王秋成

(鄭州西亞斯學(xué)院，河南 鄭州 451100)

1 引言

分析我國高等院校教育成本可知，承擔(dān)方包含了國家政府、社會，還有直接受教育者。而現(xiàn)代社會的發(fā)展推動高校教育改革不斷推進(jìn)，在很多方面的投入也日益增多，尤其是在新《政府會計制度》下，社會各界開始關(guān)注高校教育成本核算工作。由此可見，文章針對新《政府會計制度》下高校教育成本核算探討，對推進(jìn)高校教育工作的落實具有重要作用。

2 高校教育成本核算現(xiàn)實意義

首先，高校積極開展教育成本核算，有助于保障高校教育經(jīng)濟(jì)來源。近年來，我國教育體制改革進(jìn)程不斷推進(jìn)，促使高等院校所需教學(xué)資金日益增多，高校需要加大力度籌集經(jīng)費，導(dǎo)致學(xué)校產(chǎn)生較大競爭壓力。隨著新政府教育制度的改革，高校教育效果以及撥款資金使用效益，很大程度上影響了政府財政撥款力度。因此，加強(qiáng)對高校教育成本實施績效評價和科學(xué)核算，高要求成本核算，有助于影響財政撥款金額，從而增加高校教育資金。

其次，通過科學(xué)的核算高校教育成本，有利于進(jìn)一步提高院校整體辦學(xué)質(zhì)量。通過研究高校教育成本能夠更好地掌握成本情況，從而有針對性地提高成本管理水平，促使高校逐步實現(xiàn)成本精細(xì)化管理，充分利用各項教育資源，發(fā)揮其優(yōu)勢。在保證降低教育成本的前提下逐步提升高校整體教育管理工作水平，提高高校整體辦學(xué)質(zhì)量，真正意義上發(fā)揮成本管理作用，進(jìn)而推動高?？沙掷m(xù)性發(fā)展。

最后，完善的教育成本核算系統(tǒng)，可以強(qiáng)化高校預(yù)算管理工作。從當(dāng)前高等教育不斷發(fā)展趨勢看，引入全面預(yù)算管理有助于強(qiáng)化高校整體管理水平，更好地推進(jìn)全面預(yù)算管理各項工作。因此，加強(qiáng)教育成本核算顯得尤為重要，只有保證成本核算精準(zhǔn)和數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確，才能更好地提高全面預(yù)算工作實施效果，促使預(yù)算管理發(fā)揮效用[1]。

3 新《政府會計制度》下的高校教育成本核算新局面

3.1 教育成本核算更為煩瑣

分析高校教育成本可知，主要指的就是高校學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間耗費的相關(guān)資金，這屬于教育成本核算范疇。隨著新《政府會計制度》的改革，對當(dāng)中部分科目進(jìn)行了細(xì)化，比如“用款額度”“返還額度”“財政補助”“政府補助”等科目。在支出科目中，涵蓋了基本與項目兩部分支出，其中的基本支出主要指的就是財政費用和其他費用，而項目支出則包含了財政、非財政費用，還有其他費用。由此不難看出，新政府會計制度下，不僅豐富了核算級次，在核算科目方面也更為精確，也正是這些原因，致使高校教育成本核算工作更加復(fù)雜和煩瑣，具有一定挑戰(zhàn)性。

3.2 教育成本核算內(nèi)容復(fù)雜

根據(jù)新《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，對于計提固定資產(chǎn)折舊主要采用了以月為單位的方式，并將對應(yīng)的折舊資金計入“固定資產(chǎn)”科目中。而對于無形資產(chǎn)攤銷的處理，主要將攤銷資金計入“無形資產(chǎn)”科目。但從當(dāng)前大部分高校對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計核算情況看，主要將其視為沖抵非流動資產(chǎn)，并不會計入成本。在高校教育成本中，固定資產(chǎn)折舊資金、無形資產(chǎn)攤銷費用等都是重要內(nèi)容，在實際核算中，如果排除相關(guān)計入，會直接影響高校教育成本核算數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，降低成本核算可靠性，所以，對于高校而言，如果想要提高教育成本核算準(zhǔn)確性，需要綜合考量多項內(nèi)容，這會使得核算內(nèi)容更加復(fù)雜[2]。

3.3 教育成本核算難度增大

事實上，高校教育資源是有限的，比如師資、教室、教學(xué)設(shè)備等，需要學(xué)生共享教育資源，體現(xiàn)出了高校教育成本的直接成本較低但間接成本較高的特點。而基于新《政府會計制度》改革背景下，在核算高校教育成本過程中應(yīng)當(dāng)重新合理地劃分間接成本，想要有效落實這一目標(biāo)，對核算工作提出了一定挑戰(zhàn)。從新《政府會計制度》相關(guān)內(nèi)容看，細(xì)分了“事業(yè)支出”科目，分解為五個一級科目，即“科研事業(yè)”“教育事業(yè)”“后勤保障”“行政管理”“離退休”，通過這一劃分，使得事業(yè)支出方向、具體費用更加明確、清晰?？膳c高校實際發(fā)生的費用方向?qū)Ρ热源嬖诿黠@區(qū)別，這就需要高校在教育成本核算中明確每一筆經(jīng)費支出情況，記錄詳細(xì)內(nèi)容，主要用于分辨該項費用是否可以歸屬為教育成本、能否在核算中運用直接計入方式、是否可以采用分?jǐn)傆嬋氲姆绞竭M(jìn)行核算。正是由于這種制度性的詳細(xì)劃分，使得高校教育成本核算工作分?jǐn)偭恐鸩皆龆啵@在很大程度上增加高校教育成本核算難度[3]。

4 新背景下加強(qiáng)高校教育成本核算成效的對策

4.1 注重提升成本核算重視程度

縱觀以往高校對教育成本核算的態(tài)度，不難發(fā)現(xiàn)，重視度明顯不足，同時也欠缺一定的成本節(jié)約意識。因此，高校若想提升教育成本核算工作水平，應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)政府會計制度改革，在思想認(rèn)知層面高度重視成本核算工作，結(jié)合高校教育成本實際情況，逐步完善各個環(huán)節(jié)，提高成本核算管理工作的標(biāo)準(zhǔn)。在具體實踐中，學(xué)校可以設(shè)立專職部門，明確工作職責(zé)與內(nèi)容，突出對結(jié)果導(dǎo)向的重視，同時還要強(qiáng)調(diào)成本效益，充分發(fā)揮責(zé)任約束作用，從而充分發(fā)揮出政府財政撥款效益。為進(jìn)一步強(qiáng)化高校教育成本核算重視度，可以推行成本核算掛鉤人員績效考評的機(jī)制，借此來提高相關(guān)工作人員對教育成本核算工作的重視，將節(jié)約意識落實到實踐工作中，從而提高學(xué)校教育整體水平。

4.2 建立健全完善的教育成本核算體系

新《政府會計制度》，充分體現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”“雙報告”特性，這為高校核算教育成本工作的落實提供了有力制度性保障。在此背景下，為進(jìn)一步提高院校核算教育成本工作水平，需要構(gòu)建出完善的教育成本核算體系。首先，需要明確核算基礎(chǔ)，避免收付實現(xiàn)與權(quán)責(zé)不相適應(yīng)，必須嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展相應(yīng)的核算工作，通過此要求，可以實現(xiàn)支出和收入明確配比，同時也提高了成本核算精確性，有助于相關(guān)人員掌握高校實際運行情況。其次，需要清晰核算原則，堅持核算質(zhì)量，在具體實踐中，不僅要保證核算可靠性、內(nèi)容相關(guān)性，還要始終堅持配比、劃分收益、資本支出的原則。再次，明確具體的核算對象，對于高校而言，在核算教育成本過程中，主要的對象就是學(xué)生，當(dāng)中也包含了教師科研等主體。而立足學(xué)生角度下，應(yīng)當(dāng)按照不同情況進(jìn)行分類，比如二級學(xué)院、專業(yè)、年級等，而對應(yīng)的科研項目則可以依照相應(yīng)的領(lǐng)域?qū)嵤┖侠韯澐?。最后，針對核算過程加以規(guī)范管理，即明確要求核算工作要與學(xué)期安排保持同步。比如，將每年9月1日到次年8月31日作為一度[4]。除此之外，還要注重核算方法的規(guī)定，在具體核算實踐中，高校可以引入作業(yè)成本法，根據(jù)院系、部門等內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的賬簿，并將直接成本支出計入相應(yīng)科目中，而經(jīng)濟(jì)性成本則可以計入經(jīng)濟(jì)類科目，按照相應(yīng)的配比對間接費用進(jìn)行合理劃分。

4.3 全面完善優(yōu)化教育成本核算制度

提高高校教育成本核算工作水平，加強(qiáng)完善教育成本核算制度顯得尤為重要。在制度制定過程中，可以從三個層面入手，其中包含了管理體系、管理模式和規(guī)章制度。此外，還需要完善核算方法，實施全面的監(jiān)督管理。

(1)管理體系層面。為保障新《政府會計制度》有效落實，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)體系的完善,一方面，作為政府財務(wù)部門需要積極創(chuàng)設(shè)符合高校教育成本核算的體系；另一方面，教育相關(guān)部門需要加強(qiáng)推進(jìn)成本核算方法，為高校落實成本核算制度提供方法保障。而高校也需要高度重視預(yù)算管理工作，助力高校財務(wù)管理，統(tǒng)籌全局做好教學(xué)安排，不斷加強(qiáng)對發(fā)展規(guī)劃的科學(xué)設(shè)計。

(2)管理模式層面。應(yīng)當(dāng)積極推行精細(xì)化管理方法，首先，高校在開展教育成本核算中，應(yīng)當(dāng)明確人員權(quán)責(zé)，合理劃分具體工作內(nèi)容，要求核算人員將辦公、水電等成本，合理計入與之相對應(yīng)的業(yè)務(wù)成本中。其次，可以通過學(xué)生入學(xué)信息內(nèi)容記錄的方式，對信息進(jìn)行編號，進(jìn)而為學(xué)生制定出具體的專業(yè)費用明細(xì)表，這樣可以更為簡便地計算總成本。最后，編制財務(wù)報表過程中，需要結(jié)合成本分配信息情況，按照學(xué)號分配相應(yīng)的教育成本。

(3)規(guī)章制度方面。第一，基于新《政府會計制度》下，高校需要建立與本校情況相適應(yīng)的核算工作制度，確保每一個核算程序清晰、明確，同時要保證將基礎(chǔ)費用(如水費、電費等)直接劃分到各個二級學(xué)院、專業(yè)中。第二，為了更好地服務(wù)與成本分類、管理分配，高校需要全面統(tǒng)計出各個學(xué)院真實的資產(chǎn)利用情況和資產(chǎn)配比。第三，充分發(fā)揮信息化管理方法優(yōu)勢，搭建適用于高校的信息管理平臺，從而對數(shù)據(jù)資料實現(xiàn)統(tǒng)一高效管理。

(4)核算方法上，為滿足新《政府會計制度》需求,高校應(yīng)當(dāng)運用符合自身情況的核算方法，在具體實踐中，根據(jù)教育活動頻率，靈活地應(yīng)用分批法核算方法對教育成本進(jìn)行分析，從而更好地掌握人才培養(yǎng)所需的人均成本和總成本情況。

(5)在監(jiān)督管理方面，由于高校本身的教育經(jīng)費是有限的，所以必須明確每一筆的經(jīng)費的實際去向。由于當(dāng)前高校教育經(jīng)費使用與實際記錄的情況存在較大出入，部分款項不明，為解決此問題，應(yīng)當(dāng)重視監(jiān)督管理，提高對教育經(jīng)費應(yīng)用的評價，主要目的在于保證高校經(jīng)費得到充分利用，從而更好地提高學(xué)校整體辦學(xué)質(zhì)量[5]。

4.4 合理引入作業(yè)成本法進(jìn)行核算

在新《政府會計制度》改革下，高校教育成本核算中引入作業(yè)成本核算方法，主要實踐操作程序為：首先，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對教育作業(yè)內(nèi)容的明確，考慮到成本內(nèi)容較為復(fù)雜，為有效開展核算工作，可以結(jié)合學(xué)院、專業(yè)開展分層級的核算，以學(xué)生群體為主，合理劃分直接作業(yè)和間接作業(yè)。比如直接作業(yè)中包含了直接消耗資源，而間接作業(yè)則涵蓋了輔助教學(xué)、輔助管理、行政管理等內(nèi)容。需要注意的是，在實際應(yīng)用該核算方法時，應(yīng)當(dāng)提高對成本直接追溯，降低成本分配問題的重視。其次，在成本核算時要明確資源，將各類資源計入作業(yè)中，比如人力、物力、資本等，按照不同的資源項目情況，做好歸集和分配工作。最后，結(jié)合作業(yè)原因，合理計入對象成本，明確作業(yè)與成本之間的真實關(guān)系之后，再匯總學(xué)院對象所附帶的作業(yè)成本問題，最終得到該學(xué)院的教育成本。

4.5 注重教育成本核算方法的創(chuàng)新

高校在核算教育成本過程中，不僅要注重上述方法的合理應(yīng)用，同時還要關(guān)注以下三個方面的內(nèi)容，從而更好地增強(qiáng)教育成本核算質(zhì)量。首先，要做好新舊制度之間的銜接，保障教育成本核算工作。這就需要高校在實際工作中，注重對相關(guān)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)、探討新舊會計制度之間的差異，幫助高校財務(wù)人員全面了解并掌握新制度內(nèi)容，從而使得人員在實際核算工作中可以有效執(zhí)行政府會計制度要求，提升教育成本核算工作有效性。其次，要加強(qiáng)提升人員成本績效意識，在實際工作中牢牢把握好高校成本核算發(fā)展方向，充分明確出自身職責(zé)，根據(jù)相關(guān)制度內(nèi)容及要求，提升成本管理水平。最后，高校要深入分析作業(yè)成本法，結(jié)合實踐情況，提升研究力度，而后充分利用計算機(jī)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，更好地分析出作業(yè)動因，從而助力教育成本核算方法的創(chuàng)新。

4.6 加大力度監(jiān)管教育成本核算

在高校核算教育成本過程中，政府需要發(fā)揮監(jiān)管作用，從實際情況出發(fā)制定一套完整的監(jiān)管體制，而后全面應(yīng)用監(jiān)督審核、績效管理，推行高校成本核算掛鉤績效的機(jī)制，借此強(qiáng)化高校內(nèi)部重視度，逐步實現(xiàn)對各個部門成本的有效監(jiān)督體系。此外，高校也要做好隨時接受政府、社會各界、受教育群眾對成本核算的監(jiān)督，加強(qiáng)教育成本核算信息透明度，確保核算結(jié)果數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確和有效，促使高校教育成本核算管理工作有效落到實際。

5 結(jié)論

總而言之，隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，高校教育成本核算在高校教育發(fā)展中占有重要地位。而隨著新政府會計制度改革不斷落實下，高校需要堅持以制度為主，加強(qiáng)完善教育成本核算體系和制度，積極引入新的核算方法，并在實踐中不斷探索、優(yōu)化，最終促使高校教育成本核算工作規(guī)范化和制度化發(fā)展，推動高校穩(wěn)健發(fā)展。