阮 郡

（浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)）

為建立健全政府成本核算指引體系,規(guī)范高等學(xué)校和科學(xué)事業(yè)單位(以下簡稱高校院所)成本核算工作,近日,財(cái)政部制定印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)?！罚@對(duì)高等院校的教育成本管理規(guī)則提供了新的標(biāo)準(zhǔn)。我國教育改革正在穩(wěn)定推進(jìn)，高校的辦學(xué)機(jī)制和管理模式，也在不斷轉(zhuǎn)型，因此，要加強(qiáng)教育成本管理工作力度，結(jié)合現(xiàn)行的法律法規(guī)提高工作質(zhì)量，通過科學(xué)的措施控制交易成本，進(jìn)而提高資金的使用效率，減少高校能源效益成本浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

一、高校教育成本管理的內(nèi)涵與研究進(jìn)展

（一）高校教育成本管理的內(nèi)涵

教育成本是一種可以用金錢來衡量的，且與教學(xué)活動(dòng)有關(guān)的支出，成本管理工作設(shè)立的主要目標(biāo)是進(jìn)行教育工作的執(zhí)行。要做好教育成本的管理，就要做好教育和教學(xué)活動(dòng)的成本預(yù)算、成本分析和成本控制，確保每一項(xiàng)教學(xué)資金都能用于合理之處。我國對(duì)高校教育成本的研究相對(duì)滯后，其研究的重點(diǎn)主要集中在成本核算上，缺少深度，因此，必須建立健全的教育成本管理制度，以保證成本管理工作的順利進(jìn)行，提高管理效果，對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行細(xì)致的核算，而后與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，明確差額及其原因，而后進(jìn)行下一階段的教育工作。

（二）高校教育成本管理的價(jià)值

為實(shí)現(xiàn)高等院校的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確立“成本領(lǐng)先”的管理策略，大學(xué)要通過實(shí)施成本控制，使學(xué)校的資源得到最優(yōu)化產(chǎn)出效益、最大競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)、最大的競(jìng)爭能力、最大限度地促進(jìn)大學(xué)的持續(xù)健康發(fā)展。此項(xiàng)工作還可以推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展，這很大程度上是因?yàn)榇髮W(xué)的終極目的是把高等專業(yè)的人才輸送到各個(gè)領(lǐng)域。這也就代表著要有效地控制和分配教學(xué)費(fèi)用，減少不必要的人力、物力的消耗，加大對(duì)教學(xué)和科學(xué)研究的投入，提高教育質(zhì)量，提高人才素質(zhì)，吸引更多高水平的科研項(xiàng)目，這不僅能夠提升高校的教學(xué)質(zhì)量和聲譽(yù)，還能推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步，積極執(zhí)行科教興國戰(zhàn)略[1]。

（三）高校教育成本管理的研究進(jìn)展

近幾年，許多學(xué)者在大學(xué)的教學(xué)費(fèi)用管理中應(yīng)用了作業(yè)成本法。利用作業(yè)成本法對(duì)高等學(xué)校的教育成本進(jìn)行核算是切實(shí)可行的，可以按學(xué)校的實(shí)際情況來進(jìn)行。也有學(xué)者提出，大學(xué)的教育成本管理是由其自身的需要所決定的，然而，在改革以后，《中國教育改革和發(fā)展綱要》規(guī)定：“要按照政企分開的原則，通過法規(guī)，明確高等學(xué)校的權(quán)利和義務(wù)，使高等學(xué)校真正成為面向社會(huì)自主辦學(xué)的法人實(shí)體?！保ɡ羁∶?，2020）提出隨著教育改革和會(huì)計(jì)制度改革的深入發(fā)展，有些高校已經(jīng)初步建立教育成本管理概念，將高校教育成本劃分為工資福利支出、商品服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、債務(wù)利息支出和其他資本性支出六個(gè)方面。

二、高校教育成本管理面臨的現(xiàn)實(shí)困境

（一）高校教育成本管理意識(shí)淡薄

如前文所述，我國大學(xué)的經(jīng)費(fèi)主要來自于政府的資助，由于沒有實(shí)際的經(jīng)營壓力，造成了大學(xué)經(jīng)費(fèi)的隨意利用和缺乏嚴(yán)密的監(jiān)督制度，教育成本管理意識(shí)比較淡薄。這主要是由于近年來我國政府重視經(jīng)費(fèi)預(yù)算的實(shí)施，但對(duì)財(cái)政資金的投資與產(chǎn)出效益的分析仍然不夠，因此，我國高校教育經(jīng)費(fèi)管理的外部壓力相對(duì)較弱。

由于我國大部分高校的財(cái)政人員數(shù)量較少，而高校的資金流動(dòng)規(guī)模很大，其經(jīng)費(fèi)的績效計(jì)算也比較繁瑣，所以很難進(jìn)行成本控制，在缺乏意識(shí)的情況之下不能對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行進(jìn)一步的控制工作。

（二）教育成本管理內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力弱

公立大學(xué)是以政府撥款為主的非營利機(jī)構(gòu)，其經(jīng)費(fèi)來源是政府撥款，但是，在評(píng)價(jià)時(shí)并未將其作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也未將其與學(xué)校的預(yù)算安排相結(jié)合，導(dǎo)致高校的預(yù)算與實(shí)際成本相分離[2]。此外，外部審計(jì)、稅務(wù)等部門對(duì)預(yù)算編制的合理性重視程度較低，通常不會(huì)向?qū)W校提供相關(guān)的成本會(huì)計(jì)資料，導(dǎo)致缺少對(duì)成本的管理和控制。高校內(nèi)部的成本管理人員和教職人員由于缺乏外部的制約和監(jiān)督，很容易導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)，從而增加了學(xué)校的教育費(fèi)用。

（三）高校成本核算方式比較落后

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法已不能適應(yīng)高校的財(cái)務(wù)管理要求。目前，普通高等學(xué)校把學(xué)生該年度的教學(xué)費(fèi)用加起來，只需扣除與教學(xué)活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用，再除以當(dāng)年的學(xué)生總數(shù)。由于采用傳統(tǒng)的費(fèi)用計(jì)算方式，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偭藢W(xué)校的教育資源，其成本信息勢(shì)必會(huì)失真，很難為管理者提供有效的成本信息，從而造成管理上的錯(cuò)誤，這種成本管理模式之下會(huì)導(dǎo)致實(shí)際的計(jì)算成果失真。

（四）高校成本核算信息化程度低

現(xiàn)代企業(yè)的成本核算方法離不開智能的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本核算的重要載體，高校也應(yīng)該積極借鑒。近幾年，高校對(duì)信息化的關(guān)注程度有所提高，但由于歷史遺留問題、起步較晚、經(jīng)費(fèi)不足等因素，未能實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的效果。此外，高校的信息化建設(shè)更多的是應(yīng)用到教學(xué)中，為學(xué)生們提供新進(jìn)的教學(xué)模式，這在一定程度上提高了高校的教學(xué)質(zhì)量。大學(xué)的信息化建設(shè)大多是由各個(gè)院校的內(nèi)部機(jī)構(gòu)根據(jù)自身的工作需求自行設(shè)計(jì)和應(yīng)用，目前還沒有一個(gè)完整的、多方位的大數(shù)據(jù)平臺(tái)。因?yàn)椴煌男畔Ⅲw系之間的信息壁壘，這就會(huì)導(dǎo)致無法實(shí)現(xiàn)有效的連接，使得各業(yè)務(wù)部門的成本數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)信息互聯(lián)，這將直接影響到高校的成本核算工作的效率與流程。另外，因?yàn)閷W(xué)校的金融系統(tǒng)缺乏相應(yīng)的成本核算模塊，使得成本核算約束過于寬松。

（五）教育成本核算制度的不健全

我國的大學(xué)種類繁多，具有不同的辦學(xué)特色。目前的會(huì)計(jì)核算制度已不能滿足不同院校的需要，無法全面地反映出不同類別的學(xué)校資源對(duì)不同類別的教育費(fèi)用。我國高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于事業(yè)單位，在我國實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度之前，高校的會(huì)計(jì)處理主要是根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行的，但是，這兩個(gè)制度體系在高校的成本核算和成本控制上都沒有得到相應(yīng)的規(guī)范，并且由于其本身的不足，使得其在實(shí)際中的運(yùn)用受到了很大的制約。如何完善高校的會(huì)計(jì)制度，為高校進(jìn)行教育成本核算提供制度基礎(chǔ)，已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問題。目前，我國大學(xué)的教育成本核算急待解決：首先，要確定其核算主體、持續(xù)經(jīng)營、核算分期、核算方法等；其次，要明確學(xué)校教育費(fèi)用的核算與管理，并對(duì)其進(jìn)行管理；再次，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制度，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊問題急待解決，高校的教學(xué)設(shè)備較多，其折舊問題需要進(jìn)行更多的關(guān)注；最后要明確高校教育成本的范圍、對(duì)象、歸集、分?jǐn)偤蛨?bào)告，完善成本核算的全程。

（六）缺乏成本核算監(jiān)督管理機(jī)制

由于高等院校缺乏經(jīng)營壓力，因此，在一定程度上對(duì)成本管理工作的監(jiān)督力度不足，在缺乏監(jiān)管的情況下，勢(shì)必會(huì)影響到成本核算工作的質(zhì)量，不能為高校財(cái)務(wù)工作提供幫助。高校的會(huì)計(jì)信息的披露采用現(xiàn)金收付制，能反映學(xué)校的財(cái)政支出，但很難準(zhǔn)確地反映出學(xué)校的財(cái)政狀況和教育成本[3]。在這種環(huán)境下，會(huì)造成后續(xù)財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)漏洞，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)惡性循環(huán)，若想改變現(xiàn)狀要從成本管理工作入手，建立科學(xué)的監(jiān)管體系。

三、高校教育成本管理的提升路徑

（一）樹立正確的教育成本管理意識(shí)

在新的發(fā)展形勢(shì)下，大學(xué)在招生、就業(yè)等領(lǐng)域的競(jìng)爭日趨激烈，從內(nèi)部的角度分析，高校應(yīng)明確自己的特點(diǎn)，充分利用自己的教學(xué)優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)、科研優(yōu)勢(shì)等，就未來發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。然而，從目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，大部分的大學(xué)都未能清晰地把握自己的發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)，從而影響到學(xué)校的教育與管理工作的順利開展。為此，高校要通過對(duì)教育成本戰(zhàn)略動(dòng)因的剖析，理清造成各項(xiàng)費(fèi)用的成因，并進(jìn)一步挖掘其潛能，并使之達(dá)到最優(yōu)配置；其次，要建立起全員教育成本的觀念。教育成本管理是一項(xiàng)全面的工作，學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的關(guān)系，利用學(xué)校自身的特點(diǎn)來增強(qiáng)核心能力，而財(cái)務(wù)人員要做好與教育成本有關(guān)的資料，以便為企業(yè)的成本核算和成本管理提供參考。

（二）強(qiáng)化高校的教育成本預(yù)算管理

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要內(nèi)容，它必須與學(xué)校的經(jīng)營管理戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，通過預(yù)算管理、績效考核等手段實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化，從而降低資源的浪費(fèi)。高校財(cái)務(wù)人員在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要充分聽取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和全體教師的建議，編制預(yù)算時(shí)要經(jīng)過財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、稽查、審計(jì)等部門的審查和監(jiān)督。在實(shí)施過程中，要加強(qiáng)高等院校管理層對(duì)成本預(yù)算的重視，加強(qiáng)對(duì)高等院校的預(yù)算管理和推廣，促進(jìn)高等院校內(nèi)部的節(jié)能降耗。

（三）完善高校的教育成本核算制度

目前，我國許多大學(xué)未能對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，相關(guān)的法律、法規(guī)對(duì)其成本的測(cè)量也缺乏科學(xué)、合理的規(guī)定，致使其在會(huì)計(jì)上未受到充分的關(guān)注，在實(shí)際操作中存在著一定的困難。由于高校的成本核算范圍很大，需要設(shè)立一個(gè)專門的成本核算部門，建立一個(gè)完整的成本核算體系，并積極借鑒企業(yè)的成本核算和管理會(huì)計(jì)，采用先進(jìn)的成本計(jì)算軟件，確保各項(xiàng)費(fèi)用的有效實(shí)施，高校教育成本核算的基本原則，是教育成本管理的基本依據(jù)，也是學(xué)校教育成本管理的重要組成部分，要明確準(zhǔn)確性、全面性、科學(xué)性原則。

（四）建立健全的成本核算監(jiān)管體制

學(xué)校要完善自己的激勵(lì)與評(píng)價(jià)機(jī)制，把教育成本與部門效益、個(gè)人利益有機(jī)地結(jié)合起來，對(duì)績效優(yōu)異的部門和個(gè)人，要通過發(fā)放獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)狀、提升通道等方式，以達(dá)到激勵(lì)作用，對(duì)績效不佳的部門和個(gè)人，要給予相應(yīng)的懲罰，并督促其查找問題根源，改善工作。

在管理成本、資產(chǎn)管理和后勤管理等方面，在準(zhǔn)確核算和明確成本歸集的基礎(chǔ)上，運(yùn)用成本資料加強(qiáng)成本績效管理。從節(jié)能減排、壓縮一般性支出、盤活存量資產(chǎn)、提高資產(chǎn)使用效率等方面入手，尋求降低成本的關(guān)鍵，并構(gòu)建健康管理體系。逐步健全費(fèi)用的績效管理體系，通過建立費(fèi)用管理的控制目標(biāo)，使之與預(yù)算管理指標(biāo)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)學(xué)校、學(xué)院、部門的成本控制；實(shí)施業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的控制和業(yè)務(wù)發(fā)生后費(fèi)用控制的績效評(píng)估。一是要從內(nèi)控的角度出發(fā)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，對(duì)成本管理的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)和評(píng)估，防止資源使用過程的浪費(fèi)。二是要建立成本控制流程和績效考核的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使學(xué)校的成本管理工作真正落實(shí)。三是要加強(qiáng)成本信息的透明化，對(duì)教學(xué)費(fèi)用進(jìn)行公開，并在外部監(jiān)管的作用下，促使學(xué)校不斷提高成本管理工作質(zhì)量，減少教育費(fèi)用。

（五）提高高校教學(xué)資源的利用效率

大學(xué)應(yīng)以高素質(zhì)的專業(yè)師資為主，能夠有效地促進(jìn)教育和科學(xué)研究的發(fā)展。高校要合理地引入人才，要合理地考慮引進(jìn)的費(fèi)用，并定期的對(duì)教職人員進(jìn)行考核。另外，高校內(nèi)部存在臨時(shí)聘用人員制度，這可能會(huì)在成本核算時(shí)出現(xiàn)責(zé)任不明、人員工作飽和等不健康狀況，對(duì)高校內(nèi)部在職工作人員的工作積極性會(huì)造成很大的影響。為此，高校要嚴(yán)格落實(shí)用人單位的用人制度，實(shí)行用人單位按需用人、科學(xué)制訂工作業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范年終考核。最后，要有一個(gè)清晰的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制，以評(píng)估推動(dòng)人才與崗位的流動(dòng)，建立一個(gè)良好的競(jìng)爭機(jī)制，減少不必要的崗位，降低學(xué)校的人工費(fèi)用。

一旦高校發(fā)生了教育費(fèi)用分配不科學(xué)的情況對(duì)于教學(xué)資源利用是不利的，比如：教師、教學(xué)資金、科研項(xiàng)目不能按照計(jì)劃進(jìn)度、不符合實(shí)際情況，盲目增設(shè)新專業(yè)，不僅會(huì)影響到整個(gè)教育資源的合理利用，也會(huì)影響到最終的任務(wù)完成，削弱了原有重點(diǎn)學(xué)科的發(fā)展。因此，大學(xué)應(yīng)該堅(jiān)持全面、重要、均衡、適應(yīng)性的原則，把重點(diǎn)和主干結(jié)合起來，做到各項(xiàng)費(fèi)用的合理配置，均衡發(fā)展，規(guī)劃好學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)，而后進(jìn)行款項(xiàng)下?lián)躘4]。

各級(jí)單位要加強(qiáng)精簡工作意識(shí)，加強(qiáng)資源的利用，特別是實(shí)驗(yàn)設(shè)備的利用率，搞好設(shè)備的日常保養(yǎng)，延長設(shè)備的使用壽命。開展此項(xiàng)工作主要需要加強(qiáng)思想政治學(xué)習(xí)，進(jìn)而提高教師隊(duì)伍素質(zhì)，通過建立財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)制度，召開財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)會(huì)議，強(qiáng)化系統(tǒng)學(xué)習(xí)，全面貫徹會(huì)議精神。深刻理解節(jié)支，培養(yǎng)節(jié)支的好習(xí)慣，在學(xué)校內(nèi)部形成良好的節(jié)約風(fēng)氣，這在一定程度上也會(huì)影響到學(xué)生，有利于形成正確的價(jià)值觀。

（六）建立大數(shù)據(jù)教育成本核算平臺(tái)

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以為高等院校的成本管理提供有效的解決辦法。為了實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的成本管理，高校要加強(qiáng)自身的成本控制體系，建立健全成本監(jiān)測(cè)體系，并對(duì)其進(jìn)行分類。在充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的前提下，必須保證大學(xué)教育成本數(shù)據(jù)在各個(gè)部門間傳輸?shù)馁|(zhì)量和效率，由此，雙方的職責(zé)與義務(wù)也就清晰了。在學(xué)校內(nèi)部構(gòu)建一套適合高等院校進(jìn)行科學(xué)決策的成本管理系統(tǒng)，并能全面反映高校的成本情況[5]。另外，為了防止高校的金融信息遭到惡意攻擊，學(xué)校必須加強(qiáng)對(duì)其信息安全的保護(hù)。

四、結(jié)語

綜上所述，高校教育成本的科學(xué)管理能夠提高資源的利用率，起到了規(guī)范人力資源管理，發(fā)揮財(cái)力資金的作用，對(duì)于高校的可持續(xù)發(fā)展起到了重要的意義，在這種環(huán)境之下，有利于促進(jìn)社會(huì)整體發(fā)展。因此，高等院校在成本管理過程當(dāng)中應(yīng)該樹立科學(xué)的管理意識(shí)，強(qiáng)化成本預(yù)算管理工作力度，通過建立完善的成本核算制度以及監(jiān)督管理體制，提高高校內(nèi)部教學(xué)資源的利用效率，同時(shí)也要積極發(fā)揮出互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的作用，建立大數(shù)據(jù)教育成本核算平臺(tái)，積極順應(yīng)教育改革趨勢(shì)，明確高等院校教育職能，進(jìn)而確保高校內(nèi)部教職人員能夠做好教學(xué)工作，搞好科研工作，履行為社會(huì)培養(yǎng)人才的使命，發(fā)揮出國家資源的價(jià)值。