程佳悅 北京建工集團有限責任公司

建筑行業(yè)競爭激烈，項目周期長，資金投入量大，建安合同的付款條件通常是合同雙方必爭之地。為了發(fā)展企業(yè)，擴大經(jīng)營額，建安企業(yè)通常會接受一些對自己不利的合同付款條件，導致企業(yè)應收賬款規(guī)模增長，甚至長期處于高位，企業(yè)自有資金被占用，流動資金匱乏。同時，應收賬款還存在不能收回的風險，不能收回的應收賬款形成壞賬，將直接造成企業(yè)損失。特別是受疫情影響的這三年，曾經(jīng)的大業(yè)主恒大、海航紛紛陷入困境，給建安企業(yè)造成了更大的危局。在這種形勢下，建安企業(yè)的應收賬款規(guī)模，資金周轉能力將直接影響企業(yè)的生存，而高水平的應收賬款管理能力將成為企業(yè)未來的核心競爭力。

一、國有建安企業(yè)應收賬款管理研究目的

國有企業(yè)除了一般企業(yè)的盈利目的外，還承擔更多的社會責任，但其經(jīng)營的首要任務是確保國有資產的保值增值。近年來，中國建筑業(yè)產業(yè)結構不斷優(yōu)化，建筑企業(yè)持續(xù)向高質量發(fā)展轉型，奉行“現(xiàn)金為王”的經(jīng)營理念，特別是疫情期間，建筑市場容量增長不足，各建安企業(yè)都面臨著巨大現(xiàn)金流壓力，稍有不慎，就可能在這場危機中被淘汰。希望通過對國有建安企業(yè)應收賬款管理的研究，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實管理中存在的問題，提出改進建議，讓國有建安企業(yè)在應收賬款管理領域從被動應對，變?yōu)橹鲃有纬珊诵母偁幜Α?/p>

二、建安企業(yè)應收賬款的產生

應收賬款指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等，也包括應收票據(jù)、應收銷售款等。應收賬款雖然體現(xiàn)為企業(yè)的一項流動資產，但企業(yè)并未實際地獲得資金，相反，在實際形成應收賬款的過程中，企業(yè)通常已發(fā)生自有資金墊付，所以應收賬款的規(guī)模一定程度上反映了企業(yè)的資金占用。建筑行業(yè)有項目周期長、資金投入量大的特點，大型項目施工過程中通常由承包商按月或按階段向業(yè)主申報工程量、申請工程款，業(yè)主和監(jiān)理確認計量后，按合同付款條件約定的付款周期、付款比例支付工程款。

在這個過程中，不可避免地會產生應收賬款：

第一，建安行業(yè)常見的合同付款時間為業(yè)主確認計量后的1 個月，付款比例通常為60%—80%，60%屬于比較低的付款比例，對承包商的資金壓力比較大，80%屬于對承包商比較有利的付款比例。業(yè)主確認計量后，承包商應在賬面確認應收賬款，業(yè)主付款后，相應部分應收賬款收回結平。

第二，在市場競爭激烈的情況下，有些建安企業(yè)為簽下項目，在合同簽訂階段，接受了對本企業(yè)不利的付款條件，比如異常低的付款比例、更長的付款周期，這些條款本質上其實是承包商對業(yè)主的一種資金融通，在形式上體現(xiàn)為應收賬款，其規(guī)模通常要比施工本身應產生的應收賬款大。

第三，還有一種情況的應收賬款，是業(yè)主已過付款期，因為資金問題或工程其他爭議，沒有按合同約定足額支付工程款，這對承包商來說就是存在特別收款風險的應收賬款，應根據(jù)具體情況對壞賬準備做特殊考慮。

三、現(xiàn)階段國有建安企業(yè)應收賬款管理的問題分析

首先，部分建安企業(yè)在發(fā)展過程中，為更好地獲取經(jīng)營規(guī)模的增長，在合同簽訂環(huán)節(jié)可能一再降低對合同付款條件的要求，從而導致應收款管理過程中出現(xiàn)各種問題。近三年，建筑行業(yè)受疫情波及較大，很多建安企業(yè)為求生存必須承接新項目，才能周轉，但由于業(yè)主方同樣資金困窘，承包商不得不通過向業(yè)主方融通資金的方式來獲得項目，其中降低付款比例，延長付款周期是常見的資金融通方式之一。實例中，有的合同條款甚至約定“建設期內不付款，竣工驗收后第三年開始付款，第三至八年各付15%，第九年支付10%”。這樣的項目無疑會對承包商造成巨大資金壓力。

其次，企業(yè)對項目應收賬款的事中控制薄弱。雖然國有建安企業(yè)通常有較為完善的內控體系，但實際管理過程中還會有制度落實不到位，管控流于形式的問題，比如項目資金的收支、項目建設計劃、項目進度的追蹤不到位、合同履行中的偏差未及時糾正、應收賬款賬齡較長、欠款金額較大、未按合同條款履行、客戶資產或信用已出現(xiàn)嚴重問題等壞賬風險較大的問題未能及時發(fā)現(xiàn)并采取有效控制措施，導致長期掛賬應收賬款無法收回、已勝訴但對方無可執(zhí)行財產的不良后果，造成企業(yè)實際損失。

再次，從項目管理層面看，項目履約過程中，商務人員或項目經(jīng)理催款力度不夠，甚至因個人利益，私自放寬期限，放棄爭取合理的洽商變更，損害企業(yè)利益。由于企業(yè)層面對項目過程監(jiān)管不力，對資金把控不嚴，未能及時防止或發(fā)現(xiàn)項目入不敷出的情況，導致最終應收賬款越來越大，企業(yè)墊資越來越多。

最后，國有建安企業(yè)通常有較大的績效考核壓力，而績效考核往往側重于營業(yè)收入、利潤等指標，主觀上削弱了應收賬款考核指標對于企業(yè)生產經(jīng)營的重要促進作用。而企業(yè)向下考核項目更是偏重對報表利潤的貢獻，忽視實際現(xiàn)金流貢獻，忽視應收賬款居高不下的危害。其實，大量應收賬款占用了企業(yè)其他利潤源泉帶來的資金或者通過借款取得的資金，潛在產生資金占用費，應計入項目總成本，影響項目的利潤；而且，如果項目停工或業(yè)主惡意拖欠，應收賬款會轉變成實際損失，可能會對企業(yè)整體產生流動性影響，如果金額巨大，甚至導致企業(yè)經(jīng)營難以為繼，對建安企業(yè)的健康發(fā)展造成了很大的威脅。

四、加強應收賬款管理的措施

（一）加強內控體系建設，培養(yǎng)全員應收賬款管理意識

應收賬款的管理要建立健全高效、實用的內部控制體系，對應收賬款的控制要做到事前、事中、事后全流程控制。建安企業(yè)應培養(yǎng)全員應收賬款管理意識，各個層級的管理人員，各個環(huán)節(jié)的員工都要意識到應收賬款管理對企業(yè)健康發(fā)展的意義，及本崗位應盡到的管理職責。一是要注重事中的管理，二是要做好追蹤的調查。在應收賬款的處理上，要從應收賬款的管理中吸取教訓，加強對應收賬款的管理，使應收賬款的損失降到最低。要持續(xù)地進行跟蹤管理，加強對應收賬款的日常管理，規(guī)范會計處理，建立多層次的應收賬款明細賬，便于及時掌握各項應收賬款的回收，并制訂專項的追蹤辦法。同時，加強對應收賬款的內部控制，審核客戶資料的正確性，保證應收賬款的及時監(jiān)控。企業(yè)應將應收賬款管理制度化、明細化，明確業(yè)務流程各環(huán)節(jié)的管理職責，從市場開拓、合同談判、項目履約、資金管理、績效考核、收款清欠等方面全方位抓緊、落實。在企業(yè)經(jīng)營中，針對不同的實際情況，實行合理的崗位管理。實行獎懲制度，對做出突出貢獻的員工予以獎勵，調動職工的積極性，對收款清欠不力的項目經(jīng)理等管理人員，進行處罰，甚至追責問責。

雖然應收賬款的規(guī)模受行業(yè)現(xiàn)狀制約、單個項目應收賬款的收回受業(yè)主信用和資金實力的影響，但是企業(yè)自身提高應收賬款管理能力，將成為企業(yè)長遠發(fā)展，提高市場競爭力的重要保障。

（二）提前管理環(huán)節(jié)，在合同簽訂前掌握管理主動權

越是在市場不佳的時候，越要穩(wěn)健發(fā)展，不能以質量換規(guī)模。建安企業(yè)在市場營銷時一要做好定期行業(yè)展望，對國家政策、經(jīng)濟周期、行業(yè)規(guī)律進行系統(tǒng)研究，根據(jù)內外部條件變化，調整企業(yè)戰(zhàn)略，確定下一步發(fā)展方向。二要做好業(yè)主資信調查，對業(yè)主的經(jīng)營領域、資金狀況、歷史合作和信用情況進行全面分析，降低信用風險，不能慣性思維，將資信調查浮于表面。對出現(xiàn)信用風險的業(yè)主要建立預警機制，在企業(yè)范圍內進行風險提示。三要規(guī)范合同審批流程，明確審批權限，大額、重點項目或有特殊風險的項目要由管理層集體決策，對大額墊資、收款期限長、風險大的項目，盡量不承接。

在這一環(huán)節(jié)，既要衡量風險，保障企業(yè)經(jīng)營安全，又要考慮到市場實際，維系高質量大客戶，鞏固企業(yè)的行業(yè)地位。

（三）全過程管理，切實做到事中控制

公司層面要發(fā)揮事中管理職能，避免項目管理人員追求短期效益、不顧大局或徇私舞弊。一是要系統(tǒng)的管理，生產部門、商務部門、財務部門從實際施工進度、取得業(yè)主計量，到應收賬款賬務核算、實際催款收款，要多職能協(xié)同配合，系統(tǒng)的監(jiān)控項目的推進。二是要嚴格管理項目資金，建立具體、準確的項目收付款臺賬。最好是由公司層面進行資金集中管理，既要督促項目收款，也要對項目資金赤字進行限制，超過收款總額的支付，不予通過或加收利息，以加大項目的收款動力。三是要定期進行應收賬款函證，對差異金額、事項及時溝通處理，保護企業(yè)合法權利。對異常項目、異常業(yè)主、超期應收賬款及時進行專項分析，采取措施，降低風險，減少損失。

（四）通過事后考核，引導企業(yè)整體“現(xiàn)金為王”的價值觀

項目考核指標體系能很大程度上體現(xiàn)出企業(yè)的價值觀，引導項目管理人員按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標管理項目。為突出應收賬款管理的重要性，對項目的考核應包含現(xiàn)金流凈額、應收賬款周轉率等指標，并賦予較高的分值比；資金占用利息計入項目成本，影響項目績效；對工程款未全部收回的項目延期兌現(xiàn)獎金或部分兌現(xiàn)。

國有建安企業(yè)的內部審計部門應對施工項目進行全過程審計，從過程節(jié)點到竣工結算、獎金兌現(xiàn)，按照責任狀指標全面核實項目收入、成本，夯實利潤實現(xiàn)情況，對收款、付款重點關注，為企業(yè)對項目的最終考核提供科學依據(jù)。

（五）加強市場探索，研究新型收款清欠方式

近年來，由于建筑業(yè)市場變化、行業(yè)進步，逐漸興起以房抵賬收款方式。以房抵賬通常是指房地產開發(fā)企業(yè)資金困難，無法按照合同約定付款條件支付貨幣，雙方協(xié)商一致后，變更合同付款方式為將房地產開發(fā)企業(yè)自有房產過戶給建安企業(yè)自用或出售，以折抵相應的工程款的方式。這一形式已在建安行業(yè)普遍實踐，既可緩解房地產開發(fā)企業(yè)的流動資金壓力，減輕庫存，又可以使建安企業(yè)更快的收回工程款或取得有用資產，用于生產經(jīng)營，這一雙贏的結果，很大程度推動了兩個行業(yè)的良性循環(huán)。

作為建安企業(yè)在嘗試新型收款方式時要謹慎操作，一是要完善相關制度，做到業(yè)務執(zhí)行有據(jù)可依；二是要逐步探索，先在市場開拓成熟的區(qū)域與合作多的高質量大業(yè)主進行試點嘗試，再逐步擴大范圍；三是要科學審慎的評估業(yè)主資信和抵賬房產的價值，保障企業(yè)權益，防止國有資產流失；四是要針對新型業(yè)務模式，培養(yǎng)學習型、研究型人才，適應行業(yè)發(fā)展趨勢。

五、結論

綜上所述，在激烈的市場競爭中，建安企業(yè)在經(jīng)營過程中不可避免地會產生應收賬款，以穩(wěn)步擴大其經(jīng)營規(guī)模。從客觀上講，應收賬款的形成能在短期內推動建安企業(yè)銷售業(yè)績的提高，但同時也要重視此過程中可能出現(xiàn)的問題并及時進行處理。建安企業(yè)要不斷提高應收賬款管理水平，做到事前有防范、事中可控制、事后能補救。在應收賬款管理過程中尋找一個平衡點，既能推動企業(yè)擴大市場，發(fā)展壯大，又要有效解決應收賬款帶來的風險，保障企業(yè)經(jīng)營安全。