金升哲

（湖北長(zhǎng)投高科產(chǎn)業(yè)投資集團(tuán)有限公司，湖北 武漢 430000）

一、前言

目前，在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展不盡如人意，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，而企業(yè)在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)中缺乏清晰的自我定位，導(dǎo)致核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)。這要求企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，加強(qiáng)全面預(yù)算管理。

全面預(yù)算即從戰(zhàn)略角度出發(fā)，有計(jì)劃地控制、協(xié)調(diào)企業(yè)各部門間的工作，并精準(zhǔn)分析其中的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本和風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。另外，全面預(yù)算還可以增強(qiáng)企業(yè)員工的積極性，調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)活力。

二、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是高新技術(shù)企業(yè)中的重要一環(huán)，企業(yè)制定預(yù)算管理方案時(shí)要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)規(guī)劃需要，找到存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出解決方案，執(zhí)行過(guò)程中還要嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，形成完整的執(zhí)行體系，及時(shí)調(diào)整出現(xiàn)的問(wèn)題，采取科學(xué)的考核體系。這有利于監(jiān)督各項(xiàng)工作的執(zhí)行情況，有效應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各種市場(chǎng)問(wèn)題和產(chǎn)品研發(fā)問(wèn)題。只有這樣，才能發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，有效應(yīng)對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的問(wèn)題［1］。

三、高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理的步驟

（一）全面預(yù)算管理的編制

首先要確定全面預(yù)算管理目標(biāo)，這是第一步，只有設(shè)定科學(xué)合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能發(fā)揮好導(dǎo)向作用。

其次要制定全面預(yù)算的關(guān)鍵性指標(biāo)、部門指標(biāo)等，這些目標(biāo)編制可以幫助各部門員工迅速明確預(yù)算的方向，如企業(yè)成本、銷售額、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)目標(biāo)等。部門可以自由討論決定這些指標(biāo)的具體數(shù)值，結(jié)合自己部門的實(shí)際情況，形成統(tǒng)一意見后提交預(yù)算委員會(huì)。預(yù)算委員會(huì)要對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行審核、分析、匯總，調(diào)整和修改出現(xiàn)的問(wèn)題，盡量達(dá)成綜合平衡的預(yù)算結(jié)果，最終制定出科學(xué)合理的、綜合性強(qiáng)的預(yù)算管理方案。

最后要制定企業(yè)全面預(yù)算方案，預(yù)算委員會(huì)要制定全面預(yù)算初案，并交給董事會(huì)審批，最終將經(jīng)確定的方案交給財(cái)務(wù)部門審議，再進(jìn)行目標(biāo)分解，下達(dá)到不同部門，部門執(zhí)行最終結(jié)果。

（二）全面預(yù)算管理的執(zhí)行

企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行涉及各個(gè)部門、各個(gè)人員，因而企業(yè)要制定嚴(yán)格的預(yù)算控制執(zhí)行體系，針對(duì)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析不同階段可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)設(shè)處理，并及時(shí)糾正執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，找到可能存在的原因，采取措施及時(shí)調(diào)整。

另外，企業(yè)要從上到下形成統(tǒng)一的執(zhí)行控制體系，將企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)分解到每一個(gè)員工身上，讓每一個(gè)員工都融入企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制中，成為預(yù)算管理控制的一部分，從而形成完整系統(tǒng)的執(zhí)行體系。面對(duì)市場(chǎng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)對(duì)各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，要清晰認(rèn)識(shí)到高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要隨時(shí)調(diào)整。執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差是正?，F(xiàn)象，要具備對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、處理危機(jī)的能力［2］。

（三）全面預(yù)算管理的考核

全面預(yù)算管理的考核機(jī)制在高新技術(shù)企業(yè)中具有重要的作用。

第一，通過(guò)考核可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中可能存在的問(wèn)題，并提出解決方案，這也能為以后的預(yù)算管理工作提供參考價(jià)值。

第二，可以結(jié)合考核之后的結(jié)果，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門和員工進(jìn)行績(jī)效考核，通過(guò)考核結(jié)果發(fā)揮激勵(lì)作用，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵(lì)功能。畢竟人力資源是高新技術(shù)企業(yè)重要的資源優(yōu)勢(shì)，只有激發(fā)員工的工作熱情，才能做好人力資源激勵(lì)工作。

在企業(yè)中，對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核不僅僅是注重預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，更要注重執(zhí)行過(guò)程，分析綜合情況，評(píng)價(jià)預(yù)算體系指標(biāo)的制定要具有科學(xué)性、合理性，不是數(shù)值的完成，而是對(duì)預(yù)算管理整體的調(diào)整和把控，考核的是任務(wù)質(zhì)量，不是單純的結(jié)果。

四、高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算編制方法落后

全面預(yù)算是一種現(xiàn)代化、全方位、全過(guò)程、全員參與編制和實(shí)施的預(yù)算管理模式。很多高新技術(shù)企業(yè)仍然采用的是傳統(tǒng)的預(yù)算方法。全面預(yù)算編制方法落后是我國(guó)企業(yè)存在的一大問(wèn)題。目前我國(guó)很多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)仍然處于發(fā)展階段，很多方面都沒(méi)有實(shí)現(xiàn)科技化、現(xiàn)代化，須完善的地方很多，在編制方法上采用的仍是傳統(tǒng)的方式，沒(méi)有加以改進(jìn)。

傳統(tǒng)預(yù)算方案對(duì)產(chǎn)品研發(fā)的時(shí)間長(zhǎng)短、資源消耗、資金使用等存在錯(cuò)誤評(píng)估的問(wèn)題，最后能不能轉(zhuǎn)為具有一定價(jià)值的產(chǎn)品是一個(gè)問(wèn)題，能不能收回成本也是一個(gè)問(wèn)題，這導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算結(jié)果受到嚴(yán)重影響［3］。還有一些企業(yè)將預(yù)算編制工作全部交給財(cái)務(wù)部門，而財(cái)務(wù)人員的數(shù)量有限、專業(yè)水平有限，難以支撐整個(gè)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，導(dǎo)致預(yù)算編制方式不合理，結(jié)果不盡如人意。全面預(yù)算管理中本身就存在一些不確定因素，如果企業(yè)選用的方法不適用、人員不適用，那么在消耗大量的資源成本后，其結(jié)果也會(huì)不理想。

（二）研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理不足

研發(fā)經(jīng)費(fèi)是一家企業(yè)支出的重要費(fèi)用，尤其是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，重視研發(fā)，支持創(chuàng)新，才能不斷增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。然而現(xiàn)實(shí)是很多企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理不足，這就會(huì)直接導(dǎo)致研發(fā)結(jié)果受到影響。企業(yè)在研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理上重視不足，必然會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，比如有的企業(yè)對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用沒(méi)有合理的方案，研發(fā)前期和后期經(jīng)費(fèi)的使用方向不明確，對(duì)研發(fā)產(chǎn)品的時(shí)間和資源造成極大的浪費(fèi)，甚至經(jīng)費(fèi)的使用比例具有隨機(jī)性，缺乏科學(xué)有效的預(yù)算方案，導(dǎo)致預(yù)算與使用結(jié)果有很大的出入。

企業(yè)在投入研發(fā)前，要清楚自己的人力、物力、財(cái)力，再合理判斷投入資金量，然而有的企業(yè)對(duì)自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)和發(fā)展特點(diǎn)缺乏清晰的認(rèn)識(shí)，在投入前缺乏綜合性的判斷，只重視研發(fā)設(shè)備齊全與否、研發(fā)人員配齊與否，忽略了企業(yè)的其他現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，導(dǎo)致研發(fā)后期問(wèn)題嚴(yán)重，可能出現(xiàn)資金跟不上、物資跟不上的情況。這是不切合實(shí)際的預(yù)算方案，自然是錯(cuò)誤的。

還有的企業(yè)對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用不加控制，支持研發(fā)并一味投入資金，出現(xiàn)嚴(yán)重的資金浪費(fèi)現(xiàn)象，太急于想要結(jié)果而忽略了過(guò)程，尤其是研發(fā)后期出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足的問(wèn)題，產(chǎn)生了很大的影響。這種不加約束和控制的預(yù)算方案會(huì)對(duì)企業(yè)的研發(fā)后期和其他項(xiàng)目控制產(chǎn)生影響。

另外，重復(fù)研發(fā)、無(wú)效研發(fā)對(duì)企業(yè)資源的占用也是企業(yè)面臨的一個(gè)問(wèn)題。研發(fā)前期要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，研發(fā)過(guò)程中對(duì)市場(chǎng)同類產(chǎn)品的跟蹤調(diào)查須各部門協(xié)同配合。

（三）現(xiàn)金流量預(yù)算相對(duì)困難

現(xiàn)金流量管理是高新技術(shù)企業(yè)的重要環(huán)節(jié)，其特點(diǎn)是高投入性和高風(fēng)險(xiǎn)性，尤其是高新技術(shù)行業(yè)現(xiàn)金流與其他行業(yè)相比，存在的風(fēng)險(xiǎn)更多。目前市場(chǎng)上很多高新技術(shù)企業(yè)都存在現(xiàn)金流量預(yù)算困難的問(wèn)題。總的來(lái)說(shuō)，一般有兩個(gè)方面。

一是現(xiàn)金流量波動(dòng)大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投入產(chǎn)品更新?lián)Q代快，研發(fā)成本高，且產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)存在不確定性風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)金流變化快，且金額大小難以控制，增加了全面預(yù)算管理的難度。

二是現(xiàn)金融資難。高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品時(shí)投入資金量較大，風(fēng)險(xiǎn)也大，一旦失敗，很可能產(chǎn)生最壞的結(jié)果，因而很多企業(yè)都存在融資難的問(wèn)題。企業(yè)在現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之間要保持一定的現(xiàn)金存量，融資難度增加會(huì)給企業(yè)增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在危機(jī)處理方面存在資金問(wèn)題。

（四）企業(yè)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)改變時(shí)預(yù)算同步調(diào)整的問(wèn)題

戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)是企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的重要標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理承上啟下，上承戰(zhàn)略規(guī)劃，下接績(jī)效考核，一旦企業(yè)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)發(fā)生變化，就要及時(shí)調(diào)整預(yù)算。但是，很多企業(yè)在改變戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)時(shí)，并沒(méi)有及時(shí)調(diào)整預(yù)算，因此出現(xiàn)了難以有效對(duì)接的情況。很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的意義，制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)只是制定宏觀長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，沒(méi)有與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和部門年度工作目標(biāo)有效銜接，最后更加難以落實(shí)到具體的操作崗位上，導(dǎo)致很多戰(zhàn)略目標(biāo)難以落地。尤其是戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)的調(diào)整屬于宏觀協(xié)調(diào)，預(yù)算難以及時(shí)同步，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展混亂，預(yù)算管理本末倒置，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重差距，最終難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

五、高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理的策略

（一）引入科學(xué)全面的預(yù)算編制方法

高新技術(shù)企業(yè)在開展全面預(yù)算編制工作時(shí)，須引入科學(xué)全面的預(yù)算編制方法，要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況和發(fā)展需要，選擇合適的預(yù)算編制方法，要綜合考慮企業(yè)的內(nèi)外部條件，充分了解市場(chǎng)情況，制定研發(fā)產(chǎn)品的可行性分析報(bào)告，一旦出現(xiàn)誤判或者重大失誤，就會(huì)產(chǎn)生不可挽回的后果。這樣可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部間的溝通協(xié)調(diào)，促使企業(yè)工作人員更加積極地參與到預(yù)算工作中，整體目標(biāo)也能立體凸顯出來(lái)，項(xiàng)目之間的預(yù)算分配會(huì)更加明晰，也能夠調(diào)動(dòng)基層員工的工作積極性和創(chuàng)造性。還可以成立預(yù)算小組，建立預(yù)算管理制度，嚴(yán)格控制預(yù)算編制方法的執(zhí)行，促使企業(yè)更加靈活地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化。

（二）注重對(duì)研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算管理

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制時(shí)，要考慮多種因素，比如企業(yè)自身存在的優(yōu)勢(shì)、企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略上的側(cè)重點(diǎn)、企業(yè)面臨的外部環(huán)境帶來(lái)的研發(fā)影響等，這些問(wèn)題可以幫助決策者做好研發(fā)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理。企業(yè)還要了解市場(chǎng)信息和客戶情況、面臨的市場(chǎng)變動(dòng)情況、客戶信息需求等，這樣才能做好研發(fā)經(jīng)費(fèi)的輕重環(huán)節(jié)分配。要制定產(chǎn)品可行性方案，對(duì)產(chǎn)品的銷售情況有科學(xué)、合理的預(yù)測(cè)，同時(shí)要及時(shí)了解政府對(duì)科技產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，節(jié)省研發(fā)資金。

企業(yè)對(duì)自身的實(shí)際情況要有清晰的定量分析，綜合考慮現(xiàn)有的資金流量、人力、財(cái)力、研發(fā)設(shè)備、研發(fā)人員等，判斷研發(fā)能力的強(qiáng)弱，從而做到整體把控研發(fā)經(jīng)費(fèi)。同時(shí)，編制預(yù)算還可以建立健全考核指標(biāo)，各個(gè)部門在實(shí)際執(zhí)行中是否符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，要結(jié)合平衡計(jì)分卡，加強(qiáng)對(duì)結(jié)果的運(yùn)用，從而及時(shí)控制研發(fā)成本、增加市場(chǎng)份額等，充分發(fā)揮好全面預(yù)算管理的功能。研發(fā)產(chǎn)品能夠獲得國(guó)家的支持，獲得資金幫助也是一項(xiàng)重大的外部?jī)?yōu)勢(shì)，可以有效節(jié)約成本，使現(xiàn)金流向更需要的地方。因而企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要充分利用國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠政策。

（三）改變現(xiàn)金流量預(yù)算管理方案

高新技術(shù)企業(yè)要靈活應(yīng)對(duì)現(xiàn)金流量問(wèn)題，改變現(xiàn)金流量預(yù)算管理方案，具體可以從以下三方面執(zhí)行。

第一，調(diào)整控制現(xiàn)金流量。高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)金流量較大，但這并不代表難以控制，企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算現(xiàn)金流量或者通過(guò)局部推算編制整體數(shù)據(jù)信息，調(diào)整以往的流量預(yù)算方案，編制事前、事中、事后預(yù)案，找到實(shí)際預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算之間的差異，進(jìn)行科學(xué)合理的數(shù)據(jù)化調(diào)整。

第二，企業(yè)要合理控制現(xiàn)金量。目前，高新技術(shù)企業(yè)存在融資難、風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題，因而企業(yè)要合理控制現(xiàn)金量，通過(guò)與資本市場(chǎng)相結(jié)合的方式開辟間接融資渠道，從而增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，一旦出現(xiàn)融資難的問(wèn)題，自身可以及時(shí)應(yīng)對(duì)，防止出現(xiàn)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，企業(yè)要根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的周期合理預(yù)算現(xiàn)金流量。雖然每一個(gè)產(chǎn)品都有不同的研發(fā)周期，但產(chǎn)品研發(fā)的過(guò)程可以充分調(diào)控，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同產(chǎn)品的周期投入不同的現(xiàn)金量。

（四）全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配

每個(gè)企業(yè)都有自身的發(fā)展需求，也會(huì)經(jīng)歷初創(chuàng)期、增長(zhǎng)期、成熟期、衰退期，在不同的發(fā)展時(shí)期，有不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，也會(huì)有不同的戰(zhàn)略管理重點(diǎn)，尤其是不同的行業(yè)面臨的規(guī)模和行情不同，企業(yè)的組織架構(gòu)不同，階段管理需要不同，管理模式不同，這些都決定了預(yù)算管理的不同。要冷靜分析企業(yè)的管理現(xiàn)狀和實(shí)際需求，確定長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)、階段性目標(biāo)、具體目標(biāo)，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展調(diào)整不同階段的目標(biāo)，同時(shí)調(diào)整企業(yè)的預(yù)算管理動(dòng)向，構(gòu)建符合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境發(fā)展變化的全面預(yù)算管理體系。

六、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理在高新技術(shù)企業(yè)中能夠發(fā)揮重要作用，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流控制，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。雖然目前高新技術(shù)企業(yè)還存在一些問(wèn)題，發(fā)展現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，但前途是光明的，做好全面預(yù)算管理工作，可以幫助企業(yè)迅速增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，占據(jù)市場(chǎng)份額。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)各部門積極參與到經(jīng)營(yíng)中，有利于研發(fā)部門更好地協(xié)調(diào)投入產(chǎn)出，有利于建立健全企業(yè)管理制度，為企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行提供動(dòng)力，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)做好全面預(yù)算管理，完善全面預(yù)算管理措施。