傅文淵 胡葉 尚少平 國網(wǎng)浙江省電力有限公司紹興供電公司

電力工程項目審計是電力工程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，其可以保障電力工程健康發(fā)展，提高電力工程經(jīng)濟效益，并可降低電力成本。在實際的施工過程中應(yīng)當(dāng)注重對審計工作的重視，加強對審計缺陷和審計質(zhì)量問題的分析，從而促進(jìn)電力工程項目的順利實施。當(dāng)前中國經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提升，國家建設(shè)事業(yè)持續(xù)發(fā)展，同時也為電力工程項目帶來了大量建設(shè)資金。在這樣的背景下，對電網(wǎng)進(jìn)行投資建設(shè)是十分必要的。

一、電力工程項目審計存在的問題

（一）缺乏項目審計意識

電力工程項目審計是保證工程建設(shè)資金使用合法合規(guī)，防止違規(guī)違紀(jì)問題發(fā)生，促進(jìn)電力企業(yè)經(jīng)濟效益提高的重要手段。但目前在實際工作中，電力工程項目審計工作卻存在著諸多問題：一是對審計要求不明確?！吨袊娊瘓F有限公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確規(guī)定了“加強對重大經(jīng)濟活動的審核、檢查、監(jiān)督”職責(zé)，國家審計署在《中國電建集團有限公司內(nèi)部控制評價實施辦法》提出“開展內(nèi)部審計、考核、評價工作應(yīng)堅持實事求是，客觀公正的原則”。二是缺乏明確的管理制度和考核辦法，加之審計人員自身能力有限等原因造成項目審計人員無法有效對項目全過程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，隨意開展項目審計業(yè)務(wù)，這嚴(yán)重地阻礙了項目的進(jìn)程。

（二）審計方式單一

工程審計內(nèi)容較單一，未結(jié)合項目特點創(chuàng)新審計方式。如：建設(shè)項目概算執(zhí)行情況審計，未將投資估算和概算的編制依據(jù)、相關(guān)資料是否齊全，工程量計算是否正確，以及設(shè)計變更等內(nèi)容作為重點審計內(nèi)容；預(yù)算執(zhí)行情況審計中，未將預(yù)算批復(fù)執(zhí)行情況，合同價款及結(jié)算情況作為重點審計內(nèi)容；建設(shè)項目結(jié)算和竣工決算審計中未注重造價分析和成果應(yīng)用。這種“重竣工決算審計、輕概算執(zhí)行情況”的傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，不僅無法發(fā)現(xiàn)存在的問題，更不能為后續(xù)整改工作提供有效參考[1]。

（三）審計流程不夠規(guī)范

當(dāng)前，我國電力工程項目審計流程還存在很多不規(guī)范的地方，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，審計工作流程缺乏規(guī)范的文件支持，導(dǎo)致工作流程無法得到有效執(zhí)行，在具體實施中容易出現(xiàn)操作風(fēng)險。第二，由于缺乏必要的監(jiān)督機制和質(zhì)量控制體系，導(dǎo)致審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中沒有嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行工作，從而影響了審計質(zhì)量。第三，一些審計人員由于未正確理解審計工作的基本程序、標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)規(guī)定等內(nèi)容而導(dǎo)致出現(xiàn)操作風(fēng)險。在具體實施過程中，由于缺乏必要的監(jiān)督機制和質(zhì)量控制體系等方面的制度保障，也會給后續(xù)審計工作帶來許多麻煩。

（四）缺少審計質(zhì)量控制體系

在電力工程項目審計工作中，由于缺少有效的質(zhì)量控制體系，因此導(dǎo)致在對電力工程項目進(jìn)行審計過程中出現(xiàn)了很多問題，比如審計資料不全、施工現(xiàn)場不夠規(guī)范、審計結(jié)果存在一定的問題等。在這種情況下，如果沒有科學(xué)合理的質(zhì)量控制體系的話，那么對于工程建設(shè)就無法形成有效的管理模式，這樣就會導(dǎo)致工作效率低下、工作質(zhì)量無法得到保證，因此在電力工程項目審計工作中應(yīng)當(dāng)加強建設(shè)工程質(zhì)量控制體系方面的管理與控制。

二、提高電力工程項目審計質(zhì)量的對策

（一）重視施工單位審計工作，提高工程結(jié)算真實性和準(zhǔn)確性

由于在電力工程的實際過程中，存在很多人為的因素對其造成了影響。在這一背景下，對于施工單位審計工作也應(yīng)注重真實性和準(zhǔn)確性原則，保證電力工程項目能夠達(dá)到預(yù)期效果[2]。首先，在進(jìn)行電力工程結(jié)算的過程中，施工單位應(yīng)當(dāng)注重對工程圖紙的完整性進(jìn)行確認(rèn)。并且對于所涉及的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行準(zhǔn)確認(rèn)定，避免由于工作人員不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤。其次，工程結(jié)算材料的真實性和準(zhǔn)確性也是必不可少的內(nèi)容之一。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)注意施工單位在結(jié)算材料時有無弄虛作假現(xiàn)象或者其他違規(guī)行為。對于建筑材料市場價格進(jìn)行合理評估以及控制成本是當(dāng)前電力工程項目建設(shè)過程中一個重要環(huán)節(jié)，為了保證建筑材料價格相對穩(wěn)定以及符合實際情況，就應(yīng)當(dāng)做好對其相關(guān)內(nèi)容的審查工作。最后，應(yīng)注意對結(jié)算數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保數(shù)據(jù)沒有問題后方可通過與施工單位相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通和協(xié)商解決相關(guān)問題。在審計工作當(dāng)中要確保施工單位和施工人員有正確認(rèn)知并能夠嚴(yán)格按照規(guī)范和流程進(jìn)行工作。對于施工人員所做的每一項工作都應(yīng)當(dāng)做到合理合規(guī)，并且要能夠確保最終計算出來的數(shù)據(jù)是合理且準(zhǔn)確的。審計工作人員不應(yīng)存在敷衍了事現(xiàn)象，并且對數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性進(jìn)行認(rèn)真審查是保證工程項目能夠順利實施最重要也是最有效的手段之一。

（二）積極探索創(chuàng)新審計方法

一是深入分析和研究審計方法，在實際工作中，積極探索審計方法，確保審計工作的有效性。二是積極探索審計信息化、現(xiàn)代化手段，建立健全電子審計檔案，并結(jié)合大數(shù)據(jù)審計工作模式來進(jìn)行數(shù)據(jù)分析利用。三是充分利用政府投資平臺建設(shè)項目管理系統(tǒng)、施工現(xiàn)場視頻監(jiān)控系統(tǒng)、GIS 信息系統(tǒng)等信息化手段對工程建設(shè)情況的全面掌握，將工程施工現(xiàn)場情況通過平臺及時反饋到項目管理部門[2]。四是加大培訓(xùn)力度，在不斷提高技術(shù)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)水平的同時，對項目管理人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，提高其綜合能力與素質(zhì)。五是不斷加強信息化建設(shè)，利用現(xiàn)代化設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場勘察、設(shè)計方案評審、設(shè)備監(jiān)造和設(shè)備管理、施工進(jìn)度等信息管理，結(jié)合實際情況應(yīng)用計算機模擬技術(shù)開展虛擬現(xiàn)實工程建設(shè)施工模擬演練，運用電子信息技術(shù)實施審計監(jiān)控。六是積極研究開發(fā)新技術(shù)，如對大數(shù)據(jù)、云計算的運用，可以對大數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行整合、挖掘、分析等，以更好地提高工作效率和質(zhì)量，積極引進(jìn)高新技術(shù)人才，不斷改善專業(yè)人才結(jié)構(gòu)。七是完善相關(guān)制度，制定符合電力工程建設(shè)的各項管理辦法及規(guī)章制度。

（三）注重與被審計單位溝通交流，提高審計效率

審計是一項十分重要的工作，其與被審計單位有著密切的聯(lián)系，如果溝通工作做得不好，會對其產(chǎn)生一定的影響。因此，電力工程項目審計工作中應(yīng)當(dāng)注重與被審計單位溝通交流。電力工程項目施工過程中往往會產(chǎn)生許多問題和隱患。例如，施工材料和設(shè)備采購不符合規(guī)定，造成浪費等情況，工程預(yù)算不夠準(zhǔn)確，施工過程中產(chǎn)生很多管理漏洞等問題。因此，在實際的施工過程中應(yīng)當(dāng)注重與被審計單位的溝通交流，從而促進(jìn)電力工程項目審計水平的提升。首先，應(yīng)當(dāng)在實際的工作之中注重對電力工程項目實施過程中所存在問題和缺陷進(jìn)行深入分析。例如，部分施工人員由于技術(shù)水平有限而無法對其開展有效控制和管理。在這樣的背景下應(yīng)通過培訓(xùn)提高他們的技術(shù)水平、提高他們的管理水平、增強工程質(zhì)量意識等方式來確保電力工程項目管理效率得到提升[3]。其次，要注重加強自身內(nèi)部管理體系與能力建設(shè)。內(nèi)部管理系統(tǒng)是一個重要環(huán)節(jié)，只有不斷提升和完善該系統(tǒng)才能提高電力工程建設(shè)項目效率和質(zhì)量。在具體實施過程中應(yīng)注重對相關(guān)制度建立、人員分工等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，從而促進(jìn)內(nèi)部管理體系更加完善。再次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強對電力工程項目所存在問題和缺陷研究。目前部分電力工程企業(yè)還沒有完全建立起有效的審計機制及相關(guān)制度，從而導(dǎo)致其出現(xiàn)許多問題和缺陷問題。因此，在實際工作中應(yīng)當(dāng)結(jié)合實際情況加強對各種制度及機制進(jìn)行完善，確保審計效率得到提升且保障審計質(zhì)量得到保障。最后，要加強對被調(diào)查單位以及內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的提高來促進(jìn)電力市場發(fā)展方向轉(zhuǎn)變、改善與完善工作環(huán)境等內(nèi)容進(jìn)行研究，進(jìn)而使其能夠更好地服務(wù)于電力行業(yè)發(fā)展需要及社會進(jìn)步等內(nèi)容，來實現(xiàn)電力工程項目質(zhì)量控制工作能力得到提高、促進(jìn)電力工程項目建設(shè)效率得到提升及改善社會環(huán)境等內(nèi)容來促進(jìn)電力行業(yè)發(fā)展需要。

（四）加強電力建設(shè)項目資金的管理

近年來，國家電力公司對建設(shè)資金進(jìn)行了一系列的嚴(yán)格管理。然而，一些項目管理人員對項目建設(shè)資金缺乏足夠的認(rèn)識，在實際工作中存在嚴(yán)重違法違規(guī)行為。首先，應(yīng)加強政府監(jiān)管和指導(dǎo)。電力建設(shè)是一個長期的管理過程，其管理涉及投資、招投標(biāo)、進(jìn)度、成本等方面。國家電力公司應(yīng)加強對電力建設(shè)項目進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)的同時，也要加強政府監(jiān)督和指導(dǎo)。其次，應(yīng)建立健全審計制度和管理體系。審計是一項復(fù)雜而又系統(tǒng)的工作。審計人員應(yīng)該樹立高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，確保審計工作順利開展并有效完成。再次，應(yīng)建立內(nèi)部控制制度、完善規(guī)章制度、提高人員素質(zhì)等來實現(xiàn)審計效果的最大化，并通過有效的管理和監(jiān)督檢查達(dá)到國家電力公司對電力建設(shè)資金進(jìn)行正確使用而不造成國有資產(chǎn)流失的目的。近年來國家電力公司一直在努力建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和規(guī)范體系，從多個方面提高電力建設(shè)企業(yè)自身的管理水平。最后，積極配合各級部門做好工程建設(shè)項目資金管理工作，對工程立項階段資金使用情況進(jìn)行認(rèn)真核查，進(jìn)一步加強工程招投標(biāo)監(jiān)管及全過程監(jiān)督，加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，及時向社會公布舉報電話和信箱等。

（五）注重對工程施工過程進(jìn)行審計監(jiān)督

要加強對施工過程進(jìn)行審計監(jiān)督，就要做好以下幾點：首先，要注重現(xiàn)場巡視和實地勘察。現(xiàn)場巡視檢查可以發(fā)現(xiàn)許多被忽視的問題，也可以發(fā)現(xiàn)隱蔽工程、隱蔽工程量計算不準(zhǔn)確等問題。實地勘察檢查時要充分了解施工現(xiàn)場情況，如現(xiàn)場是否有臨時搭建或臨時用電等情況，現(xiàn)場勘查施工人員是否按規(guī)定著裝，現(xiàn)場是否有亂堆放建筑材料、垃圾等現(xiàn)象等。其次，應(yīng)注重對工程質(zhì)量的審計監(jiān)督，包括合同簽訂后施工過程中對設(shè)備材料的管理使用情況和原材料質(zhì)量情況以及施工質(zhì)量[4]。在此過程中應(yīng)加強對資金收支的審核，防止將項目建設(shè)費用虛報為工程款而進(jìn)行虛假結(jié)算和支付。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，項目竣工后應(yīng)組織審計部門進(jìn)行竣工決算審計和竣工決算審核工作。最后，應(yīng)加強對合同管理和資金管理情況調(diào)查研究工作，建立完善相關(guān)文件資料并形成書面文件或形成檔案袋歸檔保存，積極探索工程項目審計信息化手段和方法，加大對工程項目施工階段質(zhì)量監(jiān)督檢查力度，建立完善相關(guān)制度、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)來約束和規(guī)范電力建設(shè)企業(yè)管理水平發(fā)展。

（六）提升電力工程項目財務(wù)管理水平

電力工程項目是一項涉及多個部門和單位的系統(tǒng)性工作，從工程前期規(guī)劃設(shè)計、工程招投標(biāo)管理和到工程建設(shè)過程中材料、設(shè)備采購等，每個環(huán)節(jié)都有可能涉及資金的使用。為加強電力建設(shè)項目成本控制，保證項目資金用于項目建設(shè)，提高施工單位管理水平，可采取以下措施：一是加強財務(wù)管理制度體系。針對國家對電力建設(shè)領(lǐng)域的各項政策進(jìn)行詳細(xì)學(xué)習(xí)并結(jié)合實際情況細(xì)化電力建設(shè)項目管理的各項工作，從制度層面規(guī)范工程建設(shè)的各個環(huán)節(jié)的財務(wù)管理工作。二是健全財務(wù)管理工作機制。結(jié)合電力項目特點，加強與業(yè)務(wù)部門交流溝通工作機制。三是加大監(jiān)管力度。對項目前期投資計劃、招投標(biāo)及施工階段和竣工決算環(huán)節(jié)中使用資金情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，提高資金使用效益。

（七）規(guī)范工程結(jié)算程序

工程結(jié)算工作的開展，必須遵循一定的工作程序，其主要包括：編制預(yù)算、審批結(jié)算、編制決算等。首先，編制預(yù)算是開展審計工作的基礎(chǔ)，在對工程項目進(jìn)行審計前必須做好施工預(yù)算和概算，并且要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)來進(jìn)行審查。其次，工程施工預(yù)算要嚴(yán)格按照國家相關(guān)法律法規(guī)來執(zhí)行。在實際的建設(shè)過程中要依據(jù)一定的技術(shù)規(guī)范以及施工規(guī)范對項目成本進(jìn)行控制。最后，要合理制定工程進(jìn)度計劃。在做好工程建設(shè)過程中的進(jìn)度計劃之后，必須對工程進(jìn)展情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。在進(jìn)行工程結(jié)算過程中，必須做好與項目結(jié)算相關(guān)人員及主管領(lǐng)導(dǎo)間的溝通工作。

（八）注重發(fā)揮審計評價作用，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平

電力工程建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要對其進(jìn)行系統(tǒng)的管理，才能確保電力工程項目取得良好效果。電力工程項目的建設(shè)離不開大量資金投入和大量人力、物力、財力支持，并且施工過程中會涉及很多的成本，其中包括材料價格、設(shè)備費用等，同時也會涉及合同費用等[5]。首先，要重視審計工作，對項目開展過程進(jìn)行科學(xué)的審計檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行解決。其次，要注重提高審計人員質(zhì)量和審計技術(shù)水平。在進(jìn)行工程審計時要注意選擇合適的會計師事務(wù)所和專業(yè)人員，同時也要注重審計程序和方法等方面。再次，還要重視對施工單位內(nèi)部控制及其他管理方面的檢查。最后，要注重對施工單位經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查了解，并且掌握其真實信息和管理情況，為后期工作提供參考數(shù)據(jù)和依據(jù)。在實際的施工過程中，應(yīng)當(dāng)加強對施工單位項目經(jīng)理及工程技術(shù)人員的培訓(xùn)工作，促進(jìn)企業(yè)提高管理水平。

三、結(jié)語

工程審計機關(guān)對國家建設(shè)資金的真實性、合法性和效益性所進(jìn)行的審查。電力工程建設(shè)中，工程審計是電力工程項目投資、招投標(biāo)、工程施工等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督。在電力工程建設(shè)項目管理中，項目審計發(fā)揮著重要作用。近年來，隨著政府審計不斷推進(jìn)，電網(wǎng)建設(shè)領(lǐng)域?qū)徲嫳O(jiān)督力度不斷加大。但也存在一些問題，影響了電網(wǎng)建設(shè)的投資效益和整體經(jīng)濟效益。對此，應(yīng)采取有效措施，重視審計工作，加強項目管理，從而推進(jìn)電力工程項目的進(jìn)程。