李嫻婧 徐勤峰

（天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江杭州 310020 顧家家居股份有限公司 浙江杭州 310021）

一、IPO審計項目的特點

IPO 審計項目屬于國內(nèi)大型會計師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)，也是會計師事務(wù)所收入的重要來源，相比于其他審計項目，IPO審計項目具有以下特點：

（一）時間緊迫。IPO審計項目通常屬于會計師事務(wù)所時間最為緊迫的項目，不管是項目申報前審計還是反饋意見回復(fù)期間，對時間要求都非常高。據(jù)統(tǒng)計，2022 年1—8月科創(chuàng)板過會項目，從申報到過會平均用時198天，即半年時間左右便會完成上市，上市周期和速度已大幅提高。作為審計中介機構(gòu)，審計報告和相關(guān)申報材料的出具時間相應(yīng)更加緊張。IPO 對每家擬上市企業(yè)來說至關(guān)重要，對會計師事務(wù)所來說也屬于重點項目，項目強度高，根據(jù)項目申報節(jié)點倒排審計計劃，時間往往非常緊迫。

（二）項目周期長。一個完整的IPO 審計項目，一般會經(jīng)歷被審計單位盡職調(diào)查、前期財務(wù)規(guī)范、公司股份制改制、申報期審計及出具審計報告、回復(fù)反饋意見、會后事項等階段，一個IPO審計項目最快一般也需要半年時間，大部分項目涉及前期規(guī)范，時間周期達到三五年的也普遍存在。相比于普通年報審計項目，IPO 審計項目的周期往往更長，甚至經(jīng)常出現(xiàn)從財務(wù)盡職調(diào)查到申報審計連續(xù)進行，企業(yè)提交申報材料后，可能很快迎來的就是反饋意見答復(fù)，長周期作戰(zhàn)已經(jīng)成為了審計項目組成員的工作常態(tài)。

（三）項目難度大。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）項目監(jiān)管要求更高。IPO審計項目不管是審計底稿還是審計報告披露內(nèi)容，各項核查程序必須做到位，并且相關(guān)底稿記錄完整，核查期間從企業(yè)成立開始到申報期，核查范圍從企業(yè)內(nèi)部到供應(yīng)商、客戶等外部相關(guān)方，監(jiān)管要求的標(biāo)準(zhǔn)非常高。（2）高質(zhì)量的專業(yè)意見。IPO的成功很大程度上取決于企業(yè)決心和中介機構(gòu)的專業(yè)程度。一家企業(yè)從準(zhǔn)備到上市，期間往往需要進行大量的整改和規(guī)范。結(jié)合企業(yè)的商業(yè)模式和上市監(jiān)管要求，為企業(yè)出具專業(yè)可行的問題解決方案，這對中介機構(gòu)提出了較高要求。IPO 審計項目既是一項審計鑒證業(yè)務(wù)，同時內(nèi)含了大量的專業(yè)咨詢服務(wù)，需要輔導(dǎo)企業(yè)符合規(guī)范并滿足上市要求。最終企業(yè)成功上市是IPO審計項目成功的重要標(biāo)志。由不同的專業(yè)團隊提供服務(wù)，結(jié)果往往也不相同。不同企業(yè)存在的問題復(fù)雜多樣，審計團隊針對各種問題提出可行的方案對其專業(yè)能力提出了更高層次的要求。（3）項目管理難度大。IPO審計項目往往比較復(fù)雜，配置的人力資源多，時間緊迫，周期長，與客戶及其他中介機構(gòu)協(xié)同事項多。如何有效地做好項目管理，并且保證按審計策略和計劃有效地推進項目順利完成，要求項目負責(zé)人必須具備出色的團隊和項目管理能力。

（四）審計風(fēng)險高。相比于普通審計項目，IPO 企業(yè)的固有風(fēng)險普遍較高，在公司治理和內(nèi)部控制方面相對不完善。同時很多IPO 企業(yè)都想通過上市獲得巨額融資，實現(xiàn)股東財富快速升值。因為存在這些動機，IPO 審計項目除了固有風(fēng)險外還存在非常大的舞弊風(fēng)險。IPO審計項目舞弊和造假的概率比普通年報審計項目高很多，對會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)來說挑戰(zhàn)更大。

（五）利益相關(guān)者較多。在IPO 審計項目中，注冊會計師需要與券商、律師等多方專業(yè)機構(gòu)以及企業(yè)相互配合協(xié)調(diào)，充分溝通，相互支持。必要時要善于借鑒、運用其他專業(yè)機構(gòu)專家的工作成果。同時要堅持原則，從獨立第三方的角度，對于專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的事項進行判斷。此外，企業(yè)在IPO 的過程中，需要與工商、稅務(wù)、環(huán)保等政府部門相互溝通，獲取相關(guān)證明文件。這其中涉及的利益相關(guān)者相對較多，問題較為復(fù)雜。

二、IPO審計項目管理普遍存在的問題

通過統(tǒng)計某會計師事務(wù)所2015—2022年8月所有IPO審計項目失敗案例，本文對IPO 審計項目類型、項目周期、失敗原因、存在的問題進行梳理，樣本分析數(shù)據(jù)詳見下頁表1。

表1 某會計師事務(wù)所2015—2022年8月IPO審計項目失敗原因分析表

通過以上分析，可以得出IPO 審計項目失敗的原因通常集中在三個方面：（1）會計師事務(wù)所在項目承接前期風(fēng)險評估普遍不足，或者主動承接了高風(fēng)險項目，最終因項目不符合上市要求導(dǎo)致項目最終失敗或者主動放棄。（2）項目資源配置不足，匹配的審計人員專業(yè)能力不足或數(shù)量偏少，導(dǎo)致項目質(zhì)量出現(xiàn)下滑或?qū)徲嬶L(fēng)險和問題未能及時被發(fā)現(xiàn)。（3）獨立性受影響或風(fēng)險意識欠缺，例如因?qū)徲嬍召M利益導(dǎo)致的獨立性受影響，導(dǎo)致審計失敗。

通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所在IPO 審計項目承接環(huán)節(jié)進行管理和配置充足的專業(yè)資源，對于IPO 審計項目的成功至關(guān)重要。同時，我國注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為充分市場競爭下的自負盈虧行業(yè)，在加大資源投入的同時應(yīng)考慮提升效率，會計師事務(wù)所在IPO 審計項目方面需要緊緊圍繞風(fēng)險和效率兩個維度提升管理能力。

三、IPO審計項目風(fēng)險管理提升方法

（一）加強審計項目承接前業(yè)務(wù)評估。會計師事務(wù)所謹慎承接業(yè)務(wù)，是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵一步。業(yè)務(wù)承接包含首次承接和連續(xù)承接。一方面，會計師事務(wù)所可從以下三個方面對首次承接進行控制：一是會計師事務(wù)所層面應(yīng)建立項目承接集體決策制，如成立專門的風(fēng)險控制專家小組集體投票決定是否承接業(yè)務(wù)，并且可以建立禁止承接項目的企業(yè)、行業(yè)負面清單。二是項目組層面委派有經(jīng)驗的注冊會計師參與到前期盡職調(diào)查工作中，重視對客戶及項目的了解。對于IPO 審計項目，審慎調(diào)查的范圍涉及上市主體資格、法律問題、獨立性、規(guī)范運作、管理層風(fēng)格、持續(xù)盈利能力、行業(yè)狀況、對外投資、業(yè)務(wù)模式、財務(wù)核算等方方面面，而不能僅局限在財務(wù)方面。三是充分考慮客戶的一些特殊事項是否表明管理層不誠信或者客戶存在舞弊的壓力、動機，例如大股東存在業(yè)績對賭的情形，更換會計師事務(wù)所的理由，委托時即對申報基準(zhǔn)日進行規(guī)定等特殊要求，行業(yè)是否發(fā)生重大不利變化導(dǎo)致客戶及其管理層面臨壓力，客戶連續(xù)（間隔）虧損、業(yè)績變臉、跨業(yè)經(jīng)營反差巨大、估值泡沫嚴(yán)重，客戶所處行業(yè)產(chǎn)能過剩，客戶處于新業(yè)態(tài)行業(yè)、項目組對其盈利模式缺乏了解不具勝任能力等。另一方面，會計師事務(wù)所也要重視連續(xù)承接，做好存量項目的風(fēng)險識別和排查工作。對于已承接項目，定期進行風(fēng)險評估和承接流程分析，對于風(fēng)險大難以應(yīng)對的項目，要主動、規(guī)范、妥善地終止審計關(guān)系。

（二）向IPO審計項目配置更多的審計資源。IPO審計項目時間緊、風(fēng)險高，在會計師事務(wù)所資源整體緊張的情況下，往往會出現(xiàn)資源匹配不足的情況。例如委派不具有專業(yè)勝任能力的人員擔(dān)任項目組負責(zé)人，或項目組成員缺乏足夠的審計經(jīng)驗，或者缺失應(yīng)有的職業(yè)懷疑和素養(yǎng)，導(dǎo)致無法識別部分審計風(fēng)險。從證監(jiān)會公布的上市檢查案例分析可以發(fā)現(xiàn)，大部分審計項目都存在一些審計風(fēng)險或?qū)徲嫷赘遒|(zhì)量問題，背后的根本原因往往是項目時間緊，審計資源匹配不足，導(dǎo)致部分重點核查程序流于形式，一些明顯的風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)。隨著IPO 審計項目風(fēng)險越來越高，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)匹配充分的審計資源到IPO審計項目中。

（三）提高職業(yè)風(fēng)險意識。IPO審計項目相較于其他審計項目，舞弊風(fēng)險更高，需要審計人員保持更高的職業(yè)風(fēng)險意識。在整個IPO 審計項目管理過程中，要自上而下強調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性，對導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形保持高度的職業(yè)敏感度。職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的精神，不輕信口頭證據(jù)、關(guān)注任何一個細節(jié)、重視計算分析、用數(shù)據(jù)說話、關(guān)注業(yè)務(wù)執(zhí)行流程、保持執(zhí)行審計程序過程中的獨立性等。職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺，對于被審計單位的重大及異常的交易或安排，多從商業(yè)情理角度進行考慮是否符合商業(yè)邏輯。職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)，對發(fā)現(xiàn)的相互矛盾的審計證據(jù)要保持高度警覺。

（四）強化項目獨立性和質(zhì)控監(jiān)督。審計工作應(yīng)堅持獨立性原則，會計師事務(wù)所在開展審計活動之前，要進行獨立性評價，尤其是IPO審計項目，必須確保項目組相關(guān)成員不存在影響?yīng)毩⑿缘睦骊P(guān)系，并制定相應(yīng)的機制防止項目合伙人因項目創(chuàng)收而影響?yīng)毩⑿浴嫀熓聞?wù)所內(nèi)部要嚴(yán)格按照既定職能框架執(zhí)行全面質(zhì)量管理。項目組要分工明確，抽調(diào)人員專門負責(zé)監(jiān)督考核，在事務(wù)所層面，建立獨立第三方質(zhì)控復(fù)核機制，并賦予質(zhì)控復(fù)核人員足夠的審核權(quán)力。

（五）落實審計項目責(zé)任制。會計師事務(wù)所內(nèi)部要建立項目管理相關(guān)制度，明確審計項目各環(huán)節(jié)人員責(zé)任及工作職責(zé)，明確項目組長對審計項目質(zhì)量及項目管理承擔(dān)主要責(zé)任。審計項目進度要以審計報告日為基準(zhǔn)，倒排出工作進度時間表，確?，F(xiàn)場審計工作按計劃完成，不得自行延期。

四、審計項目管理效率提升方法

（一）充分做好審計計劃。審計項目組在展開工作以后，最初的一步就是確定審計項目組具體明確的目標(biāo)，并且盡可能將項目背景、風(fēng)險情況、審計策略和審計計劃與項目組成員進行充分溝通。同時審計準(zhǔn)備工作還包括與被審計單位的前期協(xié)同，向被審計單位發(fā)送審計資料清單，做好審計相關(guān)準(zhǔn)備工作，項目負責(zé)人根據(jù)審計計劃及時匹配項目人力資源。在審計工作開始前，項目負責(zé)人需充分了解項目基本情況，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿R別出高風(fēng)險審計領(lǐng)域，然后制定出項目的審計策略，根據(jù)審計策略制定具體的審計計劃，根據(jù)審計計劃將審計工作進行分解，并制定出明確的任務(wù)分配和項目日進度表，明確各項目組成員具體的工作職責(zé)、工作完成標(biāo)準(zhǔn)及時間要求。

（二）根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，抓項目重點。在IPO 審計項目資源投入普遍不足的情況下，在制定審計策略方面，必須將更多的專業(yè)能力高和經(jīng)驗豐富的審計人員投入到高風(fēng)險審計領(lǐng)域，并且項目負責(zé)人必須對高風(fēng)險審計領(lǐng)域給予更多關(guān)注。例如，在IPO 審計項目中，收入審計領(lǐng)域、關(guān)聯(lián)交易領(lǐng)域、貨幣資金審計領(lǐng)域和存貨審計領(lǐng)域等，通常屬于高風(fēng)險領(lǐng)域，項目負責(zé)人在風(fēng)險評估階段就要將其識別為高風(fēng)險，指派更有經(jīng)驗的人員對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督，并加強項目質(zhì)量復(fù)核。

（三）重視審計項目過程管理。IPO 審計項目時間緊迫、難度高，審計團隊內(nèi)部的公開溝通對于項目的成功來說非常重要，項目負責(zé)人可以征求團隊的反饋，而敏捷方法是建立每日項目例會制度，由項目負責(zé)人對進度和問題進行了解。溝通本質(zhì)上其實在于信息互通共享。在審計期間每天公開項目進度及影響進度的相關(guān)問題，各項目組成員在進度表上及時更新進度及遇到的問題，從而更快、更輕松地將問題轉(zhuǎn)化為解決方案。不斷根據(jù)審計計劃復(fù)盤項目進度，根據(jù)項目實際特殊情況及時調(diào)整審計計劃，項目負責(zé)人及時關(guān)注與計劃出現(xiàn)偏離的部分，例如某個審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)難點、相關(guān)問題需要與被審計單位高層溝通、或者執(zhí)行審計程序時出現(xiàn)無法解決的問題，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時給予相關(guān)審計人員幫助。

（四）加強新信息技術(shù)的運用。2021 年4 月8 日，中注協(xié)發(fā)布了《注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2021—2025年）》，明確了“十四五”時期注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)的四大目標(biāo)：信息化基礎(chǔ)達到新水平，數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力得到新提高，行業(yè)管理服務(wù)與協(xié)會辦公信息化取得新進展，會計師事務(wù)所信息化實現(xiàn)新突破。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計方式從傳統(tǒng)的周期審計向持續(xù)審計轉(zhuǎn)變，審計抽樣方式也向著系統(tǒng)化、模塊化、信息化方向發(fā)展，并最終形成全量數(shù)據(jù)模式。應(yīng)實現(xiàn)全面高效的數(shù)據(jù)采集、管理和應(yīng)用，并適當(dāng)引入外部數(shù)據(jù)，提高審計系統(tǒng)自動識別風(fēng)險和問題的效率，從而顯著提升風(fēng)險防控水平。同時加強信息化審計人才隊伍建設(shè)。大數(shù)據(jù)時代對審計人員的信息處理能力提出了更高要求，審計人員不僅要具備財會、稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)能力，還要具備數(shù)據(jù)分析和系統(tǒng)應(yīng)用能力，要加快培養(yǎng)和儲備既懂業(yè)務(wù)又懂技術(shù)的復(fù)合型人才，以適應(yīng)新形勢下審計工作發(fā)展的需求。強化大數(shù)據(jù)審計隊伍建設(shè)，建機制、抓基礎(chǔ)、補短板，加強教育培訓(xùn)和實戰(zhàn)鍛煉，全面提升審計人員業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平。

（五）加大人才引入和培養(yǎng)。IPO審計項目的執(zhí)行過程最終需要落實到人。對人的管理包括引入和培養(yǎng)兩個方面。人才引入方面，建立健全薪酬制度、晉升通道，通過校園招聘和社會招聘雙管齊下，增加對人才的吸引力。同時充分調(diào)動全體人員的積極性，通過內(nèi)部舉薦等各種不同方式，選拔、留用優(yōu)秀人才。人才培養(yǎng)方面，搭建線上學(xué)習(xí)平臺，將學(xué)習(xí)資料進行共享，同時定期組織培訓(xùn)，強化人員技能，并將前沿的IT技術(shù)、“云協(xié)作”技術(shù)、宏技術(shù)等提高效率的方法傳遞給項目組成員。將員工的技能和專業(yè)知識學(xué)習(xí)與晉升掛鉤，激勵員工自主學(xué)習(xí)。