劉超群 陳秋伶

摘 要：基層醫(yī)療機構(gòu)屬于事業(yè)單位性質(zhì)，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革與深化，基層醫(yī)療機構(gòu)的定位已從基本醫(yī)療服務(wù)轉(zhuǎn)向公共衛(wèi)生與基本醫(yī)療并重服務(wù)轉(zhuǎn)變，更突出基層醫(yī)療機構(gòu)的公益性，因此內(nèi)部財務(wù)管理、會計核算內(nèi)容及重點都發(fā)生相應(yīng)改變。加強內(nèi)部控制建設(shè)對基層醫(yī)療機構(gòu)有著重要價值意義。一方面可解決內(nèi)部管理問題、提升整體管理水平，使得公共服務(wù)職能發(fā)揮作用。另一方面可通過完善內(nèi)部控制來保障制度實施全面性、執(zhí)行高效，使得經(jīng)濟活動能及時管控風(fēng)險，促進基層醫(yī)療機構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。本文主要介紹基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)控制度內(nèi)容及新形勢下發(fā)生的變化，并分析財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)在基層醫(yī)療機構(gòu)中的必要性，結(jié)合目前存在的財務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀問題，提出一些有效應(yīng)對對策，希望能給基層醫(yī)療機構(gòu)管理者帶來一些啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機構(gòu)；財務(wù)內(nèi)部控制；策略

新形勢下醫(yī)療體制改革與深化使得基層醫(yī)療機構(gòu)面臨諸多機遇與挑戰(zhàn)，基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)革新過往陳舊理念思想，重視內(nèi)部控制實施成效，從內(nèi)部著手增強風(fēng)險意識，并結(jié)合基層醫(yī)療機構(gòu)特質(zhì)及內(nèi)外部環(huán)境構(gòu)建適宜自身發(fā)展的內(nèi)控機制，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境、強化內(nèi)審監(jiān)管職能，使得管理漏洞問題能不斷整改、增強內(nèi)控執(zhí)行管理成效，提升基層醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟效益水平，促進公共服務(wù)職責(zé)良好履行，基層醫(yī)療機構(gòu)能走向安全、穩(wěn)健、長遠(yuǎn)發(fā)展道路。

一、基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制制度的介紹

基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)控制度可歸納為兩點，第一內(nèi)部稽核。內(nèi)部稽核是基層醫(yī)療機構(gòu)圍繞會計核算工作開展自我檢查、審核管理，使得徇私舞弊現(xiàn)象能大大減少，人為疏忽概率有效降低，使得工作中存在的失誤、疏忽問題能及時采取針對性措施加以糾正，促進基層醫(yī)療機構(gòu)提升會計核算質(zhì)量。第二內(nèi)部審計?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)應(yīng)設(shè)置獨立、權(quán)威的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審機構(gòu)人員應(yīng)專項專位實施內(nèi)審工作、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)審制度、強化內(nèi)部會計監(jiān)督職能，使得基層醫(yī)療機構(gòu)利益能得到有效維護，避免諸多違規(guī)違法現(xiàn)象發(fā)生。且內(nèi)審工作的高效執(zhí)行可保障財務(wù)信息真實完整，利于基層醫(yī)療機構(gòu)提升經(jīng)營運轉(zhuǎn)效率，增強各部門之間緊密協(xié)作，使得經(jīng)營決策制定精準(zhǔn)、資金合理分配、資金實現(xiàn)最大化利用效率，基層醫(yī)療機構(gòu)能提升社會影響力，維持持續(xù)發(fā)展。

二、基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的必要性

基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的必要性在于提升整體管理水平。內(nèi)部控制的高效實施可將基層醫(yī)療機構(gòu)資源實現(xiàn)合理調(diào)度、資金提高運作效率，基層醫(yī)療機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)能全面掌握經(jīng)營實情，基層職工自覺依章行事，促進各部門工作的緊密聯(lián)系，使得基層醫(yī)療機構(gòu)能提升整體管理水準(zhǔn)、增強綜合實力。

基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的必要性在于促進經(jīng)營穩(wěn)健運作。內(nèi)部控制的高效實施可優(yōu)化資金合理調(diào)度，使得資金流向清晰、用途明確，利于各科室經(jīng)營活動的良好運作，推動戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)能盡快實現(xiàn)。

基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的必要性在于增強綜合效益。內(nèi)部控制的高效實施結(jié)合內(nèi)審強有力監(jiān)管可使得基層醫(yī)療機構(gòu)獲得經(jīng)營、社會雙重效益，提升公眾影響力，合理引進各類設(shè)備、確保資產(chǎn)安全完整，進而提升核心競爭優(yōu)勢，增強抵御風(fēng)險系數(shù)，促進基層醫(yī)療機構(gòu)能隨著醫(yī)療改革的深化發(fā)展而更加健康穩(wěn)定。

三、基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)控制度不夠健全

制度不夠健全是基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀問題之一。究其原因一方面在于內(nèi)控意識淡薄?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)多以技術(shù)業(yè)務(wù)為主導(dǎo)的事業(yè)單位，長期以來經(jīng)由財政撥款，有的管理者會欠缺財務(wù)內(nèi)控意識，認(rèn)為基層醫(yī)療機構(gòu)不以盈利為主，財務(wù)內(nèi)控與國家財政機構(gòu)、衛(wèi)生行政機構(gòu)、財務(wù)集中核算中心相關(guān)，與自身醫(yī)療機構(gòu)并無關(guān)聯(lián)。且多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者都是熟悉醫(yī)療業(yè)務(wù)的技術(shù)骨干，仍以輕管理重技術(shù)思想為核心，對財務(wù)內(nèi)控層面的政策、理論、實踐等缺乏深層次的系統(tǒng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，甚至很多管理者一手把控基層醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理工作，資金支取存在較大隨意性，還有個別管理者將財務(wù)管理工作定位財務(wù)出納的角色，欠缺財務(wù)管理人員參與業(yè)務(wù)、決策活動的意識。另一方面在于內(nèi)控制度無法有效實施。多數(shù)基層醫(yī)療機構(gòu)仍沿用傳統(tǒng)管理方法應(yīng)對新形勢下的諸多問題，由于內(nèi)控制度較為陳舊，即使做了較多工作，也難以針對性提升工作效率與質(zhì)量。陳舊的內(nèi)控機制并不能完全適宜現(xiàn)今醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展實際，因此在實施制度過程中會遇見矛盾、沖突情況，導(dǎo)致內(nèi)控制度實施遇到瓶頸難以突破。

（二）內(nèi)控環(huán)境不夠完善

環(huán)境不夠完善是基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀問題之一。良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控實施發(fā)展的基石，是內(nèi)控體系賴以生存的土壤。因此可以組織結(jié)構(gòu)、人員考核、崗位設(shè)置為切入點構(gòu)建和諧氛圍的內(nèi)控環(huán)境。但實際上，基層醫(yī)療機構(gòu)組織架構(gòu)較為模糊，多數(shù)高管存在工作交叉、重疊情況，導(dǎo)致出現(xiàn)問題時權(quán)責(zé)不明，不能迅速落實責(zé)任人及時采取后續(xù)措施，易出現(xiàn)推諉扯皮的管理混亂現(xiàn)象。且人員崗位也存在老齡化局態(tài)。財務(wù)人員多由后勤人員、即將退休醫(yī)生、兼職醫(yī)護人員擔(dān)任，不具備專業(yè)理論知識、不熟悉財政法律規(guī)章，甚至不具備會計資格專業(yè)證書。這就導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)問題時專業(yè)度不夠、職業(yè)敏感度不足、缺乏行為判斷力、易出現(xiàn)違規(guī)違法行為。比如職務(wù)不分離原則是為了避免出現(xiàn)管理漏洞，一旦相互制約的職務(wù)由同一人擔(dān)任，內(nèi)控很難真正發(fā)揮職能作用。且人員考核層面也存在不合理問題，難以激發(fā)職工工作積極性與競爭意識?？梢妰?nèi)控環(huán)境不完善會直接影響到內(nèi)控管理的成效。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)管不足

審計監(jiān)管不足是基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制存在的現(xiàn)狀問題之一。由于基層醫(yī)療機構(gòu)行業(yè)性質(zhì)影響，國家對其財務(wù)約束力較低，若是當(dāng)?shù)卣畬鶎俞t(yī)療機構(gòu)監(jiān)管力度不足，會導(dǎo)致醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控失效的問題，易產(chǎn)生負(fù)面影響。比如藥品、醫(yī)療器械采購層面、往來賬控制、固定資產(chǎn)控制管理、崗位輪崗等問題都是財務(wù)管理的工作范疇。若是內(nèi)部監(jiān)管力度不足、關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制出現(xiàn)紕漏，會制約到基層醫(yī)療機構(gòu)的良好發(fā)展。若是基層醫(yī)療機構(gòu)仍沒有重視內(nèi)部審計的監(jiān)管職能作用，在人員配備、機構(gòu)設(shè)置上都不夠完善，自然會使得內(nèi)審工作無法有效執(zhí)行，易導(dǎo)致內(nèi)部出現(xiàn)工作玩忽職守、管理濫用職權(quán)的現(xiàn)象。欠缺強力監(jiān)管就無法及時整改，也無法推動內(nèi)控體系充分發(fā)揮效能作用。

四、基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)對對策

（一）健全內(nèi)控制度

針對內(nèi)控制度不夠健全的現(xiàn)狀問題，基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)控制度?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)控意識。圍繞內(nèi)控意識淡薄的問題現(xiàn)狀需要提升上下職工思想認(rèn)知。管理者需提升內(nèi)控機制、會計核算、監(jiān)督職能的價值認(rèn)知，加強對別企機構(gòu)成功內(nèi)控經(jīng)驗的深度實踐探索，進而重視醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理工作、注重財務(wù)管理角色定位，并在制定決策時參考財務(wù)管理專業(yè)意見，重視內(nèi)控實施與貫徹成效。基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)定期組織內(nèi)控培訓(xùn)教育活動。一方面以內(nèi)控知識理論為基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境加大內(nèi)控理念宣傳，使得基層醫(yī)療機構(gòu)上下職工明晰自身崗位在內(nèi)控體系角色作用，進而增強深度認(rèn)知，加強工作精細(xì)化管理。另一方面可以醫(yī)療機構(gòu)自身存在的內(nèi)控環(huán)節(jié)問題為主題，促進各部門圍繞問題開展深度探討、有效交流，使得各部門能加強緊密聯(lián)系，集思廣益處理新時期下存在的內(nèi)控問題，促進內(nèi)控機制在醫(yī)療機構(gòu)充分發(fā)揮出職能作用。

基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)革新內(nèi)控機制?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)要突破管理局限性，結(jié)合內(nèi)外部變化因素探討適宜自身機構(gòu)發(fā)展的內(nèi)控體制，在原內(nèi)控水平基礎(chǔ)上加強思想的革新與轉(zhuǎn)變，保持勇于開拓創(chuàng)新的精神、以長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向去完善內(nèi)控機制?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)可結(jié)合濃厚文化建設(shè)氛圍來提倡人人內(nèi)控、人人管理的意識，將內(nèi)控步調(diào)自上而下、自下而上統(tǒng)一，才能促進醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控構(gòu)建完善，能契合醫(yī)療機構(gòu)特點而推動良好發(fā)展。

內(nèi)控體系涉及范圍較廣，在預(yù)算控制方面，基層醫(yī)療機構(gòu)要保障預(yù)算編制的科學(xué)性，要與戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃導(dǎo)向保持一致，注重編制的全面性、合理性，促進各部門的積極參與性，定期開展預(yù)算分析，及時找出成因并解決，使得基層醫(yī)療機構(gòu)能增強經(jīng)濟效益；在收入控制上，基層醫(yī)療機構(gòu)要加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)要點控制，可結(jié)合信息技術(shù)手段保障數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)傳輸、綜合分析、實時共享，減少徇私舞弊現(xiàn)象概率；在支出控制上要摒棄事后審核模式，要加強經(jīng)濟事項事前的審核、審查、審批，嚴(yán)格執(zhí)行三級審批制可加大憑證審核力度、提升審查重點、確保審批高效。

（二）改善內(nèi)控環(huán)境

針對內(nèi)控制度不夠健全的現(xiàn)狀問題，基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)控環(huán)境。

基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建規(guī)范組織框架。規(guī)范組織結(jié)構(gòu)可明晰劃分各組織角色的工作權(quán)責(zé)，使得內(nèi)控責(zé)任能有效落實到各部門、各崗位，利于決策順利上情下達，利于內(nèi)控問題能有效反饋、迅速上報，促進內(nèi)控活動能迅速落實，增強內(nèi)控的執(zhí)行力度。且基層醫(yī)療機構(gòu)要注意職務(wù)不相容要分離的原則，執(zhí)行與監(jiān)管崗位要分離、采購與付款要分離、記賬與支取要分離，削減徇私舞弊的概率，使得基層醫(yī)療機構(gòu)組織框架規(guī)范、工作公開公正、崗位明確分工、管理精細(xì)、明確，利于內(nèi)控實施的有效開展。

基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)提升人員素質(zhì)水平，正所謂術(shù)業(yè)有專攻，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)引進綜合型財務(wù)管理人才。醫(yī)療機構(gòu)以醫(yī)療技術(shù)優(yōu)勢較為突出，基層管理階層多由醫(yī)療人員兼任，管理技能專業(yè)度有所欠缺?？山Y(jié)合良好薪酬機制與合理激勵機制吸引高素質(zhì)、高實踐水平的綜合管理人才，增強財務(wù)團隊新鮮血液，為內(nèi)控建設(shè)增加勃勃生機。醫(yī)療機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)加大現(xiàn)有人員素質(zhì)培訓(xùn)。以現(xiàn)今財務(wù)管理思想、政策、技術(shù)要點、問題處理等內(nèi)容為主題加強對理論及相應(yīng)案例的高效分析與探討，使得財務(wù)管理人員能具備職業(yè)敏銳度，增強應(yīng)對問題。

基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理考核機制?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點設(shè)置科學(xué)合理的績效考核體系，一方面將內(nèi)控責(zé)任明晰劃分到各崗位績效指標(biāo)，利于后續(xù)評估考核完成情況、挖掘工作缺失問題，另一方面可結(jié)合有效獎懲機制來約束職工違法亂紀(jì)行為，構(gòu)建醫(yī)療機構(gòu)良好競爭氛圍，使得職工能自覺遵循內(nèi)控機制行事，加強工作規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性，也利于基層醫(yī)療機構(gòu)從績效評估中挖掘管理漏洞問題，促進內(nèi)控機制的進一步完善。

（三）構(gòu)建監(jiān)督機制

針對內(nèi)部審計監(jiān)管不足的現(xiàn)狀問題，基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建監(jiān)督機制。

基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)審職能作用。內(nèi)審是對醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)運行的強有力監(jiān)督，是對內(nèi)控執(zhí)行成效的檢驗過程，助于醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)控體系充分發(fā)揮職能，利于醫(yī)療機構(gòu)會計制度趨于精細(xì)化、提高醫(yī)療機構(gòu)的良好運作效率，減少信息失誤、運作不靈的困境，也促進醫(yī)療機構(gòu)能及時認(rèn)知管理漏洞，不斷積極調(diào)整，更好地適應(yīng)醫(yī)療大環(huán)境政策，實現(xiàn)良好生存發(fā)展。

基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)審工作力度?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)應(yīng)重視內(nèi)審工作的高效實施。第一要引進專業(yè)內(nèi)審人才，專職專位提升內(nèi)審工作成效。高素質(zhì)專業(yè)人員可運用自身知識儲備及經(jīng)驗來促進內(nèi)審職能充分發(fā)揮，使得內(nèi)審工作能有效實施、凸顯內(nèi)審工作價值。第二完善審計機制。內(nèi)審機制要明確、精細(xì)，并結(jié)合自身醫(yī)療機構(gòu)特點去擴大內(nèi)審工作覆蓋面。不僅僅要注重基層醫(yī)療內(nèi)部的賬務(wù)問題、資產(chǎn)安全，還應(yīng)當(dāng)注意風(fēng)險規(guī)避、績效考核等層面，使得內(nèi)審工作實現(xiàn)最大化價值，促進基層醫(yī)療機構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)束語

基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的必要性在于提升整體管理水平、促進經(jīng)營穩(wěn)健運作、增強綜合效益。針對內(nèi)控制度不夠健全的現(xiàn)狀問題，基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)控制度?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)控意識，管理者要增強內(nèi)控機制的深度認(rèn)知、重視財務(wù)管理角色定位，進而革新內(nèi)控機制，突破管理局限，促進內(nèi)控機制不斷完善；針對內(nèi)控制度不健全的現(xiàn)狀問題，基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)控環(huán)境。構(gòu)建規(guī)范組織結(jié)構(gòu)可明確權(quán)責(zé)、明晰分工，利于推進內(nèi)控工作高效開展，還應(yīng)當(dāng)提升人員素質(zhì)水平，引進綜合管理人員、加強現(xiàn)有人員素質(zhì)培訓(xùn)利于內(nèi)控機制具備勃勃生機。還應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的考核機制，注重考核科學(xué)合理性、獎懲激勵約束性；針對內(nèi)部審計監(jiān)管不足的現(xiàn)狀問題，基層醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建監(jiān)督機制。重視內(nèi)審職能作用、加大內(nèi)審工作力度，使得內(nèi)審能強化監(jiān)管職能，不斷推動內(nèi)控體系實施完善、執(zhí)行高效。

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79-80.

（作者劉超群單位系會理市益門鎮(zhèn)中心衛(wèi)生院；作者陳秋伶單位系吉利學(xué)院）