文/張杰（山東眾山生物科技有限公司）

當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)增長總體呈現(xiàn)穩(wěn)定的趨勢，但是由于市場競爭過于激烈，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中面臨著更加嚴(yán)重的市場風(fēng)險(xiǎn)。為了幫企業(yè)獲得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展，使企業(yè)獲得更多的收益，需要強(qiáng)化成本核算和成本控制，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行精準(zhǔn)的分析，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)成本及利益之間的關(guān)聯(lián)，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)更加穩(wěn)定的地位，有更明確的、長遠(yuǎn)的發(fā)展道路和方向。因此，有必要開展生產(chǎn)企業(yè)成本核算問題的分析，針對(duì)成本核算中的不足提供具體的改進(jìn)建議和方法，使企業(yè)在持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展過程中更加順利。

一、成本核算要求

（一）認(rèn)真規(guī)范落實(shí)會(huì)計(jì)成本核算制度體系

在社會(huì)不斷發(fā)展的過程中，國家統(tǒng)一頒布了會(huì)計(jì)成本核算制度體系，該制度體系體現(xiàn)出統(tǒng)一性和完整性特點(diǎn)，成為企業(yè)在開展成本核算工作時(shí)需要遵循的規(guī)范和依據(jù)。企業(yè)中所有的成本核算工作開展都需要遵循會(huì)計(jì)成本核算制度，如果企業(yè)中的成本核算制度符合企業(yè)的相關(guān)要求和規(guī)定，就應(yīng)對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，絕對(duì)不能對(duì)國家制定的會(huì)計(jì)成本核算制度進(jìn)行隨意改動(dòng)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展做好充分準(zhǔn)備。

（二）明確產(chǎn)品成本核算要素和界定成本費(fèi)用

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，需要所有人員都能夠嚴(yán)格遵守并共同維護(hù)制度體系的合理性和權(quán)威性，讓制度的實(shí)行更加順利、有效。企業(yè)成本核算制度為核算工作提供了標(biāo)準(zhǔn)和流程。具體實(shí)際工作中，為了得到更準(zhǔn)確可靠的成本信息數(shù)據(jù)，可以依據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，對(duì)核算流程進(jìn)行細(xì)化。在流程確定完成后，要捋清成本動(dòng)因和要素，這一點(diǎn)尤為重要，因?yàn)榻酉聛硭械臄?shù)據(jù)核算都是圍繞成本動(dòng)因和要素進(jìn)行的。在核算過程中，需要對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用進(jìn)行明確，需要對(duì)不同產(chǎn)品間共有成本的分配方式進(jìn)行明確。開展好以上工作，才能讓成本核算工作更加順利。

（三）選擇合適的成本計(jì)算方法

企業(yè)開展成本核算工作需要結(jié)合企業(yè)自身和產(chǎn)品的特點(diǎn)，了解企業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r及企業(yè)的管理需求，選擇合適的成本核算方法，使企業(yè)成本核算工作順利有序開展，實(shí)現(xiàn)成本核算的最終價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展?；镜某杀竞怂惴椒ㄓ腥N：品種法、分批法和分步法。企業(yè)要根據(jù)自己產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)、生產(chǎn)工藝和流程等，合理確定符合本企業(yè)的成本核算方法或者成本核算方法的組合。有條件的企業(yè)，在財(cái)務(wù)核算水平高，生產(chǎn)工藝適合的情況下，可以選擇核算更為精細(xì)的作業(yè)成本法等。

二、生產(chǎn)企業(yè)成本核算的價(jià)值

（一）生產(chǎn)企業(yè)成本核算能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者提供參考的信息和依據(jù)

企業(yè)中的成本管理工作比較復(fù)雜和困難，工作難度更高，參與的部門更多，涉及范圍更廣。而成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算水平的高低，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。因此對(duì)于企業(yè)來說，良好的成本核算能為管理者提供更加有價(jià)值的信息和依據(jù)，幫助企業(yè)管理者結(jié)合實(shí)際情況制定出和企業(yè)成本更加匹配的企業(yè)管理策略。

（二）生產(chǎn)企業(yè)成本核算能促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

生產(chǎn)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，實(shí)現(xiàn)長時(shí)間的生存，就必須要有更加穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)效益，因此應(yīng)當(dāng)有良好的成本核算體系作為基礎(chǔ)和前提。比如企業(yè)的產(chǎn)品制造以及原材料采購、產(chǎn)品銷售、售后管理等不同的環(huán)節(jié)都需要完成成本核算，幫助企業(yè)了解成本現(xiàn)狀以及企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。在企業(yè)產(chǎn)品制造過程中要將人力成本以及物力成本進(jìn)行精準(zhǔn)的核算，探討企業(yè)中的利潤和成本內(nèi)容，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。以此為基礎(chǔ)，企業(yè)管理者才能制定和企業(yè)經(jīng)營情況相符的發(fā)展目標(biāo)并朝著目標(biāo)邁進(jìn)。

三、生產(chǎn)企業(yè)成本核算中的問題分析

（一）成本核算意識(shí)較弱

一些企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)人員自身的資歷和學(xué)識(shí)都不是很高，思想觀念比較落后，對(duì)于成本核算的了解不是十分全面，意識(shí)淡薄。因此在企業(yè)開展管理工作時(shí)，管理人員對(duì)于成本核算專業(yè)知識(shí)的了解不夠充分，是管理工作人員需要解決的關(guān)鍵問題，如果企業(yè)不能意識(shí)到企業(yè)成本核算的重要地位，那么企業(yè)就不能正常有序地開展相關(guān)活動(dòng)，更無法考慮到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。也正是由于企業(yè)的管理人員對(duì)于成本核算的意識(shí)不足，導(dǎo)致相關(guān)工作開展成效不理想。可能有一些企業(yè)中的管理者迫切想要實(shí)現(xiàn)短期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)，想要獲得更多的收益，而忽視了成本核算意識(shí)的體現(xiàn)。為了節(jié)省企業(yè)中的支出，往往不會(huì)對(duì)員工進(jìn)行成本核算意識(shí)方面的培訓(xùn)，因而導(dǎo)致企業(yè)中的員工對(duì)成本核算重要性了解不是很全面，最終也會(huì)由于企業(yè)中員工對(duì)成本核算了解不夠深刻而導(dǎo)致他們沒有辦法合理應(yīng)用現(xiàn)代化先進(jìn)管理思想和理念，也不能推出先進(jìn)的管理辦法，對(duì)企業(yè)造成了極大的浪費(fèi)，更導(dǎo)致企業(yè)管理隊(duì)伍的落后性問題出現(xiàn)，因此企業(yè)員工的成本核算意識(shí)會(huì)直接影響企業(yè)的發(fā)展情況以及企業(yè)的市場競爭地位。

（二）成本核算范圍較小

首先，生產(chǎn)企業(yè)中的成本核算范圍可能僅局限在企業(yè)生產(chǎn)制造的中心，卻忽視了其他環(huán)節(jié)付出的成本，包括研發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及融資環(huán)節(jié)，也就是說企業(yè)可能會(huì)將這些環(huán)節(jié)的成本歸結(jié)到期間費(fèi)用進(jìn)行管理，導(dǎo)致企業(yè)成本核算結(jié)果不準(zhǔn)確。其次是在生產(chǎn)企業(yè)核算過程中具體的核算對(duì)象可能僅限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)運(yùn)營成本，卻忽視了企業(yè)整體安全成本和環(huán)保成本?，F(xiàn)如今社會(huì)發(fā)展對(duì)于安全問題、環(huán)境保護(hù)問題更加重視，要在可持續(xù)發(fā)展理念下融入安全成本和環(huán)保成本內(nèi)容，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（三）成本核算方法單一

在新的社會(huì)發(fā)展環(huán)境下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程造成影響的因素已經(jīng)越來越豐富，對(duì)于企業(yè)造成的影響也越來越大，傳統(tǒng)企業(yè)開展會(huì)計(jì)核算的方式就會(huì)體現(xiàn)出落后性，難以滿足當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展對(duì)企業(yè)提出的要求。如今企業(yè)的發(fā)展范圍更加廣泛，涉獵項(xiàng)目也越來越多，但是企業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)仍然會(huì)采用一些基礎(chǔ)、單一的核算方法。比如說成本核算方法中的品種法、分批法，這些成本核算方法在一些規(guī)模較小以及產(chǎn)品單一工序簡單的情況下具有較好的應(yīng)用優(yōu)勢，但如果企業(yè)中生產(chǎn)的產(chǎn)品種類更加復(fù)雜，工序更加多元化時(shí)就會(huì)顯現(xiàn)出局限性，主要是由于傳統(tǒng)意義上企業(yè)開展成本核算工作時(shí)會(huì)將成本量化為人工工時(shí)以及產(chǎn)出數(shù)量等基本的指標(biāo)，卻忽視了企業(yè)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)出以及成本之間的緊密關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致最終呈現(xiàn)出的成本核算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。

（四）成本核算內(nèi)控較弱

首先是當(dāng)前企業(yè)中的實(shí)物資產(chǎn)管理薄弱。針對(duì)一些基礎(chǔ)的計(jì)量統(tǒng)計(jì)工作并沒有加以重視，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營循環(huán)過程中物資的價(jià)值流轉(zhuǎn)以及實(shí)物流轉(zhuǎn)的銜接不夠緊密，物料進(jìn)出驗(yàn)收和領(lǐng)用的整個(gè)過程手續(xù)會(huì)更加簡單，隨意性也會(huì)更大，不同的生產(chǎn)部門之間的實(shí)物庫存信息交換相對(duì)來說比較落后，信息的共享不夠及時(shí)，成本計(jì)算不夠準(zhǔn)確，存在著比較明顯的上下浮動(dòng)情況，同時(shí)也沒有辦法對(duì)企業(yè)成本變動(dòng)原因進(jìn)行準(zhǔn)確的追查和了解。其次，企業(yè)的營運(yùn)資金循環(huán)效率相對(duì)較差，在企業(yè)發(fā)展過程中，采購環(huán)節(jié)以及實(shí)際的生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間聯(lián)系不夠緊密，企業(yè)可能會(huì)盲目估計(jì)采購時(shí)需要用到的物資數(shù)量，有可能導(dǎo)致企業(yè)中的大量資金積壓于庫存中，在采購時(shí)產(chǎn)生較高的成本。另外是由于企業(yè)盲目擴(kuò)大自身的銷售市場環(huán)境，缺乏客戶的信用信息，導(dǎo)致企業(yè)中的銷售回款不及時(shí)，企業(yè)中的應(yīng)收賬款無法及時(shí)回收，影響企業(yè)資金鏈的完整性和周轉(zhuǎn)的順暢性，導(dǎo)致企業(yè)資金利用價(jià)值難以充分體現(xiàn)。還有的企業(yè)對(duì)于成本核算人員的招聘問題不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)中負(fù)責(zé)成本核算工作的員工綜合素質(zhì)水平各不相同，甚至可能會(huì)為了降低用工成本而隨意放低招聘要求，影響到企業(yè)的人文環(huán)境，導(dǎo)致企業(yè)中的不良風(fēng)氣盛行，員工可能會(huì)出現(xiàn)消極怠工或者犯錯(cuò)浪費(fèi)的現(xiàn)象，更可能會(huì)出于一己私利，隨意占用、盜用企業(yè)資產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失的情況。

四、生產(chǎn)企業(yè)成本核算的改進(jìn)對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)成本核算意識(shí)

企業(yè)中的成本核算是一個(gè)自上而下的過程，體現(xiàn)出全面性、綜合性以及完整性特點(diǎn)，需要企業(yè)中所有的員工參與并配合。作為企業(yè)的管理工作人員，要將成本核算提升到戰(zhàn)略層次，自身也需要加強(qiáng)成本核算意識(shí)，指導(dǎo)成本核算工作的開展，督促成本核算工作的進(jìn)行，同時(shí)企業(yè)中的管理人員必須要解放思想，吸收先進(jìn)的管理思想理念，挖掘其中的精華元素，摒棄其中的糟粕，始終走在時(shí)代的前端。工作人員必須要提高自身的綜合素養(yǎng)，遵守企業(yè)中的規(guī)章制度，要更加認(rèn)真地對(duì)待成本核算的工作內(nèi)容和任務(wù)，絕對(duì)不能隨意使用職權(quán)。與此同時(shí)，企業(yè)中的員工也需要武裝頭腦，學(xué)習(xí)相關(guān)方面的專業(yè)知識(shí)，讓成本核算工作能夠更加順利有序地開展，加快企業(yè)進(jìn)步步伐[1]。

（二）清晰成本核算范圍

傳統(tǒng)意義上生產(chǎn)企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品的成本進(jìn)行核算時(shí)所覆蓋的范圍是生產(chǎn)成本的范圍，主要包括生產(chǎn)過程中消耗的直接人工、直接材料以及制造費(fèi)用，但是關(guān)于產(chǎn)品在研發(fā)、銷售以及維修環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用則沒有融入其中，也就是說有些費(fèi)用在企業(yè)財(cái)報(bào)中的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用予以列示，在利潤表中不會(huì)和產(chǎn)品的成本之間產(chǎn)生直接的鉤稽關(guān)系，這也就導(dǎo)致企業(yè)中的產(chǎn)品成本范圍縮小，出現(xiàn)了產(chǎn)品成本上的偏差。類似情況有無形資產(chǎn)、維修費(fèi)用的攤銷以及固定資產(chǎn)的折舊。企業(yè)在對(duì)于成本的數(shù)據(jù)開展統(tǒng)計(jì)工作時(shí)，需要按照具體的成本類別、用途以及作業(yè)的情況完成基礎(chǔ)的一些統(tǒng)計(jì)工作，也只有這樣才能夠?qū)⑸a(chǎn)企業(yè)中的成本進(jìn)行更加精準(zhǔn)的分類，讓成本的核算結(jié)果更加準(zhǔn)確[2]。

（三）選擇合適的成本核算方法

傳統(tǒng)的成本核算方法，選擇的指標(biāo)更加單一，可能會(huì)導(dǎo)致最終產(chǎn)品的成本核算效果出現(xiàn)偏差，要解決該問題，可以選擇更加合適的成本核算方法，讓成本核算的價(jià)值得到充分體現(xiàn)，也能讓成本核算工作順利展開。首先是可以選擇ABC作業(yè)成本法，這種方式是根據(jù)企業(yè)中的作業(yè)成本動(dòng)因，對(duì)每一項(xiàng)作業(yè)的成本分配率進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，再根據(jù)每一項(xiàng)作業(yè)在確定時(shí)間內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤到成本的對(duì)象，從而對(duì)產(chǎn)品成本扭曲的問題進(jìn)行糾正。但實(shí)際中ABC作業(yè)成本法和傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)體系之間的融合效果并不是很好，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息體系下要按照部門的消耗資源數(shù)額對(duì)成本信息進(jìn)行歸集以及反映，但是ABC作業(yè)成本法在分解作業(yè)時(shí)，則需要根據(jù)產(chǎn)品作業(yè)的消耗資源情況，這種方式突破了傳統(tǒng)成本核算過程中的一些限制性因素。因此，如果企業(yè)要使用ABC作業(yè)成本法完成成本核算的任務(wù)，會(huì)有更高的成本。其次是可以選擇GPK彈性邊際成本法，在這種模式下，一個(gè)成本中心可能只有一個(gè)經(jīng)理，這個(gè)經(jīng)理可以負(fù)責(zé)不同的成本中心和內(nèi)容，并且會(huì)強(qiáng)調(diào)一個(gè)成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性效果，也就是說，這種成本中心的劃分會(huì)按照組織以及責(zé)任的原則進(jìn)行確定，也會(huì)將成本核算的責(zé)任歸結(jié)到企業(yè)的最底層，會(huì)更加強(qiáng)調(diào)成本的發(fā)生地點(diǎn)，讓企業(yè)的整體活動(dòng)形成了一個(gè)統(tǒng)一完整的整體，也形成了一個(gè)更具整體化的管理模式[3]。

（四）強(qiáng)化成本核算內(nèi)控

成本核算會(huì)滲透在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，也會(huì)覆蓋企業(yè)中所有的部門和員工，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，不管哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能會(huì)影響到企業(yè)最終的管理成效，這也會(huì)通過成本核算進(jìn)行反映。因此，企業(yè)需要強(qiáng)化成本核算的內(nèi)部控制，主要從物資、資金以及員工這三個(gè)方面開展內(nèi)部控制。首先，在企業(yè)物資的控制環(huán)節(jié)，要針對(duì)企業(yè)中所有的物資，包括原材料、包裝物、半成品、低值易耗品等進(jìn)行基礎(chǔ)性統(tǒng)計(jì)，做好詳細(xì)的數(shù)據(jù)記錄，并且針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的每一道工序或者是每一個(gè)品種的損耗進(jìn)行精準(zhǔn)的記錄，通過實(shí)際的盤點(diǎn)來對(duì)其進(jìn)行核對(duì)，如果在核對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)存在問題，則需要對(duì)其進(jìn)行深入分析，判斷賬實(shí)不符的具體原因，根據(jù)規(guī)定對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行處理，防止出現(xiàn)貪污浪費(fèi)的現(xiàn)象。其次，需要做好資金的內(nèi)部控制，主要是在營運(yùn)資金的管理環(huán)節(jié)控制好銷售回款的速度以及采購付款的速度，一方面要加快銷售應(yīng)收賬款的回款速度，讓企業(yè)中的應(yīng)收賬款得到及時(shí)的回收，防止應(yīng)收賬款占據(jù)企業(yè)太多的資金份額，影響到企業(yè)資金的流通，提高企業(yè)的資金收益，防止企業(yè)出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面可以適當(dāng)推遲企業(yè)采購時(shí)應(yīng)付賬款的付款速度，應(yīng)付賬款實(shí)際上是企業(yè)不需要支付任何利息的負(fù)債，如果企業(yè)能對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行合理的管理，那么企業(yè)就能更好地把握資金流，讓企業(yè)的成本得到控制。除此之外，還需要做好企業(yè)員工的控制，在企業(yè)人員崗位設(shè)置時(shí)，需要始終遵循不相容崗位相互分離的原則，讓存在緊密關(guān)系的崗位人員之間相互制約和監(jiān)督，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，采取崗位輪換的制度，使員工的價(jià)值得到最大化發(fā)揮。同時(shí)要采取授權(quán)審批制度，對(duì)于企業(yè)中所有的采購支出都需要嚴(yán)格遵循授權(quán)審批的流程和要求，明確各部門崗位的職責(zé)范圍和責(zé)任內(nèi)容，確保崗位負(fù)責(zé)人能夠在授權(quán)審批的權(quán)限內(nèi)完成審批的工作，針對(duì)不符合規(guī)定的項(xiàng)目，則需要進(jìn)行駁回，讓企業(yè)中的內(nèi)控體系更加完善[4]。

五、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)的成本核算對(duì)于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，能夠幫助企業(yè)協(xié)調(diào)生產(chǎn)成本以及企業(yè)利益之間的緊密關(guān)聯(lián)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益，占據(jù)更大的市場份額，因此，針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)成本核算中的問題進(jìn)行分析具有關(guān)鍵作用。為了更好地實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)成本核算的目標(biāo)和要求，就需要企業(yè)所有員工都能對(duì)成本核算問題更加重視，積極參與到成本核算管理工作中，達(dá)到成本核算的目標(biāo)和要求，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。