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引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，企業(yè)為了搶占更多的市場(chǎng)份額，通常會(huì)冒險(xiǎn)使用賒賬政策，使得應(yīng)收賬款不斷上升，額度高的應(yīng)收賬款將直接影響現(xiàn)金流，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不順，嚴(yán)重時(shí)使企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境，甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，如何減少應(yīng)收賬款過(guò)大帶來(lái)的損失，成為企業(yè)資金管理中的重要課題。

一、應(yīng)收賬款的內(nèi)涵

應(yīng)收賬款是指在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，因產(chǎn)品、商品銷售或勞務(wù)提供等向接受勞動(dòng)單位、購(gòu)貨單位收取的賬款，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)位費(fèi)用，如增值稅、代墊運(yùn)輸費(fèi)等。應(yīng)收賬款是企業(yè)在產(chǎn)品賒銷過(guò)程中產(chǎn)生的短期債券，是企業(yè)向客戶所提供的商業(yè)信用，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中具有重要作用，即促進(jìn)企業(yè)銷售，減少企業(yè)存貨。因此，應(yīng)收賬款不僅能給企業(yè)帶來(lái)收益，還會(huì)因賒銷貨款的回收不及時(shí)，出現(xiàn)壞賬或呆賬，從而影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)[1]。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由應(yīng)收賬款難以回收給企業(yè)帶來(lái)一定損失的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，一些企業(yè)為了提高市場(chǎng)份額，擴(kuò)大銷售規(guī)模，通常會(huì)采用賒銷模式。通過(guò)相關(guān)調(diào)查分析，這種模式存在極大的弊端：雖然能擴(kuò)大銷售，但會(huì)產(chǎn)生很多壞賬；增加管理、資金等各項(xiàng)費(fèi)用；降低企業(yè)利潤(rùn)，造成投資失敗，從而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，如果應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算不合理，或信用政策寬松，忽視對(duì)客戶等級(jí)的評(píng)估，缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，都有可能形成壞賬，繼而引發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）法律風(fēng)險(xiǎn)

法律風(fēng)險(xiǎn)是指因不遵守法律法規(guī)、合同規(guī)定而帶來(lái)的損失，也就是常說(shuō)的訴訟費(fèi)、違約金。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)收賬款信息不真實(shí)是常見(jiàn)現(xiàn)象，發(fā)生原因有：相關(guān)制度不完善；企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好，導(dǎo)致很多信用交易難以正常進(jìn)行；法律手段缺失，如合同規(guī)定對(duì)債務(wù)人無(wú)效。就目前而言，絕大多數(shù)企業(yè)存在用合同進(jìn)行交易結(jié)算、控制資金的行為。如某企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)，增加經(jīng)濟(jì)效益，和客戶合作時(shí)進(jìn)行賒銷。但因客戶信用等級(jí)不高，或未履行合同條款等，頻繁出現(xiàn)客戶拖欠貨款的情況。再比如，個(gè)別單位在應(yīng)收賬款管理時(shí)法律觀念不強(qiáng)，工作經(jīng)驗(yàn)不足，使得企業(yè)在催收賬款時(shí)面臨重重阻礙。

（三）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)依托市場(chǎng)環(huán)境，即供求關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商品的銷售、交換行為都會(huì)受到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的制約。如果經(jīng)濟(jì)體以價(jià)格進(jìn)行交易，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。另外，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人們生活水平提高的情況下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷產(chǎn)生新的競(jìng)爭(zhēng)者，出現(xiàn)新的市場(chǎng)需求，使得市場(chǎng)結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，不確定風(fēng)險(xiǎn)也隨之增長(zhǎng)。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)銷售中，往往會(huì)為客戶提供相應(yīng)折扣，若客戶無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)支付貨款，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)壞賬損失；因我國(guó)稅收制度建立不完善、征管方式方法落后等，給不法分子利用法律漏洞逃避稅金繳納提供了便利。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

多數(shù)企業(yè)為了能盡快出售庫(kù)存商品，采用賒銷等方式促銷，一味地允許客戶以賒賬的形式購(gòu)買商品，使得企業(yè)應(yīng)收賬款增加，再加上企業(yè)缺乏完善的應(yīng)收賬款管理制度，導(dǎo)致企業(yè)面臨一系列應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。主要是因?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)收賬款意識(shí)差，未建立專門的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。一旦應(yīng)收賬款出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)提高壞賬發(fā)生率，增加財(cái)務(wù)壓力，影響財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展和整體質(zhì)量。

（二）內(nèi)控體系不健全

在企業(yè)內(nèi)控管理中，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理是非常重要的組成，若企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控體系，資金管理、商品生產(chǎn)、材料采購(gòu)等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都有可能影響企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)[2]?？梢?jiàn)，脫離企業(yè)內(nèi)控管理，單談應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理是不具備任何意義的?，F(xiàn)階段，我國(guó)很多企業(yè)不重視內(nèi)控工作，存在內(nèi)控制度缺失，或有內(nèi)控制度但不執(zhí)行的情況。同時(shí)，企業(yè)管理層、員工未接受過(guò)內(nèi)控方面的培訓(xùn)，不了解內(nèi)控工作的意義，一味以自身的自律性替代內(nèi)控制度，無(wú)法有效防范資金管理中的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）應(yīng)收賬款管理流程缺乏標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)環(huán)節(jié)，部分企業(yè)為了節(jié)約時(shí)間和精力，往往會(huì)在財(cái)務(wù)管理制度中進(jìn)行簡(jiǎn)單的固定，對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏具體、系統(tǒng)的流程標(biāo)準(zhǔn)。這種情況下，財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展應(yīng)收賬款管理工作時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)態(tài)度不認(rèn)真、應(yīng)付了事的情況。在客戶賬款催收上，交由銷售人員進(jìn)行，而銷售人員不具備財(cái)務(wù)法律知識(shí)，催款效率較低。

（四）信用體制不健全

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，很多企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、市場(chǎng)份額，多采用賒銷活動(dòng)搶占市場(chǎng)資源，而忽視對(duì)客戶資信、信用等方面的調(diào)查評(píng)估；由于銷售人員只重視業(yè)績(jī)忽視資金回收，存在大量欠款難以收回的情況，嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。調(diào)查顯示，目前我國(guó)有很多企業(yè)信用體制缺失或不完善，對(duì)應(yīng)收賬款管理工作也沒(méi)有制定一套可行的管理方法，導(dǎo)致大量款項(xiàng)逾期未收回。上述問(wèn)題的出現(xiàn)，都和企業(yè)相互推卸責(zé)任有關(guān)。在法律法規(guī)、信用體制缺失的情況下，越來(lái)越多的企業(yè)出現(xiàn)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至存在惡意拖款的現(xiàn)象。

（五）未能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的控制作用

在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中，多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門沒(méi)有發(fā)揮出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的作用，認(rèn)為銷售、收款是銷售人員的事情，自己只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)處理、開(kāi)具發(fā)票，賬款催收與否和自己的關(guān)系不大。未制定和執(zhí)行內(nèi)控制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，預(yù)警應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有及時(shí)和銷售部門溝通，導(dǎo)致賬款催收不及時(shí)，賬款余額增加、賬齡老化。

四、企業(yè)資金管理中應(yīng)收賬款的管理措施

（一）提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為了提高應(yīng)收賬款管理效率，防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，最為首要的一點(diǎn)是企業(yè)相關(guān)人員具有應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，并制定完善的管理體系，具體措施包括：（1）了解應(yīng)收賬款管理的重要性，樹立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，營(yíng)造一種全員參與應(yīng)收賬款管理的工作氛圍[3]。（2）采用現(xiàn)場(chǎng)考察、財(cái)務(wù)分析等方法，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別分析，及時(shí)規(guī)范總結(jié)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度和形成原因，制定針對(duì)性的防范措施；提升應(yīng)收賬款的評(píng)估水平，系統(tǒng)規(guī)劃應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率、處理對(duì)策，有效防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。（3）結(jié)合企業(yè)情況，建立規(guī)范完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理制度，重點(diǎn)制定日常預(yù)測(cè)機(jī)制、信用政策、信用評(píng)估機(jī)制等，以此保證應(yīng)收賬款管理工作正常有序地進(jìn)行；明確應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，除總體目標(biāo)外，還要結(jié)合各階段的資金需求明確想賒銷計(jì)劃，并時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)有資金、賬款周轉(zhuǎn)情況，進(jìn)一步明確和細(xì)化企業(yè)的應(yīng)收賬款政策。

（二）完善內(nèi)控體系

作為企業(yè)內(nèi)控的一部分，應(yīng)收賬款管理不能獨(dú)立于內(nèi)控環(huán)境而存在。若企業(yè)不重視各流程、各環(huán)節(jié)的控制，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理工作將無(wú)從談起。早在2010年4月，我國(guó)國(guó)資委、審計(jì)署等機(jī)構(gòu)就聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為企業(yè)內(nèi)控工作提供了支持和指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)控包括貨幣資金、采購(gòu)、銷售、存貨等環(huán)節(jié)，以往的內(nèi)控制度以事后防御、糾弊為核心，不適合日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境。因此，企業(yè)要構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)控體系，重點(diǎn)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的建設(shè)，為應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范、企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。比如，制定催收內(nèi)控制度，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，加強(qiáng)年中、年末考核，提高銷售人員的催收效率。當(dāng)客戶出現(xiàn)貨款拖欠的情況時(shí)，先分析信用政策是否有漏洞，再評(píng)估違約客戶的資信等級(jí)，對(duì)于信用好、資金運(yùn)轉(zhuǎn)暫時(shí)困難的客戶，可通過(guò)相互溝通進(jìn)行解決；對(duì)于惡意拖欠貨款的客戶，則采用強(qiáng)制性的措施。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理

為了保證應(yīng)收賬款管理工作正常進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的目的，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理，具體措施有：（1）建立以財(cái)務(wù)部門為主，銷售和其他部門為輔的臺(tái)賬管理系統(tǒng)，安排財(cái)務(wù)人員到銷售部門核對(duì)發(fā)貨數(shù)量、應(yīng)收賬款額度等；財(cái)務(wù)部門成立銷售會(huì)計(jì)崗位，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款明細(xì)賬、月底客戶的結(jié)出余額登記工作。同時(shí)，嚴(yán)格監(jiān)督每筆賬的結(jié)算、回收情況，結(jié)合每筆應(yīng)收賬款的發(fā)生時(shí)間，了解客戶賒銷商品的銷售情況、資金狀況，及時(shí)處理相關(guān)業(yè)務(wù)，減少對(duì)賬工作量。（2）基于源頭管控、過(guò)程監(jiān)管的原則，科學(xué)的編制應(yīng)收賬款回款計(jì)劃，由管理部門參照回款計(jì)劃催款；加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的催收，對(duì)于不同賒賬的收回時(shí)，安排不同人員催收。在收賬政策上，若客戶違背約定條件，可采用上門催收、聯(lián)系溝通等手段[4]。另外，企業(yè)結(jié)合具體情況，綜合采取多種管理措施，如辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押登記、保理業(yè)務(wù)。在收賬前，要充分了解客戶檔案，了解業(yè)務(wù)情況，必要時(shí)委托第三方收賬。

需要注意的是，為了保證應(yīng)收賬款的管理質(zhì)量，要明確應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)，具體表現(xiàn)為：（1）保證應(yīng)收賬款規(guī)模在可控制的范圍，幫助企業(yè)維持既有現(xiàn)金流。（2）避免出現(xiàn)呆賬、壞賬，減少管理成本。一般來(lái)講，應(yīng)收賬款的管理會(huì)產(chǎn)生相關(guān)成本，因此企業(yè)要采用合理有效的措施進(jìn)行管理，從而減少賬款管理費(fèi)用，提高管理效率，降低呆賬、壞賬的發(fā)生率。

（四）建立信用管理部門和客戶信用檔案

（1）成立專門的信用管理部門。信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性強(qiáng)的工作，需要由特定組織或部門完成，而以往由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)信用管理的重任已不再滿足信用管理的需求。因此，企業(yè)要成立單獨(dú)的信用管理部門，并為其配比專業(yè)的管理人員，以此來(lái)發(fā)揮信用管理部門的職責(zé)。一般來(lái)講，信用管理部門由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)，是財(cái)務(wù)、銷售部門的溝通橋梁，其職能是分析信用風(fēng)險(xiǎn)、制定客戶信用額度等。（2）建立客戶信用檔案。對(duì)于和企業(yè)有長(zhǎng)期合作關(guān)系的客戶，如果應(yīng)收賬款有閃失，企業(yè)將會(huì)蒙受重大損失。為此，企業(yè)要在每年初制定客戶信用檔案，并和其洽談供貨、付款等相關(guān)事宜，嚴(yán)格控制每個(gè)客戶的賒銷金額、應(yīng)收賬款規(guī)模，新客戶則使用現(xiàn)款現(xiàn)貨的方式。在賒銷過(guò)程中，結(jié)合客戶的欠款額度，由銷售部門領(lǐng)導(dǎo)、銷售人員跟蹤監(jiān)督客戶的經(jīng)營(yíng)情況，在應(yīng)收賬款到期前收回貨款，否則不供貨，確保應(yīng)收賬款如期足額的收回。

（五）加強(qiáng)信息化管理手段

信息技術(shù)的發(fā)展，既提高了企業(yè)的資金管理效率，又能為財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)、處理提供技術(shù)支持。因此，企業(yè)要在應(yīng)收賬款管理中加強(qiáng)信息技術(shù)的使用，如應(yīng)收賬款核算時(shí)使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，加強(qiáng)各部門、供應(yīng)商和客戶之間的聯(lián)系；還能加強(qiáng)對(duì)各業(yè)務(wù)資料的分析和收集，從而有效、高質(zhì)量地監(jiān)管財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。同時(shí)，以內(nèi)控體系為起點(diǎn)構(gòu)建內(nèi)部控制信息平臺(tái)，從架構(gòu)上要和企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相輔相成，將內(nèi)控制度的控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)融入該平臺(tái)，便于規(guī)范業(yè)務(wù)流程，封堵管理漏洞，不斷優(yōu)化內(nèi)控工作。此外，重視信息資源的共享，通過(guò)信息系統(tǒng)平臺(tái)的構(gòu)建實(shí)時(shí)傳輸、處理數(shù)據(jù)；加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的教育培訓(xùn)，通過(guò)針對(duì)性的培訓(xùn)活動(dòng)提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)、技能水平，幫助企業(yè)員工及時(shí)了解企業(yè)動(dòng)態(tài)，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失。

（六）按年末余額提取壞賬準(zhǔn)備

逾期應(yīng)收賬款無(wú)法收回，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，且賬齡越長(zhǎng)，回收率越低。而提取壞賬準(zhǔn)備金的實(shí)施，可以增強(qiáng)企業(yè)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的能力，抵消部分壞賬帶來(lái)的損失。實(shí)際工作中，企業(yè)可根據(jù)客戶情況明確信用期，如果應(yīng)收賬款超出信用期，要如實(shí)、完整地列出明細(xì)，便于獲取和應(yīng)收賬款有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率。在半年度、年度報(bào)告中，結(jié)合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，按應(yīng)收賬款的額度比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金：1年內(nèi)的賬齡，提取5%的壞賬準(zhǔn)備金；1-2年為10%；2-3年為15%；超過(guò)3年為30%。如果應(yīng)收賬款的單項(xiàng)金額在100萬(wàn)元以上，要進(jìn)行單獨(dú)的減值測(cè)試，視情況部分或全部提取壞賬準(zhǔn)備，進(jìn)一步控制應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）其他措施

（1）通過(guò)法律維護(hù)企業(yè)利益。在合同制定期間，企業(yè)要明確合同中的相關(guān)規(guī)定、條款，這樣既能維護(hù)自身權(quán)益，更能規(guī)避應(yīng)收賬款回收難的問(wèn)題的出現(xiàn)。一旦客戶出現(xiàn)拖欠賬款，且協(xié)商無(wú)果的情況，企業(yè)可收集相關(guān)資料進(jìn)行訴訟，將企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)降至最低。同時(shí)，管理層要積極學(xué)習(xí)法律知識(shí)，增強(qiáng)法律意識(shí)，以法律武器保證自身權(quán)益不被侵犯。必要時(shí)，聘請(qǐng)一名專業(yè)的法律顧問(wèn)，專門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收、賒銷合同簽訂等，切實(shí)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。（2）建立應(yīng)收賬款工作責(zé)任制[5]。為了避免銷售人員盲目追求業(yè)績(jī)而強(qiáng)行銷售，企業(yè)要明確應(yīng)收賬款的追討是銷售人員的任務(wù)，并科學(xué)地制定資金回款考核機(jī)制，以實(shí)際貨款為考核指標(biāo)，每個(gè)銷售人員負(fù)責(zé)一項(xiàng)業(yè)務(wù)從合同簽訂道資金回收的整個(gè)過(guò)程。堅(jiān)持“誰(shuí)辦誰(shuí)催收”的原則，貫徹落實(shí)人員、崗位和責(zé)任，在責(zé)任人、經(jīng)辦人換崗時(shí)，及時(shí)向部門主管反饋工作進(jìn)展，提高賬款催收意識(shí)，如期回收賬款。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩、毛利率減少的環(huán)境下，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，是保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。為了進(jìn)一步強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理情況和面臨的應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)各種舉措提升應(yīng)收賬款管理水平，加速資金周轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。