蔣安琪 內(nèi)江華潤燃?xì)庥邢薰?/p>

一、應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。城市燃?xì)庾鳛槊裆袠I(yè)，具有一定的特殊性，其應(yīng)收賬款主要包括對(duì)外銷售天然氣、CNG 氣的應(yīng)收氣費(fèi)款、燃?xì)饨玉g工程安裝的應(yīng)收工程款。

二、城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)收賬款特點(diǎn)

城市燃?xì)馄髽I(yè)主營業(yè)務(wù)主要包括燃?xì)鈱?duì)外銷售業(yè)務(wù)和燃?xì)饨玉g工程安裝業(yè)務(wù)，其中燃?xì)鈱?duì)外銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款是管控的重難點(diǎn)。由于燃?xì)庑袠I(yè)具有很強(qiáng)的區(qū)域壟斷、地域壟斷的特征，這使得城市燃?xì)馄髽I(yè)具有客戶眾多且分散的特征，部分一線大城市燃?xì)馄髽I(yè)的客戶數(shù)量接近300 萬戶，這對(duì)于對(duì)外銷售燃?xì)鈽I(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款核算來說是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)。

三、城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)收賬款形成原因

（一）抄表時(shí)間與繳費(fèi)結(jié)算周期存在時(shí)間差

城市燃?xì)馄髽I(yè)對(duì)外銷售燃?xì)舛嗖捎谩跋扔脷?，后繳費(fèi)”的管理模式?？紤]到技術(shù)原因和人工成本等問題，目前多數(shù)城市燃?xì)馄髽I(yè)根據(jù)用戶性質(zhì)、用戶信用、用氣量大小定期抄表，主要分為“半月、單月、雙月、季度、半年度”等不同抄表結(jié)算周期，抄表結(jié)束后才能確認(rèn)應(yīng)收賬款，抄表時(shí)間間隔越長，燃?xì)鈶?yīng)收賬款的確認(rèn)越滯后。而確認(rèn)應(yīng)收賬款后，城市燃?xì)馄髽I(yè)通常會(huì)通過發(fā)短信、催繳單或電話等方式通知用戶在用氣合同規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)及時(shí)繳納氣費(fèi)，這就導(dǎo)致抄表時(shí)間與繳費(fèi)結(jié)算周期間存在較長的時(shí)間差，造成應(yīng)收賬款有可能持續(xù)增長。

（二）用戶拖欠氣費(fèi)款

部分居民用戶繳費(fèi)不積極，拖欠現(xiàn)象較為普遍，雖然單個(gè)居民用戶欠費(fèi)看似不多，但由于城市企業(yè)燃?xì)庥脩舯姸啵焚M(fèi)累計(jì)起來就是一筆較大的金額。除居民用戶以外，城市燃?xì)馄髽I(yè)的大客戶多集中在工商福用戶和CNG 加氣站原料氣，這些大客戶具有年用氣量高、用氣量穩(wěn)定、用氣單價(jià)相較于居民用戶更高的特征，而這類用戶多采用傳統(tǒng)的先用氣后結(jié)算的付款方式，這就必然存在信用風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)，若大客戶資金周轉(zhuǎn)困難，就有可能持續(xù)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。部分從事具有公共事業(yè)的私企（如公交公司）或公福類單位即便長期拖欠氣款，城市燃?xì)馄髽I(yè)出于各方面考慮通常不會(huì)像對(duì)居民用戶或商業(yè)用戶一樣直接斷氣，但同時(shí)這也導(dǎo)致城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)收賬款金額居高不下，甚至持續(xù)增加，難以收回。

（三）城市燃?xì)馄髽I(yè)接駁工程安裝形成欠款

城市燃?xì)馄髽I(yè)接駁工程款安裝所形成的應(yīng)收賬款成因主要分為客觀和主觀因素。客觀上受經(jīng)濟(jì)周期影響，房地產(chǎn)市場(chǎng)景氣度下降，使得房地產(chǎn)開發(fā)商資金緊張或斷裂，這嚴(yán)重影響了城市燃?xì)馄髽I(yè)接駁工程款的回收。主觀上城市燃?xì)馄髽I(yè)出于搶占市場(chǎng)爭奪大客戶的競(jìng)爭需要，有時(shí)會(huì)采取先進(jìn)場(chǎng)施工，為大客戶如大型工商業(yè)用戶先行安裝燃?xì)夤艿?，通氣點(diǎn)火后再催繳接駁工程款，這種讓步存在較大的信用風(fēng)險(xiǎn)，有可能導(dǎo)致大客戶用上氣后推諉扯皮拒不支付接駁工程安裝款，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款一直無法收回。

另外，安裝工程款的結(jié)算模式成了應(yīng)收工程款形成的重要原因。比如部分大中型工商業(yè)用戶的安裝工程因其工程量大，施工期間可能存在工程改簽或其他不可預(yù)見的情況，故通常會(huì)分兩步收取安裝款項(xiàng)：第一步由燃?xì)馄髽I(yè)預(yù)估安裝工程成本，同時(shí)采取成本加成的方式計(jì)算出應(yīng)收用戶安裝工程的一個(gè)預(yù)算數(shù)，用戶根據(jù)合同中約定的按預(yù)算數(shù)的一定百分比先預(yù)付一筆款項(xiàng)，第二步待安裝工程正式結(jié)算審定后，結(jié)算金額如超過之前的預(yù)算數(shù)，再通知用戶補(bǔ)交剩余款項(xiàng)。由于工程竣工驗(yàn)收后就已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，而結(jié)算審定可能會(huì)由于報(bào)審流程冗雜、造價(jià)人員拖沓、施工單位未及時(shí)送審等因素導(dǎo)致應(yīng)收工程尾款遲遲未確定，而此時(shí)這類用戶又著急開業(yè)用氣，燃?xì)馄髽I(yè)鑒于自身管理跟不上，加之希望盡早賺取用戶燃?xì)赓M(fèi)，通常會(huì)在用戶未交齊安裝工程尾款時(shí)先通氣點(diǎn)火供氣。當(dāng)半年，甚至一年后燃?xì)馄髽I(yè)正式審定好安裝工程款時(shí)，再向客戶催收尾款，這勢(shì)必會(huì)面臨客戶拒不認(rèn)可尾款金額、拒不付款的情況，長此以往就產(chǎn)生了越來越多的應(yīng)收工程款。

（四）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制及管理力度不夠

目前多數(shù)城市燃?xì)馄髽I(yè)未建立完善明確的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，權(quán)責(zé)劃分不明確，客戶信用管理缺失，各相關(guān)部門信息不對(duì)稱、不流動(dòng)，合同簽訂與執(zhí)行管理松散導(dǎo)致最終法律維權(quán)受阻。尤其在業(yè)績考核和競(jìng)爭壓力下，存在部分城市燃?xì)馄髽I(yè)“重”銷“輕”收，加之不重視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制與管理，且未將應(yīng)收賬款回收納入績效考核，或注重是否執(zhí)行了催款流程，卻未對(duì)造成逾期應(yīng)收賬款的成因和款項(xiàng)難收回的根本原因進(jìn)行深入調(diào)研和研討，最終導(dǎo)致收款拖沓，應(yīng)收賬款回收效率和回收率雙低，最終形成壞賬損失。

四、城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

城市燃?xì)馄髽I(yè)涉及的應(yīng)收賬款往往金額巨大，管理不當(dāng)將給企業(yè)帶來很大的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的共同作用將導(dǎo)致資金成本、管理成本的增加，形成壞賬損失，威脅企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，具體表現(xiàn)如下：

（一）應(yīng)收賬款影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款會(huì)降低企業(yè)現(xiàn)金流入速率，尤其是在應(yīng)收賬款難以收回的情況下，會(huì)使得城市燃?xì)馄髽I(yè)的現(xiàn)金流入速度放緩，同時(shí)應(yīng)收賬款還會(huì)產(chǎn)生額外的管理成本。對(duì)于大中型城市燃?xì)馄髽I(yè)而言，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的資金壓力不會(huì)影響其日常經(jīng)營，因?yàn)榇笾行统鞘腥細(xì)馄髽I(yè)有足夠且穩(wěn)定的現(xiàn)金流入可供周轉(zhuǎn)，但一些小型城市燃?xì)馄髽I(yè)很可能會(huì)因?yàn)閼?yīng)收賬款管理不善難以收回而影響日常經(jīng)營或擴(kuò)大再生產(chǎn)，甚至由于資金鏈斷裂面臨破產(chǎn)清算。

應(yīng)收賬款會(huì)加重企業(yè)資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)，由于應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷售收入，但并未實(shí)際收到資金，而流轉(zhuǎn)稅又是以營業(yè)收入為計(jì)算依據(jù)，稅法要求企業(yè)無論是否收到貨款都要按時(shí)繳納流轉(zhuǎn)稅，對(duì)于有經(jīng)營利潤的企業(yè)還應(yīng)按時(shí)繳納企業(yè)所得稅，這在一定程度上又加劇了企業(yè)資金壓力。再比如一些小型城市燃?xì)馄髽I(yè)可能會(huì)因?yàn)闊o法及時(shí)收回應(yīng)收賬款而舉債，舉債就要承擔(dān)利息費(fèi)用同時(shí)有可能會(huì)拖欠供應(yīng)商貨款而無法取得購貨現(xiàn)金折扣或其他優(yōu)惠，這無疑是雪上加霜。

（二）應(yīng)收賬款影響會(huì)計(jì)利潤質(zhì)量

由于主營業(yè)務(wù)收入中含有企業(yè)尚未形成當(dāng)期現(xiàn)金流入的賒銷收入，這使得利潤表上的利潤只是會(huì)計(jì)上的利潤，是可能“有水分”的利潤，而不是企業(yè)可實(shí)際支配的實(shí)際利潤。因此，利潤表上的利潤只有在應(yīng)收賬款真實(shí)收回時(shí)，才能反映企業(yè)的盈利能力。同時(shí)，應(yīng)收賬款存在潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，壞賬損失的確認(rèn)既有客觀性也有主觀判斷，一些企業(yè)為追求利潤年年遞增或管理者為實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核目標(biāo)，掩蓋企業(yè)潛在的虧損以維持企業(yè)良好的財(cái)務(wù)形象，有可能提前確認(rèn)“應(yīng)收賬款”而延遲確認(rèn)“壞賬損失”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)失真，誤導(dǎo)決策者。

（三）應(yīng)收賬款增加企業(yè)管理成本

在面對(duì)大額應(yīng)收賬款的情況下，企業(yè)勢(shì)必要安排專人負(fù)責(zé)清收，相關(guān)財(cái)務(wù)人員需定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，分析發(fā)生壞賬的可能性同時(shí)及時(shí)將賬面確認(rèn)的應(yīng)收賬款反饋相關(guān)業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門需安排專人定期催收提醒債務(wù)人，必要時(shí)甚至需要簽訂還款協(xié)議或利用法律、訴訟等手段清收欠款，這無疑會(huì)額外增加城市燃?xì)馄髽I(yè)的人力成本、費(fèi)用成本。

五、城市燃?xì)馄髽I(yè)妥善管理應(yīng)收賬款的必要性

資金是企業(yè)經(jīng)營的“血液”，一旦資金鏈“斷裂”，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)帶來非常嚴(yán)重的沖擊，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。故要想辦法“止血”、想辦法“補(bǔ)血”、想辦法“造血”，就要審慎評(píng)價(jià)信用等級(jí)，加強(qiáng)資金回籠，以保障日常經(jīng)營和戰(zhàn)略投資有充分的資金支付。近年來，城市燃?xì)馄髽I(yè)由于未重視應(yīng)收賬款的清查，缺乏科學(xué)有效的應(yīng)收賬款管理體系，加之相關(guān)法律知識(shí)匱乏等原因，最終部分應(yīng)收賬款難以收回，形成“壞賬”被核銷，造成重大經(jīng)濟(jì)損失。由此可見，城市燃?xì)馄髽I(yè)如何加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，提高資金回收率，減少壞賬損失，真正提升盈利水平是每個(gè)城市燃?xì)馄髽I(yè)都應(yīng)當(dāng)高度重視且妥善解決的問題。

六、城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)收賬款管理策略探析

為規(guī)范城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)收賬款管理，進(jìn)一步加大應(yīng)收賬款回收力度，維持日常經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量平穩(wěn)，提高速動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，提高資金使用效率，本著“去存量，控增量”“源頭控制、過程監(jiān)督、責(zé)任到位”的管理理念，同時(shí)最大限度利用客戶信用發(fā)展市場(chǎng)銷售產(chǎn)品及勞務(wù)，以最小的壞賬損失代價(jià)來換取資金安全，針對(duì)城市燃?xì)鈶?yīng)收賬款具體特征，文章提出如下幾點(diǎn)管理策略：

（一）強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

部分大中型城市燃?xì)馄髽I(yè)由于有長期穩(wěn)定的燃?xì)忸A(yù)存款，資金量充沛，往往忽視了對(duì)應(yīng)收賬款的關(guān)注和管理，然而一旦經(jīng)濟(jì)不景氣，房地產(chǎn)行業(yè)萎靡，新能源沖擊城市燃?xì)馐袌?chǎng)等情況出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)收賬款遲遲難以收回所帶來的資金壓力、壞賬損失、日常經(jīng)營受阻、法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等問題就會(huì)慢慢凸顯，所以城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，管理者及治理層應(yīng)當(dāng)清醒意識(shí)到“應(yīng)收賬款”雖然作為資產(chǎn)列示，但是其中卻潛伏著虧損，“資產(chǎn)水分”或“不良資產(chǎn)”其本質(zhì)是“費(fèi)用”，只是暫時(shí)未進(jìn)利潤表，這在一定情況下會(huì)誤導(dǎo)管理者和治理層做出錯(cuò)誤決策，故應(yīng)提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。另一方面，城市燃?xì)馄髽I(yè)管理者及治理層應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身情況，審時(shí)度勢(shì)，理性競(jìng)爭，不應(yīng)盲目依靠賒銷、合同條款讓步或?qū)捤傻男庞谜邅頎帄Z市場(chǎng)，也不應(yīng)僅孤立的關(guān)“注營業(yè)收入”“會(huì)計(jì)利潤”等財(cái)務(wù)指標(biāo)的大小，更應(yīng)重視這類指標(biāo)的質(zhì)量，因?yàn)椤盃I業(yè)收入”“會(huì)計(jì)利潤”賬面金額再大，若其質(zhì)量不高，都終將是“鏡花水月”。

（二）建立并完善應(yīng)收賬款內(nèi)控管理機(jī)制

首先應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的組織機(jī)構(gòu)及各相關(guān)部門的職責(zé)劃分，制定應(yīng)收賬款管理制度并建立長效機(jī)制。由總經(jīng)理負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款清收方案和策略、指導(dǎo)并監(jiān)督各相關(guān)部門在應(yīng)收賬款管理活動(dòng)中的各項(xiàng)工作；由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的核算工作，確保應(yīng)收賬款記錄的及時(shí)性和金額的準(zhǔn)確性，同時(shí)定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析并將信息反饋至相關(guān)業(yè)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部還要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款臺(tái)賬建立與維護(hù)、定期與相關(guān)部門核對(duì)、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、審核上報(bào)壞賬核銷、建立壞賬備查表；市場(chǎng)開發(fā)部和客戶服務(wù)部應(yīng)與財(cái)務(wù)部共同負(fù)責(zé)參與本企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度的制訂，負(fù)責(zé)建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬并定期與財(cái)務(wù)部核對(duì)以保證業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)一致，同時(shí)還要負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的回收。市場(chǎng)開發(fā)部和客戶服務(wù)部應(yīng)建立與法務(wù)部協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制，法務(wù)部對(duì)合同條款進(jìn)行鑒定，并針對(duì)長期催款仍拖欠氣費(fèi)、偷盜氣等情況在有效訴訟期進(jìn)行起訴，妥善保管對(duì)以后起訴有利的各種證據(jù)資料。

（三）優(yōu)化管理流程

1.客戶信用管理

客戶信用管理包括信用政策、信用額度和信用期限三方面內(nèi)容。通常，城市燃?xì)馄髽I(yè)市場(chǎng)開發(fā)部作為信用管理的職能部門，負(fù)責(zé)客戶信用管理政策，財(cái)務(wù)部對(duì)客戶信用評(píng)分評(píng)級(jí)進(jìn)行復(fù)核。原則上，城市燃?xì)馄髽I(yè)針對(duì)所有工商業(yè)用戶這類大客戶采取預(yù)收銷售策略，即先付款后用氣，若確實(shí)無法實(shí)行預(yù)收款策略，用戶應(yīng)在滿足一定條件下才允其賒購，條件包括但不限于客戶能夠提供抵押、質(zhì)押或第三方擔(dān)保等，若客戶存在經(jīng)營狀況不良、嚴(yán)重虧損、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、資產(chǎn)被查封或凍結(jié)、與燃?xì)夤景l(fā)生過不良欠款或其他嚴(yán)重違約行為等情況，應(yīng)不得賒銷。同時(shí)，應(yīng)建立客戶信用檔案，當(dāng)客戶狀況發(fā)生重大變化或重新簽訂合同時(shí)，應(yīng)及時(shí)更新對(duì)客戶的信用評(píng)估。

2.抄表與收費(fèi)管理

城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)定期抄表，及時(shí)清算，保證抄表的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，同時(shí)應(yīng)制定稽核原則和抽查比例，重點(diǎn)關(guān)注氣量異常的客戶。另一方面，抄表人員應(yīng)定期輪崗，以避免抄表過程中出現(xiàn)舞弊、少抄、估抄從而導(dǎo)致賬實(shí)不符的情況發(fā)生。

3.對(duì)賬管理

城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)定期要求財(cái)務(wù)部與市場(chǎng)開發(fā)部、客戶服務(wù)部進(jìn)行對(duì)賬，以確保收款數(shù)據(jù)業(yè)財(cái)一致，并需經(jīng)雙方經(jīng)辦人、分管領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)后存檔。由財(cái)務(wù)部有選擇性地定期編制非居民用戶對(duì)賬函，交由市場(chǎng)開發(fā)部、客戶服務(wù)部確認(rèn)后發(fā)函，若出現(xiàn)往來余額不符情況，應(yīng)及時(shí)查明原因，并告知相關(guān)責(zé)任部門采取措施。

4.催收管理

針對(duì)超過合同約定收款時(shí)限的款項(xiàng)，應(yīng)視為逾期應(yīng)收賬款，同時(shí)制定出催收計(jì)劃，安排專人落實(shí)催收，催收方法應(yīng)多元化，如采取電話通知、短信通知、上門張貼《燃?xì)饫U費(fèi)通知單》、斷氣等方式。另一方面，依法治企是最有效也是最終的保護(hù)債權(quán)的手段，根據(jù)《民法典》第一百八十八條，向人民法院請(qǐng)求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為三年，即欠款訴訟時(shí)效為三年，訴訟時(shí)效屆滿，債權(quán)人將喪失勝訴權(quán)，債務(wù)人將獲得抗辯權(quán)，因而需在有效期間定期發(fā)函、電訊，并妥善保管合同、協(xié)議、函件、短信截圖、結(jié)算票據(jù)等證據(jù)以備舉證。

5.壞賬管理

城市燃?xì)馄髽I(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)定期對(duì)賬齡較長的應(yīng)收賬款會(huì)同相關(guān)業(yè)務(wù)部門逐筆分析原因，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有壞賬的可能，應(yīng)先派專人催收，及時(shí)采取法律行動(dòng)，在努力未果后仍未收回的可作壞賬處理。針對(duì)已核銷的壞賬損失，財(cái)務(wù)部必須建立“應(yīng)收賬款壞賬備查簿”，同時(shí)應(yīng)遵循“賬銷案存”原則，繼續(xù)保留其法律追索權(quán)。

七、結(jié)束語

隨著城市燃?xì)馄髽I(yè)同行競(jìng)爭加劇，加之受新能源對(duì)傳統(tǒng)燃?xì)馐袌?chǎng)的沖擊，應(yīng)收賬款的形成在所難免，適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款對(duì)企業(yè)是有利的，能促進(jìn)銷售，增加利潤，然而，若管理不善，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致壞賬損失，從而引發(fā)籌資成本和對(duì)外投資的機(jī)會(huì)成本，進(jìn)而給企業(yè)帶來損失。由此可見，城市燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)收賬款的管理至關(guān)重要，只有認(rèn)真分析應(yīng)收賬款的成因，優(yōu)化管理制度，增強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，完善應(yīng)收賬款管理體系，才能提升資金的回收效率，促進(jìn)城市燃?xì)馄髽I(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。