■陳可欣

一、引言

《“十四五”規(guī)劃及2035 年愿景目標(biāo)綱要》中對未來中國數(shù)智化轉(zhuǎn)型及其數(shù)字中國建設(shè)的一系列重大方針政策做出了相關(guān)規(guī)定。在人工智能、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的推動下，企業(yè)必然會朝著數(shù)智化方向發(fā)展。數(shù)智化的本質(zhì)是“數(shù)字化+智能化”，是比數(shù)字化階段有著更高訴求，推動企業(yè)的轉(zhuǎn)型和提升，滿足企業(yè)不同情況需求，提升效率，優(yōu)化決策，為公司持續(xù)發(fā)展賦能。數(shù)智化與內(nèi)部控制，兩者相互作用、相互影響。數(shù)智化轉(zhuǎn)型推動了內(nèi)部控制系統(tǒng)的自動化、智能化，內(nèi)部控制系統(tǒng)為數(shù)智化技術(shù)的應(yīng)用提供了一個更為安全、可靠的環(huán)境，促進(jìn)數(shù)智化的實施。

二、數(shù)智化轉(zhuǎn)型對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的影響

內(nèi)部控制在國內(nèi)發(fā)展中有三個需求，見圖1。結(jié)合這三種需求，數(shù)智化形成以數(shù)據(jù)為核心的管理體系，為內(nèi)部控制建設(shè)帶來新的可能。

圖1 內(nèi)部控制需求發(fā)展示意圖

1.規(guī)范業(yè)務(wù)活動程序，嚴(yán)格經(jīng)濟責(zé)任控制關(guān)系。

內(nèi)部控制強調(diào)程序控制，但業(yè)務(wù)程序可能由于人為干擾而執(zhí)行不嚴(yán)格，造成制度執(zhí)行中出現(xiàn)不按程序辦事或舞弊現(xiàn)象。數(shù)智化控制程序則利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在履行責(zé)任手續(xù)程序上，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)權(quán)限實施操作，每項經(jīng)濟活動需要建立責(zé)任關(guān)系，進(jìn)行責(zé)任控制，其人為干擾因素因數(shù)智化控制而非常有限，不但能夠保證嚴(yán)格按照既定程序執(zhí)行，降低人為因素影響，舞弊現(xiàn)象也因為數(shù)智化控制而受到諸多限制。

2.強化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，改善內(nèi)控環(huán)境。

在確保數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確和及時的前提下，內(nèi)部控制也需要快速的數(shù)據(jù)處理和具備相關(guān)能力的人員。數(shù)智化控制下的經(jīng)濟預(yù)測、決策、分析數(shù)據(jù)和責(zé)任履行情況等，在智能系統(tǒng)中能夠按照權(quán)限公開顯示，相關(guān)數(shù)據(jù)信息及時得到有效共享，有利于內(nèi)部審計和外部監(jiān)管組織，依照有關(guān)準(zhǔn)則、制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適時監(jiān)督和定期檢查。

3.提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率和水平，提升管理水平。

提高企業(yè)的管理效能是公司的重要目標(biāo)。然而，許多公司已經(jīng)建立了一個內(nèi)部控制體系，但其運作過程中所耗費的時間較長，其中的信息系統(tǒng)只起到了輔助的作用，而內(nèi)部控制的工作仍然依賴于人力。數(shù)智化轉(zhuǎn)型將能夠使得企業(yè)各項經(jīng)營活動以數(shù)字化的方式進(jìn)行全方位展示，并進(jìn)行智能分析，提高內(nèi)部控制水平，使得數(shù)據(jù)更加透明、真實，不合規(guī)事件發(fā)生率會由此降低，三大治理問題也會得到緩解。

4.優(yōu)化財務(wù)數(shù)據(jù)控制，增強財務(wù)人員綜合能力。

數(shù)智化內(nèi)部控制能夠及時、準(zhǔn)確、系統(tǒng)的傳遞各種經(jīng)濟信息，形成科學(xué)預(yù)警系統(tǒng)，可以將企業(yè)的所有指標(biāo)合并在一起，從而在初期就發(fā)現(xiàn)問題。同時，數(shù)智化使獲得財務(wù)信息的變得復(fù)雜性，信息量成倍增長，財務(wù)人員必須具備一定的數(shù)字化信息處理能力，對信息進(jìn)行科學(xué)判斷，從中找到滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的信息，為制定決策提供參考，為提高公司風(fēng)險管理水平提供有效防范措施。

三、數(shù)智化轉(zhuǎn)型下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，不少企業(yè)都完成了內(nèi)控體系建設(shè)，構(gòu)建了內(nèi)部控制制度、手冊等文檔成果，進(jìn)行了制度梳理和完善，開展了內(nèi)控評價等持續(xù)性檢查工作。然而，許多企業(yè)的內(nèi)部控制在實踐中卻未能實現(xiàn)其應(yīng)有的效果，在實踐中很難得到落實。

1.內(nèi)部控制成為文字堆砌的制度，執(zhí)行缺乏靈活性。

很多企業(yè)將內(nèi)部控制的流程化制度化建設(shè)做成繁雜的紙質(zhì)文件，一旦形成有厚度的文字，需要大量時間學(xué)習(xí)，之后執(zhí)行又缺乏靈活性，難以真正有效落實。目前，許多企業(yè)已經(jīng)開始使用OA 等智能化的軟件，并利用流程軟件來完成業(yè)務(wù)流程的固化，并遵循系統(tǒng)的流程去操作。但是在實施過程中會發(fā)現(xiàn)，OA 的過程固化僅僅是達(dá)到了內(nèi)部控制的形式上的一致性，而不是對內(nèi)部控制進(jìn)行實質(zhì)性的審計。

2.內(nèi)部控制的信息化建設(shè)不到位。

當(dāng)前，我國大部分的企業(yè)在內(nèi)部控制信息化方面還沒有建立起相應(yīng)的管理制度，也沒有將業(yè)務(wù)流程、控制規(guī)則、控制方法等因素納入信息化管理體系，還沒有形成信息化、系統(tǒng)化、自動化的內(nèi)部控制措施。一些操作環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制節(jié)點仍然依賴于人類的經(jīng)驗，通過人工的方式來提示風(fēng)險，一旦操作失誤，就會導(dǎo)致整個過程的風(fēng)險失控。

3.內(nèi)部控制與信任之間的關(guān)系處理不當(dāng)。

內(nèi)部控制本質(zhì)上是通過清晰的職責(zé)界定、權(quán)限設(shè)置、流程規(guī)范、表單流轉(zhuǎn)來實現(xiàn)崗位的職責(zé)保護(hù)，從而二者出現(xiàn)矛盾。大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都是依靠與前任審計員建立起信任關(guān)系，從而在線上的審核比線下的紙質(zhì)審批更不容易發(fā)現(xiàn)過程中的問題。OA 的實行成為了草草瀏覽和一帶而過，對內(nèi)部控制的監(jiān)管造成了很大的影響，信任問題也導(dǎo)致了中國很多企業(yè)在發(fā)展過程中，往往形成了關(guān)鍵崗位，關(guān)鍵人控制。

4.結(jié)果導(dǎo)向性觀念與內(nèi)部控制過程導(dǎo)向觀念沖突。

經(jīng)濟的快速發(fā)展，大部分企業(yè)認(rèn)為賺錢才是目的，產(chǎn)生了以結(jié)果為導(dǎo)向的觀念。這就和內(nèi)部控制產(chǎn)生了天然的沖突。由于內(nèi)部控制的重點在于內(nèi)部的平衡和自我約束。從某種意義上講，企業(yè)的內(nèi)部控制主要是風(fēng)險導(dǎo)向和過程導(dǎo)向，這就導(dǎo)致了過程導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向與企業(yè)經(jīng)營結(jié)果導(dǎo)向的矛盾。

四、數(shù)智化轉(zhuǎn)型背景下深化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

數(shù)智化變革中的內(nèi)部控制是以數(shù)據(jù)和規(guī)則為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，為了保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，其整個過程是去制度化、去流程化的，建立內(nèi)部控制的規(guī)范和模型，識別、分析和量化評價內(nèi)部控制的風(fēng)險，并把分析的結(jié)果融入到流程中。

1.主動追求數(shù)智化，與內(nèi)部控制相結(jié)合。

數(shù)智化轉(zhuǎn)型的背景下授權(quán)、審批、風(fēng)險控制、不相容崗位分離、會計系統(tǒng)控制等措施，都將傳統(tǒng)內(nèi)部控制模式相區(qū)分。主動追求數(shù)智化，不是要求企業(yè)去做領(lǐng)先者，而是要企業(yè)把握好進(jìn)入時機，將內(nèi)部控制運行方式由人為變成自動化、智能化，引進(jìn)人才，利用專業(yè)技能，形成規(guī)模經(jīng)濟，將內(nèi)部控制制度與數(shù)智化系統(tǒng)緊密聯(lián)系。今后的分析將基于結(jié)構(gòu)化的字段分析，而非以制度、過程分析為基礎(chǔ)?；谄髽I(yè)的內(nèi)部環(huán)境，以內(nèi)部監(jiān)督為保證，以控制活動為手段，以風(fēng)險評估為依據(jù)，以信息溝通為媒介。

2.加強技術(shù)層面探索，保證信息安全。

公司內(nèi)部控制規(guī)則中心是一種具有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)抽取、數(shù)據(jù)市場定制、規(guī)則設(shè)定和集中管理、風(fēng)險分析、內(nèi)部監(jiān)控平臺與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的實時交互的平臺，實施動態(tài)、實時、全域的監(jiān)管，實現(xiàn)動態(tài)、協(xié)同、智能、可視化的內(nèi)部控制監(jiān)控體系，并對各類業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面的分析、識別、監(jiān)控、預(yù)警和快速響應(yīng)。同時，要注意信息技術(shù)的相關(guān)控制，確保信息系統(tǒng)的安全和高效運行，并在開發(fā)、維護(hù)、存儲、網(wǎng)絡(luò)安全等方面加強監(jiān)控，確保信息系統(tǒng)在授權(quán)、運維、存儲等方面的合規(guī)性和安全性。

3.做好內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)，保證數(shù)智化工作順利展開。

要進(jìn)行數(shù)智化內(nèi)控建設(shè)的第一步就是信息化，信息化有助于提取數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和預(yù)警；第二步是運用規(guī)則引擎逐漸完善企業(yè)信息化過程；第三步運用智能工具解決信息化不足的問題，處理部分非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。歸根結(jié)底，構(gòu)建數(shù)字化智能內(nèi)控的總體思路是數(shù)據(jù)分析和規(guī)則比對，技術(shù)路徑是“數(shù)據(jù)——規(guī)則——系統(tǒng)”，以數(shù)據(jù)工程為基礎(chǔ)，對風(fēng)險管理大數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和匯總，運用不同的風(fēng)險規(guī)則模型，對有疑點的場景進(jìn)行自動跟蹤和預(yù)警。該系統(tǒng)平臺旨在實現(xiàn)數(shù)智化風(fēng)險管理功能的實施，實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險的立體化、一體化和持續(xù)監(jiān)控。

4.正確看待數(shù)智化內(nèi)部控制，處理好信任與內(nèi)控的定位。

最佳的關(guān)系是，信任作為一種企業(yè)文化，內(nèi)部控制作為一種管理機制。信任和內(nèi)部控制缺一不可，相輔相成。數(shù)智化內(nèi)部控制最終目標(biāo)是運用智能化手段幫助企業(yè)形成有效的控制機制。此外，還要基于企業(yè)真實的管理現(xiàn)狀、發(fā)展現(xiàn)狀來制定相應(yīng)的措施，對管理活動的關(guān)鍵點控制，多體系融合實現(xiàn)管理簡化。

五、結(jié)束語

數(shù)智化轉(zhuǎn)型對企業(yè)來說既是新機遇也是新挑戰(zhàn)，如何從數(shù)字化提升到數(shù)智化，如何把握好目前這個關(guān)鍵機遇，關(guān)乎著企業(yè)的未來和發(fā)展。數(shù)智化內(nèi)部控制的實質(zhì)就是要讓企業(yè)內(nèi)部人員脫離繁瑣的條條框框，讓智能系統(tǒng)去解決繁雜工作?？茖W(xué)分析數(shù)智化轉(zhuǎn)型背景下企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)和落地的優(yōu)勢，找出自身短板，力求技術(shù)上新突破，以達(dá)成在數(shù)智化轉(zhuǎn)型背景下有效提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的目標(biāo)。