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經(jīng)濟(jì)新常態(tài)強(qiáng)調(diào)結(jié)構(gòu)穩(wěn)增長，體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力的轉(zhuǎn)換、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的再平衡，同時(shí)也意味著企業(yè)發(fā)展面臨新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)，這也賦予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新變化、新內(nèi)涵。隨著國有企業(yè)“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立和政府對(duì)國有企業(yè)以“管資產(chǎn)向管資本”的監(jiān)管職能轉(zhuǎn)變，國有企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理機(jī)制初步形成，董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)監(jiān)督體系逐步完善。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)對(duì)國有企業(yè)發(fā)展的影響

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，對(duì)國有企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展提出了更高的要求。

首先，國有企業(yè)發(fā)展方面。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，國有企業(yè)必須做大、做強(qiáng)、做優(yōu)。具體體現(xiàn)在：大量業(yè)務(wù)相同（似）的國有企業(yè)合并，減少企業(yè)間過度競(jìng)爭(zhēng)；通過對(duì)企業(yè)所在的上下游進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈延伸，形成完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，坐實(shí)產(chǎn)業(yè)鏈“鏈主”地位；突破技術(shù)壁壘和封鎖，通過科技創(chuàng)新保持企業(yè)的生命力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第二，國有企業(yè)監(jiān)管方面。2017 年《國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院國資委以管資本為主推進(jìn)職能轉(zhuǎn)變方案的通知》（國辦發(fā)〔2017〕38 號(hào)）強(qiáng)調(diào)了國資委對(duì)國有企業(yè)管理職能的重大轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步精簡(jiǎn)監(jiān)管事項(xiàng)，擴(kuò)大國有企業(yè)自主決策的權(quán)限。明確“取消一批監(jiān)管事項(xiàng)、下放一批監(jiān)管事項(xiàng)、授權(quán)一批監(jiān)管事項(xiàng)、移交一批社會(huì)公共管理事項(xiàng)”，這一轉(zhuǎn)變有利于增強(qiáng)國有企業(yè)經(jīng)營的靈活性，激發(fā)國有企業(yè)的創(chuàng)造力。但隨之，國有企業(yè)管理層的“受托責(zé)任”進(jìn)一步加大。

第三，國有企業(yè)自我監(jiān)督方面。隨著國有企業(yè)不斷做大做強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，也提出了更高、更多地要求。內(nèi)部審計(jì)工作要“刀鋒向內(nèi)”，對(duì)企業(yè)進(jìn)行“自我診斷、自我解剖”。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)、審計(jì)工作的質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)人員的水平都提出了更高、更嚴(yán)格的要求。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的問題

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)背景下，國有企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)模式更加多元化、組織模式更復(fù)雜化、產(chǎn)品創(chuàng)新更加靈活，資產(chǎn)管理規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，為了達(dá)到較好的經(jīng)營管理目標(biāo)，獲得較好的收益，企業(yè)管理者的受托責(zé)任也進(jìn)一步增長。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵也應(yīng)進(jìn)一步豐富和發(fā)展，從財(cái)務(wù)審計(jì)著手進(jìn)一步擴(kuò)大到業(yè)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制、管理提升方面。內(nèi)部審計(jì)工作越來越受到公司董事會(huì)的重視，但內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題也越來越清晰地顯現(xiàn)。

（一）內(nèi)部審計(jì)制度不健全

內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施運(yùn)行必須依靠于企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范，以規(guī)范約束審計(jì)工作行為、保證審計(jì)工作質(zhì)量。然而實(shí)際工作中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、體系不夠健全，導(dǎo)致企業(yè)人員選取被審計(jì)對(duì)象隨意、內(nèi)部審計(jì)工作缺乏質(zhì)量復(fù)核、審計(jì)工作缺乏監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作往往停留在可見的內(nèi)部數(shù)據(jù)和有限的外部數(shù)據(jù)中，審計(jì)的重點(diǎn)局限在對(duì)財(cái)務(wù)工作的審計(jì)。然而，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，企業(yè)業(yè)務(wù)形態(tài)呈現(xiàn)多元化態(tài)勢(shì)，涵蓋多領(lǐng)域、多區(qū)域，數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系更顯繁雜。由于公司管理理念未能跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用并沒有得到充分發(fā)揮，降低了內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。同時(shí)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)對(duì)象發(fā)生了改變，大量審計(jì)線索“涌現(xiàn)”，如何充分發(fā)現(xiàn)這些線索、如何使用海量的數(shù)據(jù)，使得審計(jì)工作更加繁復(fù)、審計(jì)內(nèi)容更加復(fù)雜。例如，在內(nèi)部審計(jì)工作中，未對(duì)數(shù)據(jù)需求、數(shù)據(jù)分析等的要求以及大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)流程規(guī)范等體系進(jìn)行明確規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏依據(jù)。綜上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境亟須進(jìn)一步優(yōu)化、提升。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

只有保證充分的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門才能發(fā)揮其對(duì)管理提升的促進(jìn)作用。但是目前，很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門由財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門兼任，以“財(cái)務(wù)審計(jì)部”“法務(wù)合規(guī)部”的形式存在。內(nèi)部審計(jì)工作和其他財(cái)務(wù)工作、法務(wù)工作一樣，向公司的管理層匯報(bào)，而非直接向董事會(huì)匯報(bào)。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門不是由董事會(huì)考核，而是和其他工作一樣由公司統(tǒng)一的績(jī)效管理部門考核，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置、匯報(bào)對(duì)象、考核機(jī)制都受限于“被審計(jì)對(duì)象”，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)的過程中就會(huì)面臨來自公司內(nèi)部管理層領(lǐng)導(dǎo)的壓力，審計(jì)人員礙于人情、自身的經(jīng)濟(jì)利益、考核壓力等原因，工作中存在避重就輕、避實(shí)就虛的情況，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的獨(dú)立性。缺少獨(dú)立性的企業(yè)審計(jì)工作就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員頻繁受到企業(yè)的管理人員不當(dāng)干涉，甚至造成審計(jì)人員無法做到正常履行審計(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)，嚴(yán)重降低了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作開展時(shí)間滯后

作為內(nèi)部審計(jì)重要方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展滯后，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多以離任審計(jì)為主，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較少。任中審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)出現(xiàn)的傾向性、苗頭性的問題，從而能夠及時(shí)制止和糾正問題。同時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定后，能及時(shí)將責(zé)任兌現(xiàn)落實(shí)到其績(jī)效考核中。在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以對(duì)問題進(jìn)行及時(shí)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正、問責(zé)，進(jìn)而造成不必要的損失。實(shí)踐中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多以離任審計(jì)形式出現(xiàn)，任中審計(jì)相對(duì)缺乏。

（四）內(nèi)部審計(jì)的人員素養(yǎng)亟待提高

當(dāng)前的審計(jì)人員雖然單項(xiàng)能力突出，但綜合能力較弱，自身的知識(shí)水平?jīng)]有進(jìn)行及時(shí)的更新，導(dǎo)致部分人員的能力更多地局限在了財(cái)務(wù)知識(shí)上，對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)的操作了解較少。這也是導(dǎo)致對(duì)新的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程不熟練的原因。因此，一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員不僅應(yīng)具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還應(yīng)結(jié)合公司的特點(diǎn)，規(guī)劃有針對(duì)性的個(gè)性化的審計(jì)流程。如果內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的專業(yè)水平和素質(zhì)，并對(duì)其工作提出嚴(yán)格要求，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相對(duì)較低。而且大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)流程不敏感，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，依舊受到傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式與方法的制約。

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建議

內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)以改善內(nèi)部控制、提升風(fēng)險(xiǎn)管理、增加組織價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，持續(xù)增加審計(jì)工作的廣度、力度、深度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作從“有”向“優(yōu)”轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作密切關(guān)注公司改革發(fā)展中的不確定因素，服務(wù)公司創(chuàng)新轉(zhuǎn)型發(fā)展；持續(xù)關(guān)注業(yè)務(wù)開展的合法合規(guī)性，服務(wù)公司依法依規(guī)穩(wěn)健運(yùn)營；重點(diǎn)關(guān)注高剩余風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，服務(wù)公司跨市場(chǎng)、跨監(jiān)管復(fù)雜市場(chǎng)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。從根源上內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從如下方面不斷完善、提升：

（一）從上至下完善公司治理管控體系

第一，健全公司的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會(huì)、董事會(huì)、黨委會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營管理層，分別定位于公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)。在企業(yè)經(jīng)營管理中，應(yīng)明確相應(yīng)機(jī)構(gòu)的議事規(guī)則、決策權(quán)限。

公司組織架構(gòu)示意圖

第二，賦予內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性。從內(nèi)審部門的設(shè)置、制度機(jī)制、績(jī)效考核三個(gè)維度來保障內(nèi)審部門的獨(dú)立性。（1）內(nèi)部審計(jì)部門直接接受公司董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，定期向董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)匯報(bào)工作，包括：內(nèi)部審計(jì)長期規(guī)劃、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等直接向公司董事會(huì)匯報(bào)。（2）制度機(jī)制。公司形成《內(nèi)部審計(jì)制度》《審計(jì)結(jié)果應(yīng)用制度》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南》以及其他內(nèi)部審計(jì)工作指引等，規(guī)定工作回避制度。從制度上保證內(nèi)部審計(jì)工作和人員的獨(dú)立性、客觀性。（3）績(jī)效考核。董事會(huì)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門建立單獨(dú)的激勵(lì)約束機(jī)制，并對(duì)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人履職盡責(zé)情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬水平不低于本公司其他部門同職級(jí)人員平均水平。（4）內(nèi)部審計(jì)外部化。根據(jù)工作需要，必要時(shí)委托外部中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)工作，將“內(nèi)部審計(jì)外部化”，提升內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)性。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作前移，從事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變

第一，創(chuàng)新審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)人員就要摒棄傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的慣性思維，將內(nèi)部審計(jì)工作日?；?、數(shù)據(jù)化、可視化，審計(jì)人員在審計(jì)工作中保持高度的警覺性，通過各種審計(jì)方法，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)、線索。轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、革新審計(jì)方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)控缺陷，將局部的現(xiàn)象問題提到公司全局高度去深入挖掘和分析，及時(shí)提出針對(duì)性的意見和建議，從根源解決審計(jì)問題，防患于未然。

第二，離任審計(jì)向任中審計(jì)轉(zhuǎn)變。利用信息技術(shù)手段，通過日常工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，采用“四不兩直”等工作方式突擊性地對(duì)關(guān)鍵崗位及領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使經(jīng)營者放棄僥幸心態(tài)，時(shí)刻保持合規(guī)意識(shí)、合法經(jīng)營。另外，內(nèi)部審計(jì)工作除關(guān)注財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、公司領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，同時(shí)也要關(guān)注公司內(nèi)部控制的有效性、企業(yè)文化建設(shè)等方面。

（三）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，推動(dòng)制度完善和管理提升

做好審計(jì)整改“后半篇文章”，把審計(jì)監(jiān)督與完善制度、強(qiáng)化管理、員工考核、人事任免等工作有機(jī)結(jié)合起來。對(duì)內(nèi)部審計(jì)指出的問題，督促被審計(jì)單位及時(shí)整改，逐項(xiàng)對(duì)賬銷號(hào)；對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的合理化建議，及時(shí)跟進(jìn)督促審計(jì)意見得到真正落實(shí)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性問題進(jìn)行深入分析，提出針對(duì)性地解決意見和建議，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)建立規(guī)范管理制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

第一，制度體系完善。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性的問題進(jìn)行整理歸納提煉，從體制、機(jī)制、制度上研究解決問題的辦法，提出審計(jì)意見建議，通過完善制度體系，“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子”。

第二，暢通匯報(bào)渠道。通過審計(jì)要情、專題報(bào)告等形式向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，暢通審計(jì)成果的報(bào)送渠道，有效提升管理層對(duì)審計(jì)問題的重視程度。促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢”功能和“治已病”“防未病”作用的實(shí)現(xiàn)。

第三，推動(dòng)審計(jì)成果運(yùn)用。加強(qiáng)與紀(jì)檢、監(jiān)察、員工考核、人事任免等相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，積極探索創(chuàng)新成果運(yùn)用機(jī)制，采取多種方式，利用多種渠道，擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告、審計(jì)成果的使用范圍，推進(jìn)審計(jì)成果共享機(jī)制，在公司內(nèi)部形成“監(jiān)督合力”。

第四，加大審計(jì)監(jiān)督力度。對(duì)審計(jì)工作中重復(fù)出現(xiàn)的問題，拿出“屢犯屢審”的精神，治理“屢審屢犯”的問題。確保對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、問題頻發(fā)的環(huán)節(jié)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督、強(qiáng)力監(jiān)督。

（四）適應(yīng)新時(shí)代需要，建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)審隊(duì)伍

企業(yè)內(nèi)部建立一支“信念堅(jiān)定、專業(yè)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔”的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員忠于職守、堅(jiān)持原則、認(rèn)真履職。支持和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展專業(yè)相關(guān)的教育培訓(xùn)，通過“以審代訓(xùn)”、參加相關(guān)培訓(xùn)交流等方式，不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升政治能力、宏觀政策研究能力、專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐人才隊(duì)伍應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)人員的考評(píng)與晉升管理制度，通過實(shí)施多元化的人才激勵(lì)舉措來培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的審計(jì)人才隊(duì)伍。管理人員對(duì)于信息化的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)給予合理的完善更新，鼓勵(lì)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)人員探索學(xué)習(xí)信息化的審計(jì)技術(shù)手段。

四、結(jié)束語

國有企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)進(jìn)行處理、解決，以此促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)艱難又必須強(qiáng)化推進(jìn)的工作。內(nèi)部審計(jì)人員只有在學(xué)習(xí)中實(shí)踐，再結(jié)合實(shí)踐中的困難不斷學(xué)習(xí)，從審計(jì)工作流程著手，突出抓好內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)建設(shè)，逐步夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率，建立審計(jì)、整改、提升的良性循環(huán)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理提升的促進(jìn)作用。