審計(jì)單位落實(shí)措施。目前，審計(jì)工作往往停留于初次審計(jì)時(shí)提供審計(jì)報(bào)告，未進(jìn)行審計(jì)的后續(xù)跟蹤，檢查被審單位是否采取相關(guān)措施改進(jìn)，審計(jì)效果大打折扣。

（四）未使用統(tǒng)一報(bào)告格式

目前，我國(guó)公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，處于探索階段，績(jī)效審計(jì)報(bào)告格式?jīng)]有統(tǒng)一，有的績(jī)效審計(jì)報(bào)告與合規(guī)性審計(jì)報(bào)告沒(méi)有太大區(qū)別；有的績(jī)效審計(jì)報(bào)告只談績(jī)效，忽略合規(guī)；有的績(jī)效審計(jì)報(bào)告只是正面評(píng)價(jià)時(shí)按績(jī)效審計(jì)角度闡述，負(fù)面評(píng)價(jià)時(shí)按合規(guī)審計(jì)角度闡述；有的績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇幅過(guò)長(zhǎng)，重點(diǎn)不突出，定位不清晰，難以為管理者提供決策參考。

六、原因分析

（一）制度有待完善

公立醫(yī)院提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)具有準(zhǔn)公共性和正外部性的特征，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以界定，指標(biāo)設(shè)計(jì)不完善，多數(shù)以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)如收支結(jié)余率作為主要的衡量依據(jù)。隨著我國(guó)民主和法制的完善，自媒體的成熟，社會(huì)公眾民主意識(shí)增加，特別關(guān)注政府資源分配的公平與效率問(wèn)題。自醫(yī)改政策實(shí)施以來(lái)，受到社會(huì)廣泛關(guān)注，但是，績(jī)效審計(jì)工作賴以執(zhí)行的依據(jù)審計(jì)制度未跟上醫(yī)改政策的步伐。國(guó)家有關(guān)部門(mén)相繼頒布了一系列標(biāo)準(zhǔn)，如財(cái)政部文件《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則><國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則>的通知》（財(cái)統(tǒng)字〔1999〕2號(hào)）；2022年4月，國(guó)家衛(wèi)生健康委辦公廳文件《關(guān)于印發(fā)國(guó)家三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效考核操作手冊(cè)（2022版）的通知》（國(guó)衛(wèi)辦醫(yī)函〔2022〕92號(hào)），推動(dòng)績(jī)效考核和醫(yī)院高質(zhì)量同步發(fā)展；2019年1月30日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)三級(jí)公立醫(yī)院績(jī)效考核工作的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕4號(hào)），通過(guò)績(jī)效考核，推動(dòng)三級(jí)公立醫(yī)院由規(guī)模擴(kuò)張向質(zhì)量效益發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，由粗放的行政化管理向精細(xì)的全方位績(jī)效管理模式轉(zhuǎn)變。管理模式的轉(zhuǎn)變這些標(biāo)準(zhǔn)的頒布對(duì)開(kāi)展醫(yī)院績(jī)效審計(jì)提供了有利條件，增強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性，但對(duì)公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)而言，目前還缺少一個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的指導(dǎo)性文件，使得審計(jì)難度加大。

（二）醫(yī)療行業(yè)的獨(dú)特性

醫(yī)療行業(yè)的獨(dú)特性體現(xiàn)在政治性、社會(huì)性、專業(yè)性、績(jī)效牽延性等四個(gè)方面。

1.政治性。一個(gè)國(guó)家人民群眾醫(yī)療保健水平的高低，象征著一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)的優(yōu)劣程度。解決人民群眾看病難、看病貴問(wèn)題已成為一項(xiàng)政治任務(wù)。

2.社會(huì)性。公立醫(yī)院的服務(wù)態(tài)度、醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療收費(fèi)關(guān)系到群眾的身體健康，老百姓隨時(shí)隨地都會(huì)做出評(píng)價(jià)，所以，確保公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量，是社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)。

3.專業(yè)性。公立醫(yī)院的特殊功能，決定了公立醫(yī)院固有的專業(yè)性。如公立醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度、藥品管理、門(mén)診住院的收費(fèi)管理制度等都具有特殊性和專業(yè)性，這些都是公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)人員必須了解和掌握的內(nèi)容。

4.績(jī)效牽延性。醫(yī)院的服務(wù)宗旨是在加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理的基礎(chǔ)上，考慮執(zhí)行黨和國(guó)家公益性的方針政策。公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)不能單純把審計(jì)范圍局限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等資料的審查。

（三）未認(rèn)識(shí)到后續(xù)審計(jì)跟蹤的重要性

對(duì)于公立醫(yī)院績(jī)效改進(jìn)方面，后續(xù)跟蹤審計(jì)有著監(jiān)督的作用。公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的主要作用是提高公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性和效率性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行改進(jìn)。通過(guò)后續(xù)跟蹤審計(jì)，有效提高審計(jì)質(zhì)量，反饋存在的問(wèn)題，督促公立醫(yī)院整改，幫助政府改善醫(yī)療制度。如果只是提出審計(jì)建議，公立醫(yī)院未作出相應(yīng)的整改，審計(jì)的有效監(jiān)督職能并未真正發(fā)揮出來(lái)，公立醫(yī)院“看病難，看病貴”的問(wèn)題并未得到解決。未認(rèn)識(shí)到后續(xù)審計(jì)跟蹤的重要性是公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的一大缺陷，此時(shí)，“問(wèn)題回頭看”顯得尤為重要。

（四）公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)發(fā)展不均衡

在我國(guó)，各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不均衡，審計(jì)執(zhí)行力度和政府的重視情況也不盡相同，如2002年，公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)從深圳市開(kāi)始，實(shí)施了醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)和使用方面的績(jī)效審計(jì)，是一個(gè)積極的公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)先行者，江蘇、浙江、上海等省市也發(fā)展較早。公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)存在地區(qū)差異，原因一是客觀條件的嚴(yán)重不均衡。二是國(guó)家的關(guān)注度有欠缺。三是各個(gè)地區(qū)的信息壁壘，好的經(jīng)驗(yàn)無(wú)法分享，地區(qū)差距進(jìn)一步擴(kuò)大。四是部分審計(jì)人員提升自我專業(yè)素質(zhì)和能力的動(dòng)力不足，新技術(shù)的推廣和運(yùn)用受限，影響公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

七、基于“5E”公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)體系構(gòu)建

（一）績(jī)效審計(jì)5E理論

績(jī)效審計(jì)“5E”理論是在績(jī)效審計(jì)“3E”理論上發(fā)展起來(lái)的，具體包括以下五方面：

經(jīng)濟(jì)性。公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)在保證良好醫(yī)療質(zhì)量的前提下，降低醫(yī)療服務(wù)的成本費(fèi)用，獲取醫(yī)療服務(wù)的收入。

效率性。公立醫(yī)院的效率性體現(xiàn)在讓病人得到盡快救治，讓病人的等待時(shí)間盡可能減少，讓病人的治療時(shí)間盡可能縮短，讓病人的健康盡快恢復(fù)。

效果性。公立醫(yī)院的效果性體現(xiàn)在公立醫(yī)院的出院人數(shù)、床日費(fèi)用、門(mén)診人次、次均費(fèi)用、患者滿意度、治愈情況等。

公平性。公立醫(yī)院的公平性體現(xiàn)在對(duì)醫(yī)療政策的執(zhí)行是否合法合規(guī)，是否嚴(yán)格執(zhí)行藥品零加成、耗材零加成，是否保證醫(yī)保費(fèi)用的正常報(bào)銷(xiāo)。

環(huán)境性。公立醫(yī)院的環(huán)境性體現(xiàn)在醫(yī)療廢物的處理是否造成污染，抗菌藥物的使用是否得當(dāng)，疾病感染控制是否到位。

在實(shí)際績(jī)效審計(jì)工作中，5E要素之間沒(méi)有明顯的界線，有時(shí)一個(gè)指標(biāo)體現(xiàn)兩個(gè)或以上要素，是相互聯(lián)系相互影響的有機(jī)整體，不宜作機(jī)械的劃分，而要多方面綜合考慮。

（二）構(gòu)建指標(biāo)體系原則

公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵是選擇和確定恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家在政府績(jī)效審計(jì)過(guò)程中為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)確立了一個(gè)基本原則，可以為公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)提供參考，這些原則概括起來(lái)即為SMART原則（S=Specific，明確性；M=Measurable，衡量性；A=Attainable，可實(shí)現(xiàn)性；R=Relevant，相關(guān)性；T=Timebound，時(shí)限性）。

（三）指標(biāo)體系

公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)主要是建立一個(gè)適用、可行的指標(biāo)體系，明確指標(biāo)內(nèi)涵，搭配參考標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)績(jī)效審計(jì)參考標(biāo)準(zhǔn)來(lái)源主要有：一是國(guó)家層面的法律法規(guī)和政策、方針；二是行業(yè)層面通過(guò)對(duì)比和調(diào)查研究得出的被廣泛接受的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；三是公立醫(yī)院層面的各項(xiàng)工作實(shí)施情況，包括財(cái)務(wù)制度、組織體系、規(guī)劃；四是歷史標(biāo)準(zhǔn)，公立醫(yī)院的歷史數(shù)據(jù)；五是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)專家、學(xué)者通過(guò)訪談?wù){(diào)研收集的意見(jiàn)形成評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國(guó)目前還沒(méi)有公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系建立的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員要在審計(jì)目標(biāo)、評(píng)價(jià)體系的指導(dǎo)下，科學(xué)合理的構(gòu)建績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

綜合以上，可將績(jī)效審計(jì)指標(biāo)劃分為經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和政策執(zhí)行等三個(gè)方面。反映經(jīng)濟(jì)效益方面的指標(biāo)可分為運(yùn)營(yíng)效率相關(guān)指標(biāo)（資源效率、收支結(jié)構(gòu)、費(fèi)用控制、經(jīng)濟(jì)管理）和持續(xù)發(fā)展相關(guān)指標(biāo)（人員結(jié)構(gòu)、人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、信用建設(shè)）等兩類，反映社會(huì)效益方面的指標(biāo)可分為醫(yī)療質(zhì)量相關(guān)指標(biāo)（功能定位、質(zhì)量安全、合理用藥、服務(wù)流程）和滿意度相關(guān)指標(biāo)（患者滿意度、醫(yī)務(wù)人員滿意度）等兩類，反映政策執(zhí)行方面的指標(biāo)有醫(yī)院資源配置、內(nèi)部管理制度、補(bǔ)償機(jī)制等三類。實(shí)踐中，要對(duì)上述指標(biāo)類別深入研究和細(xì)化，得出符合國(guó)家政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公立醫(yī)院實(shí)際情況的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院在我國(guó)醫(yī)療領(lǐng)域的作用不容忽視，隨著醫(yī)療體制改革的逐漸深化，藥品耗材價(jià)格過(guò)高等問(wèn)題凸顯，公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)有利于公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行審視，用有限的資源產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。盡管公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)存在不足，在高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，國(guó)家醫(yī)療體制改革政策的實(shí)施，政府財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，有利于深化和完善公立醫(yī)院績(jī)效審計(jì)，有利于提出更加客觀、科學(xué)、全面的績(jī)效審計(jì)意見(jiàn)，保證公立醫(yī)院沿著正確的改革路徑前行。