□ 西安 張星娟

人工智能為代表的新一代審計技術(shù)的廣泛應(yīng)用，改變了原有的審計技術(shù)與方法，并對審計人才提出了新的需求。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，人工智能已經(jīng)在社會各領(lǐng)域得以應(yīng)用。在審計應(yīng)用方面，目前許多會計師事務(wù)所已經(jīng)通過一體化管理來實現(xiàn)審計，例如“四大”會計師事務(wù)所中國分所均已經(jīng)建立了網(wǎng)絡(luò)共享審計系統(tǒng)，通過人工智能技術(shù)完成初級數(shù)據(jù)的篩選、分類、匯總以及詢證函的發(fā)放與收回等工作，大大提高了審計效率。審計方式的轉(zhuǎn)變給審計人員也帶來了相應(yīng)的影響，在人工智能背景下，對審計人才也提出了新的需求，未來審計人才應(yīng)該具備什么樣的能力，成為審計行業(yè)普遍關(guān)注的問題。

一、人工智能對審計的影響

（一）人工智能對審計行業(yè)的積極影響

1.提升審計效率。人工智能技術(shù)在數(shù)據(jù)處理與信息提取中，利用云數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，將繁瑣冗雜的資料進(jìn)行分類，通過電腦、手機(jī)等端口，實現(xiàn)一鍵化搜索，快速、實時地提取資料，在提高工作效率的同時，減輕了審計人員的工作負(fù)擔(dān)，審計人員可以將更多的精力用于復(fù)雜的、需要主觀判斷的審計事項。

2.提高審計質(zhì)量。傳統(tǒng)審計由于受到時間、速度和審計人員能力的影響，存在審計準(zhǔn)確性低、審計效果差等問題。而人工智能審計恰好彌補(bǔ)了這些不足，在人工智能模式下，審計可以隨時進(jìn)行，并且審計準(zhǔn)確性大大提高，在保證審計進(jìn)度的前提下，大大提高了審計質(zhì)量。

3.實時反映信息。利用人工智能技術(shù)，可以為被審單位建立一個信息數(shù)據(jù)庫。審計人員在審計過程中，可以及時從信息數(shù)據(jù)庫中獲取審計所需證據(jù)，并據(jù)此來規(guī)劃審計工作，制定審計計劃，不必因為被審單位提供信息不及時而延誤審計進(jìn)度，保證了審計工作的正常進(jìn)行。

4.做出分析預(yù)測。人工智能技術(shù)利用統(tǒng)計與分析能力對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總比較，分析數(shù)據(jù)之間的變動趨勢以及是否存在異常，全方位多維度地對財務(wù)報表進(jìn)行分析。同時，針對各種非財務(wù)信息，人工智能技術(shù)也能夠快速識別，并整合財務(wù)信息進(jìn)行審計，據(jù)此，審計人員可以做出預(yù)測及風(fēng)險評估分析。

（二）人工智能對審計行業(yè)的消極影響

1.人工智能僅能執(zhí)行特定任務(wù)。目前，人工智能技術(shù)尚不成熟，才處在發(fā)展階段。而人工智能技術(shù)基于特定指令，在工作中只能完成程序設(shè)計好的基礎(chǔ)性審計工作，復(fù)雜的、難度較大的工作仍然需要依據(jù)審計人員的職業(yè)判斷才能完成。

2.人員操作失誤易造成審計風(fēng)險。人工智能系統(tǒng)是人設(shè)計的，具體工作過程中也需要人操作完成，一旦設(shè)計出現(xiàn)漏洞，即使所有的原始數(shù)據(jù)都正確，也不能得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。而設(shè)計完善的系統(tǒng)，審計人員操作過程中如果沒有提供正確的數(shù)據(jù)，那么得到的結(jié)論仍然是不對的，這也會直接影響后續(xù)審計工作的進(jìn)行，加大了審計風(fēng)險。

3.缺乏審計的有效觀察和溝通。作為審計中非常重要的審計程序，人工智能系統(tǒng)是無法完成詢問與觀察的，系統(tǒng)是人提前根據(jù)審計指令設(shè)計的，只能完成程序制定的指令，無法對人進(jìn)行察言觀色。而當(dāng)面的、有溫度的溝通與交流，是審計中必不可少的，只有溝通和交流做到位了，才能真正了解被審單位。

4.監(jiān)管成本增加。目前的人工智能系統(tǒng)，對審計中發(fā)現(xiàn)的一些行為和責(zé)任歸屬缺乏相應(yīng)的制度和監(jiān)管，導(dǎo)致不良行為很難被發(fā)現(xiàn)，而一旦該行為引發(fā)風(fēng)險，相應(yīng)的處理成本也會增加。

二、人工智能背景下審計人才能力框架的提出

人工智能環(huán)境對審計人才的能力提出了全新的要求，需要新的審計人才能力與之相適應(yīng)，在人工智能背景下，審計人才能力框架主要包括職業(yè)道德遵從能力、數(shù)據(jù)分析能力、職業(yè)判斷能力、風(fēng)險預(yù)警能力和溝通表達(dá)能力，簡稱“五力”。

（一）職業(yè)道德遵從能力

人工智能背景下，審計的本質(zhì)發(fā)生了改變。在職業(yè)道德方面，審計人員除了遵守基本的誠信、獨(dú)立、客觀、公正、應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德，還應(yīng)該根據(jù)客戶的需求提供個性化的服務(wù)，并且在審計中保持高度的熱情。同時，由于信息技術(shù)的進(jìn)步，審計人員可以輕易獲得被審單位的海量數(shù)據(jù)，因此，保密義務(wù)尤為重要。

（二）數(shù)據(jù)分析能力

傳統(tǒng)審計模式下，面對被審單位海量數(shù)據(jù)，審計人員只能采用抽樣技術(shù)提取數(shù)據(jù)分析，由此產(chǎn)生了抽樣風(fēng)險。而人工智能背景下，系統(tǒng)自帶數(shù)據(jù)分析與處理模型及工具，可以對被審單位全部數(shù)據(jù)進(jìn)行電子化處理?；跀?shù)據(jù)系統(tǒng)支持，可以采用橫向、縱向和交叉比較等方法進(jìn)行分析，通過“普查”達(dá)到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性。因此，審計人才必須具備數(shù)據(jù)分析能力，通過全面的了解，對企業(yè)的業(yè)務(wù)、重大錯報風(fēng)險的識別等進(jìn)行更準(zhǔn)確的判斷。根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，審計人員提取有價值的信息，才能在異常交易或具有特別風(fēng)險的交易中，識別錯報風(fēng)險事項，在高風(fēng)險領(lǐng)域擴(kuò)大審計力度，從而降低檢查風(fēng)險，提高審計的保證程度。

（三）職業(yè)判斷能力

隨著審計環(huán)境的變化，審計業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜。而人工智能只能處理例如數(shù)據(jù)的采集、審核記賬憑證、復(fù)核計算、編制各會計科目的審計工作底稿、部分選樣抽樣或完全抽樣，以及向供應(yīng)商和銀行發(fā)函等初級審計工作。復(fù)雜的、經(jīng)常變動的以及需要運(yùn)用專業(yè)決策判斷等審計問題，還需要審計人員運(yùn)用職業(yè)判斷去解決，這就要求審計人員不斷加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提升專業(yè)技能，用敏銳的洞察力對審計問題進(jìn)行分析，從而做出正確的審計判斷，提高審計工作的質(zhì)量。

（四）風(fēng)險預(yù)警能力

人工智能是計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，本身存在著較大的信息風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)故障、數(shù)據(jù)丟失、病毒侵入、黑客攻擊，這些風(fēng)險都會直接影響智能審計工作的進(jìn)行，嚴(yán)重的還會給被審單位帶來損失。因此，審計人員必須具備相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警能力，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，設(shè)置風(fēng)險等級以及預(yù)警指示，當(dāng)系統(tǒng)風(fēng)險達(dá)到相應(yīng)的范圍時，根據(jù)預(yù)警指示燈的提示，及時采取措施，消除風(fēng)險或?qū)L(fēng)險降至可以接受的低水平，確保數(shù)據(jù)的安全性以及審計工作的正常進(jìn)行。

（五）溝通表達(dá)能力

審計過程中，詢問作為不可或缺的審計程序，無論是計劃審計工作、風(fēng)險評估程序、執(zhí)行審計工作、獲取審計證據(jù)以及出具審計報告，都離不開充分的溝通。而這些當(dāng)面的、有溫度的溝通，是人工智能無法替代的。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)提升自我溝通能力。對內(nèi)體現(xiàn)為與項目組其他成員或者項目組之間的溝通，對外體現(xiàn)為與被審單位、銀行、供應(yīng)商、客戶、關(guān)聯(lián)方、證券及監(jiān)管機(jī)構(gòu)等的協(xié)調(diào)，有效的溝通不僅能提高審計工作的效率，而且可以建立良好的人際關(guān)系。

三、人工智能背景下審計人才能力提升的路徑

人工智能背景下對審計人才的需求發(fā)生了變化，需要新的能力培養(yǎng)和塑造路徑，主要從培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)途徑、培養(yǎng)方式和培養(yǎng)內(nèi)容四個方面進(jìn)行重新設(shè)計。

（一）培養(yǎng)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變

人工智能環(huán)境改變了審計的模式、流程和所需要的方法。審計人才培養(yǎng)的目標(biāo)也隨之發(fā)生變化。培養(yǎng)具有“審計+數(shù)據(jù)+技術(shù)”能力的復(fù)合型人才，成為人工智能背景下審計人才培養(yǎng)的新目標(biāo)。

審計能力要求審計人才在熟悉會計與審計準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行準(zhǔn)確估計，進(jìn)而做出正確的判斷，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?shù)據(jù)能力要求審計人才要具備對人工智能背景下獲取的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、加工、分析與匯總的能力。與傳統(tǒng)的審計抽樣技術(shù)相比，人工智能環(huán)境下利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以提高數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性。因此，需要審計人才充分掌握數(shù)據(jù)管理能力。技術(shù)能力則要求審計人才應(yīng)該熟悉人工智能技術(shù)處理系統(tǒng)，掌握一定的技術(shù)處理方法，并且能將智能技術(shù)真正地融入到審計工作中。

（二）培養(yǎng)途徑的轉(zhuǎn)變

目前審計人才的培養(yǎng)途徑主要是兩個方面，一是通過高等教育培養(yǎng)審計人才；二是通過繼續(xù)教育開展審計人才培養(yǎng)。在人工智能背景下，兩類審計人才培養(yǎng)途徑均需要進(jìn)行改變。在高等教育方面，雖然很多高校都設(shè)置了審計學(xué)專業(yè)，培養(yǎng)體系也相對完善，但難以滿足人工智能時代的需求。①大部分高校培養(yǎng)的還是傳統(tǒng)的審計人才，在課程設(shè)置、教學(xué)手段和教學(xué)方法上相對落后，缺乏智能化因素，即使有些培養(yǎng)方案中加入了人工智能類的課程，但由于師資力量的限制，最終流于形式。②高端審計人才缺乏。雖然目前高等教育包含了本科、研究生和博士生，培養(yǎng)層次齊全，但低端人才培養(yǎng)基數(shù)過大，高端人才匱乏，難以滿足社會的需求。③高等教育的培養(yǎng)范圍過窄。目前審計人才的培養(yǎng)只是就審計學(xué)審計，沒有將審計與金融、審計與稅務(wù)等學(xué)科結(jié)合起來，不能滿足復(fù)合型人才的培養(yǎng)需求。

在繼續(xù)教育方面，目前主要的方式是職稱考試與學(xué)歷提升，注重短期目標(biāo)的實現(xiàn)，缺乏對審計人才進(jìn)行長期系統(tǒng)的培訓(xùn)與教育。因此，培養(yǎng)效果也不理想，對審計人才能力提升作用不突出。

因此，審計人才的培養(yǎng)應(yīng)將兩者結(jié)合起來，發(fā)揮各自的優(yōu)勢。高等教育側(cè)重于對基礎(chǔ)理論、技術(shù)方法的培養(yǎng)，學(xué)歷教育側(cè)重于對實踐能力的培養(yǎng)，兩者相互融合、相互補(bǔ)充，共同實現(xiàn)人工智能背景下審計人才的培養(yǎng)目標(biāo)。

（三）培養(yǎng)方式的轉(zhuǎn)變

基于人工智能背景，培養(yǎng)方式也應(yīng)該進(jìn)行創(chuàng)新。一是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，探索線上線下相結(jié)合的混合式教學(xué)方式，在滿足審計人才隨時隨地線上學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，利用線下面授對重難點(diǎn)問題進(jìn)行講解，既提高了效率，又提升了效果。二是進(jìn)一步做好高等教育和繼續(xù)教育的銜接，將理論教學(xué)與實踐教學(xué)結(jié)合，進(jìn)一步提高審計人才的培養(yǎng)質(zhì)量。

（四）培養(yǎng)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變

審計人才的培養(yǎng)要根據(jù)不斷變化的社會需求及時做出調(diào)整。審計人才培養(yǎng)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變應(yīng)緊緊圍繞審計人員“五力”能力模型設(shè)計。加強(qiáng)社會主義審計職業(yè)道德教育，擺脫審計僅僅是一種技術(shù)活動的束縛。要擴(kuò)展現(xiàn)有審計人才培養(yǎng)的內(nèi)容體系，避免培養(yǎng)范圍過窄，要擴(kuò)展視野；加強(qiáng)審計人才的風(fēng)險管理能力和團(tuán)隊協(xié)作能力，全面提高審計人才素質(zhì)。