陸志勇

摘要：EPC項(xiàng)目實(shí)施過程中，為了更好進(jìn)行項(xiàng)目統(tǒng)籌管理，確保建設(shè)項(xiàng)目有序銜接，建設(shè)方將設(shè)計(jì)、采購和施工交給一家工程總承包單位實(shí)施，從而促使項(xiàng)目提高質(zhì)量和效益，減少招標(biāo)成本，有利于控制總投資。EPC建設(shè)項(xiàng)目在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，在明確跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，積極發(fā)揮業(yè)主的權(quán)利作用，保障審計(jì)工作的順利落實(shí)。

關(guān)鍵詞：EPC總承包項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)防控

一、EPC總承包工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概念及作用

（一）跟蹤審計(jì)概念

EPC跟蹤審計(jì)是審計(jì)人員、機(jī)構(gòu)依照國家相關(guān)法律法規(guī)運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)以預(yù)防性為目的，采取提前介入，過程跟蹤的一種全新的審計(jì)監(jiān)管模式。其審計(jì)方法可以協(xié)助建設(shè)、項(xiàng)目總承包單位有效落實(shí)審查監(jiān)督工作事項(xiàng)，確保建設(shè)資料真實(shí)、可靠。

（二）跟蹤審計(jì)的作用

跟蹤審計(jì)主要圍繞“全程跟蹤、提前介入、立足整改”的建設(shè)思路，將審計(jì)監(jiān)督步驟有效前移。針對項(xiàng)目可能發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出審計(jì)建議，確保EPC總承包項(xiàng)目參與責(zé)任方工作內(nèi)容更廣泛、全面，周期更持續(xù)。另外，跟蹤審計(jì)模式可以輔助審計(jì)人員有效規(guī)避“病害”，在實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)質(zhì)量的目標(biāo)同時(shí)，起到“邊審計(jì)、邊規(guī)范、邊整改”的作用，降低項(xiàng)目投資損失風(fēng)險(xiǎn)?？傊檶徲?jì)相對于事后審計(jì)優(yōu)勢在于把問題發(fā)現(xiàn)提前，審計(jì)過程更透徹。

二、EPC總承包工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的必要性

EPC項(xiàng)目因受內(nèi)、外部因素影響較大，為促進(jìn)工程建設(shè)項(xiàng)目效益提升，確保工程造價(jià)在合理范圍內(nèi)，業(yè)主應(yīng)積極發(fā)揮自身管理優(yōu)勢，與審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)作，避免投資失控帶來的風(fēng)險(xiǎn)。首先，為確保管理效率，彌補(bǔ)各管理漏洞，各部門要積極發(fā)揮自身甲方作用，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際需求，采用有效審計(jì)措施；其次，要跟蹤審計(jì)從設(shè)計(jì)、采購、施工和驗(yàn)收等多環(huán)節(jié)入手，對造價(jià)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格把控，確保工程整體效益以及審計(jì)工作全面性。

在EPC項(xiàng)目模式下，設(shè)計(jì)單位、施工總承包單位形成了利益共同體，他們往往追求投資最大化。設(shè)計(jì)單位為了他們的共同利益，常常超標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，造成設(shè)計(jì)過于保守，甚至直接聽命于施工總承包單位的要求，最終的投資卻由業(yè)主買單。

三、EPC總承包項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的SWOT分析

（一）內(nèi)部優(yōu)勢

1．以成本為主要審計(jì)內(nèi)容

EPC總承包項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程與施工過程是同步進(jìn)行的，這要求審計(jì)人員從工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工以及結(jié)算等各階段入手，通過加強(qiáng)對人、材、機(jī)等價(jià)格的審核，保證了EPC總承包項(xiàng)目在建設(shè)工程實(shí)施成本是真實(shí)、有效的。

2．采用聯(lián)合審計(jì)方式

EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)方法采用聯(lián)合審計(jì)形式。這一審計(jì)方法過程中，由于審計(jì)人員在綜合素質(zhì)及專業(yè)知識結(jié)構(gòu)上存在單一性，審計(jì)部門需要與使用和工程管理等相關(guān)部門的專業(yè)人員組成聯(lián)合審計(jì)小組，有效實(shí)現(xiàn)了專業(yè)技術(shù)綜合化，對整個(gè)EPC總承包項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保投資可控。

3．有助于加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)溝通效力

就目前實(shí)際情況可知，EPC項(xiàng)目因投資金額較大，通常會涉及環(huán)保、文物、拆遷等多個(gè)任務(wù)環(huán)節(jié)，涉及范圍較廣。這意味著，EPC總承包模式下的跟蹤審計(jì)可以根據(jù)現(xiàn)場實(shí)際情況，在整合審計(jì)思路同時(shí)，有效分析項(xiàng)目實(shí)施施工階段前后關(guān)聯(lián)因素，避免因推諉造成大量簽證積壓等現(xiàn)象，加快審核速度，有利于經(jīng)濟(jì)效益良序提升。

4．重視前期決策工作

跟蹤審計(jì)是指從建設(shè)項(xiàng)目籌建至竣工驗(yàn)收所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，此方法不僅強(qiáng)調(diào)對總承包建設(shè)項(xiàng)目各施工過程造價(jià)控制，還要對設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段等前期決策工作事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。

（二）內(nèi)部劣勢

1．審計(jì)要求落實(shí)困難

EPC總承包模式下，項(xiàng)目業(yè)主方不會與總承包下方的施工單位建立合作關(guān)系，跟蹤審計(jì)過程內(nèi)容延伸受限明顯，且在實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算工作過程中，審計(jì)結(jié)論對乙方直接經(jīng)濟(jì)利益影響較大，導(dǎo)致下層單位出現(xiàn)刻意阻礙審計(jì)工作進(jìn)行、配合審計(jì)機(jī)構(gòu)意愿不強(qiáng)問題存在，審計(jì)要求難以落實(shí)。

2．業(yè)主控制力較弱，審計(jì)主體介入點(diǎn)模糊

EPC總承包項(xiàng)目跟蹤審計(jì)因?qū)徲?jì)介入需求階段不一致性等特點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)效果也就有所不同。大多數(shù)人員認(rèn)為，審計(jì)工作介入越早審計(jì)效果也就越好，但在實(shí)際實(shí)施工作中，因?qū)徲?jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)知識，難以在該階段發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有作用。

3．審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)較大

我國現(xiàn)有EPC總承包模式下的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)在對項(xiàng)目管理、造價(jià)控制進(jìn)行監(jiān)督管理過程中，發(fā)生依據(jù)不足、審計(jì)程序不當(dāng)、審計(jì)披露結(jié)論不準(zhǔn)以及職業(yè)操守不夠等風(fēng)險(xiǎn)依然屢見不鮮，導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)算糾紛和審計(jì)失效風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)概率難以避免。例如：大部分審計(jì)人員因?qū)I(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰η啡保谄漤?xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)意識判斷上易出現(xiàn)偏離，加大了審計(jì)工作量及難度。

4．審計(jì)定位不準(zhǔn)，存在認(rèn)識誤區(qū)

由于EPC項(xiàng)目總承包模式下的工程參與方較多，管理層級多、日常工作接口和管理界面不夠清晰，工程分包商、供應(yīng)商管理關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)與工程監(jiān)理等單位出現(xiàn)職責(zé)空白或者重疊問題明顯。現(xiàn)有EPC中項(xiàng)目將跟蹤審計(jì)重點(diǎn)主要集中在投資造價(jià)、項(xiàng)目預(yù)算以及決算上，審計(jì)目標(biāo)單一，且大多數(shù)總承包項(xiàng)目現(xiàn)有審計(jì)情況，是以實(shí)施“貼身型”全程跟蹤戰(zhàn)略，在不分項(xiàng)目實(shí)際大小就進(jìn)行資金投入，人力、物力、財(cái)力浪費(fèi)較大?？傊?，審計(jì)全面性嚴(yán)重缺失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被迫增加。

（三）外部機(jī)會

1．審計(jì)對象擴(kuò)展

近年來，我國EPC項(xiàng)目審計(jì)對象從原有的政府建設(shè)關(guān)口單位以外，逐步擴(kuò)展到一些大型企業(yè)以及施工單位、招標(biāo)管理單位及設(shè)計(jì)單位。審計(jì)對象的延伸為實(shí)施審計(jì)工作開展積累了大量歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，現(xiàn)實(shí)意義重大。

2．能夠有效克制采購、設(shè)計(jì)階段存在的問題

通過EPC總承包模式，可以有效發(fā)揮項(xiàng)目整體審計(jì)功能，發(fā)揮建設(shè)方、承包商自身主導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)資源整合，在利于解決專業(yè)性人才緊缺問題基礎(chǔ)上，輔助設(shè)計(jì)采購施工中環(huán)節(jié)部門銜接，避免審計(jì)和施工環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，有利于推動建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量完成及成本把控。

3．審計(jì)執(zhí)法環(huán)境日益改善

隨著國家審計(jì)自身發(fā)展以及政府管理需求的客觀體現(xiàn)，許多建設(shè)項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人也越來越意識到審計(jì)部門建議對管理工作實(shí)際作用，使其配合審計(jì)監(jiān)督、調(diào)查，接受審計(jì)結(jié)果程度大幅提升，跟蹤審計(jì)執(zhí)法環(huán)境日益改善。

（四）外部威脅

1．審計(jì)任務(wù)與實(shí)際資源配置關(guān)系矛盾

隨著EPC總承包建設(shè)投資項(xiàng)目不斷增加以及各級政府和大眾對審計(jì)披露問題的關(guān)注，審計(jì)工作在社會市場中所產(chǎn)生的作用越發(fā)明顯。但是，以此帶來的計(jì)劃性任務(wù)和臨時(shí)性審計(jì)任務(wù)也在急速增長，審計(jì)資源緊張。審計(jì)資源缺乏與高審計(jì)質(zhì)量環(huán)境需求相背離，加上跟蹤審計(jì)內(nèi)容通常存在涉及范圍較廣、時(shí)間較長等特點(diǎn)，因此，現(xiàn)有審計(jì)資源條件下，審計(jì)任務(wù)與實(shí)際資源配置二者關(guān)系是相矛盾的。

2．“以一敵多”局面仍然明顯

當(dāng)前，社會誠信問題仍舊明顯，出現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)現(xiàn)象比比皆是，跟蹤審計(jì)原始資源基礎(chǔ)性支撐依然薄弱。從近幾年EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)情況來看，拆遷資料作假、監(jiān)理單位失職等問題屢見不鮮，建設(shè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)可靠性較差。另外，因部分利益驅(qū)使，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，受施工單位、建設(shè)單位、監(jiān)理、材料供應(yīng)商等群體的統(tǒng)一抵觸，導(dǎo)致審計(jì)工作從一開始就形成“以一敵多”的局面。

3．相關(guān)制度相對不完善

在EPC總承包項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，由于審計(jì)管理體系不完善作為最常見的風(fēng)險(xiǎn)問題之一，難免會出現(xiàn)一些因?qū)徲?jì)規(guī)范內(nèi)容判斷不準(zhǔn)、職權(quán)不清晰產(chǎn)生利益糾紛問題。不僅如此，EPC工程項(xiàng)目總承包商市場準(zhǔn)入制度規(guī)范缺失嚴(yán)重，行業(yè)指導(dǎo)性不強(qiáng)。另外，從管理人才角度來看，EPC總承包項(xiàng)目業(yè)主對項(xiàng)目存在干預(yù)過度、管理超出合理范疇等問題，在施工、采購等資源也沒有體現(xiàn)出管理統(tǒng)一化的特點(diǎn)，整合不全面。

四、EPC項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防控策略

EPC跟蹤審計(jì)模式下，可在加強(qiáng)甲方工程建設(shè)管理基礎(chǔ)上，有效做好工程造價(jià)成本的監(jiān)控。一方面，實(shí)施跟蹤審計(jì)可以有效提升管理效果，降低工程建成管理漏洞頻率；另一方面，對EPC總承包項(xiàng)目展開跟蹤審計(jì)模式，在一定程度上可以幫助項(xiàng)目從招投標(biāo)、項(xiàng)目設(shè)備采購以及最終結(jié)算等各環(huán)節(jié)有效控制造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)結(jié)論、真實(shí)、有效。

（一）前期項(xiàng)目、階段審計(jì)

EPC總承包項(xiàng)目，往往是以項(xiàng)目初步概算設(shè)計(jì)作為投資控制目標(biāo)，進(jìn)行招投標(biāo)。倘若概算投資資金總額因業(yè)務(wù)需要變動增加或者項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)深度不夠，造成概算不規(guī)范，那么隨著監(jiān)理、設(shè)計(jì)費(fèi)用增加，導(dǎo)致整體建設(shè)項(xiàng)目成本也會增加。這要求審計(jì)人員務(wù)必從有效性、經(jīng)濟(jì)性、全面性角度出發(fā)，對項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)、可研性報(bào)告以及單位資質(zhì)等資料進(jìn)行準(zhǔn)確審查，在建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)及概算程序問題上從審計(jì)廣度、深度進(jìn)行細(xì)致分析，著重審定該項(xiàng)目是否合規(guī)，是否為EPC項(xiàng)目提供可靠審計(jì)依據(jù)。

研究數(shù)據(jù)表明，設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的影響程度約占70%，施工階段的影響卻很小。因此，在設(shè)計(jì)前期就應(yīng)引進(jìn)工程咨詢企業(yè)。業(yè)主單位要充分依靠使用部門和工程管理部門對設(shè)計(jì)文件不合理的地方提出意見并在合同中提出限額設(shè)計(jì)的具體要求。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)

EPC總承包模式審計(jì)過程中，審計(jì)人員通常將EPC合同和招投標(biāo)文件作為審計(jì)依據(jù)，在施工、設(shè)計(jì)有機(jī)結(jié)合情況下，對施工圖紙合法性以及是否影響工程進(jìn)度及質(zhì)量水平展開合理優(yōu)化范圍審計(jì)工作事項(xiàng)。另外，EPC總承包建設(shè)項(xiàng)目可根據(jù)自身項(xiàng)目特點(diǎn)，在施工階段結(jié)合質(zhì)量控制管理制度對承建項(xiàng)目劃分控制點(diǎn)，認(rèn)真審查建設(shè)項(xiàng)目是否存在驗(yàn)收隱蔽、質(zhì)量驗(yàn)收不規(guī)范、簽證內(nèi)容不真實(shí)等問題。同時(shí)，審計(jì)人員進(jìn)行總承包項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，還應(yīng)以市場價(jià)格變動為參考，以便從招標(biāo)、合同采購以及物資招采、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)入手，提升EPC建設(shè)項(xiàng)目在采購物資環(huán)節(jié)的全面審計(jì)效果。

（三）項(xiàng)目竣工結(jié)算階段

該階段審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)把工程造價(jià)、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)以及交付資產(chǎn)情況列入其中。

一是工程造價(jià)。審計(jì)工程造價(jià)問題時(shí)應(yīng)把審計(jì)結(jié)算原則、材料綜合單價(jià)、項(xiàng)目措施費(fèi)以及現(xiàn)場勘探調(diào)查費(fèi)等內(nèi)容列入。

二是竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。該審計(jì)過程需以項(xiàng)目決算報(bào)表編制方法作為審計(jì)內(nèi)容主體，認(rèn)真審查項(xiàng)目是否存在預(yù)算資金執(zhí)行不到位，監(jiān)理及中介咨詢產(chǎn)生的費(fèi)用不合規(guī)，由過去雙方簽訂的施工合同、圖紙、預(yù)算定額以及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否在權(quán)益范圍內(nèi)的審核，以及查詢施工理賠成因等。

三是資產(chǎn)交付使用情況。該審計(jì)過程對象關(guān)注重點(diǎn)可放在成本計(jì)算是否正確，各資產(chǎn)成本分?jǐn)傆?jì)算是否合理，項(xiàng)目交付后資產(chǎn)數(shù)量與實(shí)存數(shù)量是否一致，資產(chǎn)交付權(quán)屬是否清晰，具體工作內(nèi)容如下所示。

1．當(dāng)周期較長的工程施工完畢后，各建設(shè)參與方往往降低風(fēng)險(xiǎn)管理意識，這時(shí)，相關(guān)跟蹤審計(jì)部門及人員更應(yīng)該對容易出現(xiàn)問題細(xì)節(jié)上進(jìn)行真實(shí)、有效的判斷把控。

2．對招投標(biāo)、施工合同、人工材料等措施反復(fù)瀏覽，以確保風(fēng)險(xiǎn)約定協(xié)議內(nèi)容是否完整。

3．項(xiàng)目施工完畢后，審計(jì)人員應(yīng)對項(xiàng)目所申報(bào)的工程量進(jìn)行著重審核，查詢是否存在多計(jì)、漏計(jì)工程量參數(shù)情況發(fā)生。

4．在建設(shè)過程中材料單價(jià)、設(shè)備是否合規(guī)問題處理上，不能僅以發(fā)票為參考，要著重了解該項(xiàng)目單位是否存在以次充好、是否有應(yīng)調(diào)、未調(diào)，虛報(bào)結(jié)算材料情況發(fā)生。

5．要審查費(fèi)用計(jì)算來源和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，有無新增清單套取高定額、虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、隨意提高計(jì)價(jià)基數(shù)等情況。

總之，EPC總承包項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)范圍較廣、專業(yè)性較強(qiáng)的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理角度出發(fā)，確定審計(jì)重點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)施階段利用特定審計(jì)程序確定審計(jì)方案，從而有效規(guī)避項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語

綜上所述，在EPC項(xiàng)目建設(shè)過程中，做好跟蹤審計(jì)工作具有重要作用。但是，受到各種因素的影響，跟蹤審計(jì)工作中往往存在很多風(fēng)險(xiǎn)隱患。針對這些風(fēng)險(xiǎn)隱患，應(yīng)采取有效的防范措施。在實(shí)際跟蹤審計(jì)過程中，需完善管理體系、做好前期準(zhǔn)備、重視資金使用，從而實(shí)現(xiàn)全過程、全方位、全角度的防控管理。同時(shí)，EPC作為新生事物，沒有固定的操作規(guī)范，參建各方要根據(jù)不同項(xiàng)目不斷探索、不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為今后的新項(xiàng)目積累經(jīng)驗(yàn)。

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（作者單位：湖南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）