周瑜 深圳致公會計師事務(wù)所（普通合伙）

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)近年來的發(fā)展可謂突飛猛進，這得益于國內(nèi)高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及以此為基礎(chǔ)不斷發(fā)展壯大的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)在此發(fā)展背景下表現(xiàn)出驚人的發(fā)展勢頭，一時間互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟直逼實體經(jīng)濟，已經(jīng)成為我國當前乃至未來經(jīng)濟發(fā)展的主要方向和動力。但是在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)體量快速增長、業(yè)務(wù)逐漸多元、影響面不斷擴大的同時，企業(yè)自身的管理也面臨了更多的挑戰(zhàn)與考驗。尤其是在網(wǎng)絡(luò)化信息化數(shù)字化高速發(fā)展的過程中如何做好企業(yè)審計，成為困擾企業(yè)經(jīng)營者與管理者的一個重大難題?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)審計不同于一般實體經(jīng)濟企業(yè)，在審計資料獲取的全面性、準確性以及時效性方面受到更多影響，要切實加強互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險發(fā)生概率成為企業(yè)經(jīng)營管理目前應(yīng)當重視的頭等大事。

一、互聯(lián)網(wǎng)公司審計風(fēng)險特點分析

互聯(lián)網(wǎng)公司依托于發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)而生，互聯(lián)網(wǎng)公司在經(jīng)營范圍上也是相對廣泛的，例如常規(guī)的互聯(lián)網(wǎng)公司多從事專項領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等，另一些互聯(lián)網(wǎng)公司則從事設(shè)計、制作、廣告、媒體發(fā)布等，此外還存在著大量專攻軟件設(shè)計開發(fā)、游戲設(shè)計開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)以及幫助企業(yè)實現(xiàn)信息化、幫助企業(yè)進行網(wǎng)頁設(shè)計、網(wǎng)站搭建的互聯(lián)網(wǎng)公司，可以說互聯(lián)網(wǎng)公司的經(jīng)營模式多樣、公司與公司之間也存在著很多不同與差異。但是 相對于實體企業(yè)從事實體經(jīng)濟的傳統(tǒng)企業(yè)來說，互聯(lián)網(wǎng)公司審計風(fēng)險基本上可以歸納為如下幾個突出特點。

第一，互聯(lián)網(wǎng)公司其主要收入來源可分為廣告收入、增值收入以及游戲收入程序收入等，除了廣告收入以外，無論是增值業(yè)務(wù)收入抑或是游戲、程序收入目前都因為暫時無法準確進行收入確認而存在著一定的會計審計風(fēng)險，抑或者對于某些投放于網(wǎng)絡(luò)的廣告，在其收入確認上也難以按照線下營銷企業(yè)的會計核算方法進行有效確認。所以，互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作中首先就會面臨因為無法準確進行收入確認而產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險，這不僅直接影響到審計人員對企業(yè)收入及業(yè)務(wù)特征的有效判斷，同時也難以對企業(yè)收入進行真實的完整的判斷，從而容易導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真等。

第二，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)依托于強大的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，其經(jīng)營活動無處不體現(xiàn)著互聯(lián)網(wǎng)時代信息傳遞的高效與迅速，同時互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相對于傳統(tǒng)企業(yè)而言，其資產(chǎn)類型也更多地偏向于網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，而非傳統(tǒng)企業(yè)所看重的固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代能夠發(fā)揮比固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)更卓越的財富創(chuàng)造能力，但同時也極大地增加了企業(yè)審計工作的難度和復(fù)雜程度?；ヂ?lián)網(wǎng)公司無形資產(chǎn)審計工作難以實現(xiàn)規(guī)范化與科學(xué)化，其主要原因存在于多個方面，首先是財務(wù)管理制度的不規(guī)范，不僅在研發(fā)初期投入階段不規(guī)范，在研發(fā)過程中的二次投入、預(yù)算調(diào)整以及成本控制等都難以實現(xiàn)規(guī)范和有效控制，從而讓審計人員難以充分掌握無形資產(chǎn)的相關(guān)會計信息及資產(chǎn)現(xiàn)狀。其次，無形資產(chǎn)本身核算存在不規(guī)范，標志不明、記錄不清、資料不全、溝通不暢，全部構(gòu)成了無法保障無形資產(chǎn)會計核算準確性與及時性的重要影響因素。同時，無形資產(chǎn)核算一直以來還持續(xù)不斷地受到企業(yè)管理層的人為干預(yù)，難以實現(xiàn)規(guī)范化科學(xué)化管理。因此，雖然無形資產(chǎn)是互聯(lián)網(wǎng)公司創(chuàng)造財富的重要資產(chǎn)，卻遲遲無法在審計層面上做到量化與規(guī)范。

第三，互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域雖然是近年來大受追捧的熱門領(lǐng)域，但是由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日新月異以及由互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷更新而催生出來更花樣繁多的用戶需求，也就造成了許多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都會面臨的“前途未卜”的尷尬局面，許多互聯(lián)網(wǎng)公司的生存能力和持續(xù)經(jīng)營能力無法依據(jù)現(xiàn)有的產(chǎn)品與業(yè)務(wù)加以預(yù)測，公司的發(fā)展始終只能走一步算一步。這種持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性也極大影響到公司審計的準確性，同時也會催生許多審計風(fēng)險。

二、互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作開展現(xiàn)狀

以筆者所在JK互聯(lián)網(wǎng)公司為例，目前互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作開展相對廣泛，也取得了一定程度的企業(yè)管理規(guī)范性提升、企業(yè)經(jīng)營合規(guī)性提升等成就。但也仍然存在著一些突出問題，值得我們關(guān)注與討論。公司審計關(guān)系著公司的運營質(zhì)量及風(fēng)險管控工作質(zhì)量，作為互聯(lián)網(wǎng)公司，審計工作相對于一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)而言，呈現(xiàn)出更加復(fù)雜的局面，同時在審計工作的具體內(nèi)容上也具有自身的諸多特點。近年來，我國中央及各級地方政府，都在不斷加強對信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及互聯(lián)網(wǎng)公司的關(guān)注與推動力度，并不斷出臺更有利于互聯(lián)網(wǎng)公司發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的諸多政策與優(yōu)惠措施。為此，互聯(lián)網(wǎng)公司也迎來了更為廣闊的發(fā)展空間以及更多的發(fā)展機遇。但在看到機遇的同時，也應(yīng)看到當前互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)競爭激烈化程度的與日俱增，互聯(lián)網(wǎng)公司想要在瞬息萬變的市場當中站穩(wěn)腳跟不斷前進，不僅需要將管理精力、人力物力財力投入在新產(chǎn)品的研發(fā)以及服務(wù)的升級上，同時更加需要加強自身管理與風(fēng)險管控能力提升。為此，公司審計也逐漸成為互聯(lián)網(wǎng)公司決策者、管理者關(guān)注的重要工作內(nèi)容。但大多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雖然擁有更新的技術(shù)、更優(yōu)的設(shè)備以及更加先進的觀念意識，但這些都更多的投入在了產(chǎn)品及服務(wù)的研發(fā)與更新上，對于內(nèi)部管理的關(guān)注仍然不足，甚至為了“搶占先機”，部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)甚至主觀上就存在著對內(nèi)部管理、公司審計的重視不足。從而導(dǎo)致審計工作開展質(zhì)量遲遲無法取得實質(zhì)性的提升。例如，許多時候?qū)徲嫻ぷ魅藛T無法取得被審計部門、人員的主動配合，造成審計前期的資料收集、數(shù)據(jù)獲取難度加大。再如，部分公司雖然從事著互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)，在管理的觀念意識上卻仍然相對狹隘，從而導(dǎo)致包括公司領(lǐng)導(dǎo)層到基層工作人員都對審計工作抱有一定的偏見，將審計工作視為對公司對部門以及對人員的“故意約束”，從而進一步降低了配合意愿。此外，在審計機構(gòu)及審計人員方面，由于互聯(lián)網(wǎng)公司的審計工作內(nèi)容具有諸多自身特殊性，不能簡單套用一般生產(chǎn)經(jīng)營以及服務(wù)型企業(yè)的審計流程。但許多審計機構(gòu)及注冊會計師卻在沒有更加深入的調(diào)研與前期準備的情況下就開展了審計工作，從而容易導(dǎo)致審計重點偏差、審計內(nèi)容與互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作要求不符等問題，從而進一步降低了互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作的整體質(zhì)量。

三、加強互聯(lián)網(wǎng)公司審計質(zhì)量與管控的措施辦法

前文中我們對當前互聯(lián)網(wǎng)公司所面臨的具有相對普遍性的審計風(fēng)險及成因進行了歸納分析，互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作想要加強審計風(fēng)險防范、提升審計工作質(zhì)量，筆者認為也應(yīng)當從加強收入審計、無形資產(chǎn)審計核算以及持續(xù)性經(jīng)營風(fēng)險防范等多方面具體工作。同時，還需要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作的特點同步加強輔助機制建設(shè)、工作團隊建設(shè)，以全面提升互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作整體質(zhì)量。

（一）互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作框架搭設(shè)

筆者所在JK互聯(lián)網(wǎng)公司，主要從事企業(yè)人資管理軟件與財務(wù)管理軟件的設(shè)計開發(fā)工作，同時也針對客戶企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用方面開展相關(guān)咨詢業(yè)務(wù)。而無論是軟件開發(fā)設(shè)計還是咨詢業(yè)務(wù)，都完全有別于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)開展與經(jīng)營模式。這就給審計前期準備工作提出了更高要求。互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作難度大風(fēng)險高操作復(fù)雜，想要切實加強互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作質(zhì)量并降低各類審計風(fēng)險發(fā)生概率，首先就需要針對互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作進行一個比較規(guī)范的工作框架搭建。筆者認為，互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作框架應(yīng)該分為如下幾個重要步驟。

第一，審計前期準備。開展審計工作不僅需要落實審計流程，更加需要完善審計前期的準備工作，對于互聯(lián)網(wǎng)公司而言，審計前期準備主要包括了審計前期調(diào)研和審計前溝通，審計前期調(diào)研主要體現(xiàn)在對具體公司所在行業(yè)以及公司自身經(jīng)營特點、業(yè)務(wù)范圍的全面調(diào)查研究及相關(guān)數(shù)據(jù)掌握，確保審計工作充分結(jié)合企業(yè)與行業(yè)實際，避免與實際脫節(jié)。前期溝通包括與被審計企業(yè)各層級領(lǐng)導(dǎo)層、負責(zé)人的溝通交流，這樣不僅能夠保證審計工作開展過程中獲得被審計企業(yè)全方位的配合與支持，同時能夠進一步增強審計資料、數(shù)據(jù)信息的獲取質(zhì)量，提高審計工作質(zhì)量降低審計風(fēng)險發(fā)生概率。

第二，審計目標確定。根據(jù)前文中所提及的互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作中容易產(chǎn)生的諸多風(fēng)險，互聯(lián)網(wǎng)公司審計內(nèi)容應(yīng)當集中于收入審查、無形資產(chǎn)核算、持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險防范等幾個重要方面，并以此為關(guān)鍵進行具體審計內(nèi)容和關(guān)鍵點研究，從而充分保證互聯(lián)網(wǎng)公司運轉(zhuǎn)的科學(xué)與有效。

第三，規(guī)范審計報告編寫與結(jié)果應(yīng)用。審計報告編寫是審計工作的又一重點，審計報告編寫是否規(guī)范、內(nèi)容是否準確直接影響到審計工作具體質(zhì)量。

（二）規(guī)范審計具體操作流程

互聯(lián)網(wǎng)公司收入確認有別于一般生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)特點，以JK互聯(lián)網(wǎng)公司為例，在收入確認方面，應(yīng)當關(guān)注IT審計、業(yè)務(wù)指標分析、第三方收款平臺審計等方面內(nèi)容，加之互聯(lián)網(wǎng)公司自身特點，在IT審計確認過程中不僅要關(guān)注賬面廣告收入、增值業(yè)務(wù)收入的合同、排期、結(jié)算單據(jù)，除此之外還要加強后臺數(shù)據(jù)的有效核對，避免因為各種原因所產(chǎn)生的賬面數(shù)據(jù)失實而引起的審計結(jié)果失真。在無形資產(chǎn)審計核算部分，首先應(yīng)明確無形資產(chǎn)對互聯(lián)網(wǎng)公司運營發(fā)展的重要性及影響力，同時應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代特點及被審計企業(yè)自身特點，加強無形資產(chǎn)相關(guān)制度執(zhí)行情況審計。尤其是需要重點建設(shè)研發(fā)項目管理制度、項目研發(fā)可行性調(diào)研制度、研發(fā)項目立項備案制度等是否已經(jīng)得到了充分有效落實，這都直接關(guān)系到無形資產(chǎn)審計核算數(shù)據(jù)的真實性與完整性。此外，在持續(xù)性經(jīng)營風(fēng)險防范問題上，應(yīng)當首先加強審計人員自身風(fēng)險識別能力以及經(jīng)營持續(xù)性判斷能力等，避免誤判情況發(fā)生。同時，加強對被審計互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)融資進度、籌資計劃、股權(quán)控制比例以及可能的未來融資空間及可能存在的融資負擔(dān)進行調(diào)研審計，對企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)很好的“開源節(jié)流”做出綜合判斷。

（三）加強審計隊伍建設(shè)

作為為JK互聯(lián)網(wǎng)公司開展相關(guān)審計工作的DC會計師事務(wù)所，其管理者也深刻意識到互聯(lián)網(wǎng)時代以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計工作的特殊性，同時關(guān)注到互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作對當前注冊會計師提出了更高的要求。為此，在與互聯(lián)網(wǎng)公司展開合作、開展審計工作的過程中，會計師事務(wù)所管理者與決策者不僅加強了對互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作特點的研究、審計要求的領(lǐng)會與學(xué)習(xí)，同時也深刻認識到注冊會計師隊伍建設(shè)直接關(guān)系到審計工作開展質(zhì)量。因此，DC會計師事務(wù)所在審計人員培養(yǎng)過程中，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)公司自身特點，明確了在新時期，在互聯(lián)網(wǎng)時代發(fā)展背景下注冊會計師隊伍建設(shè)的關(guān)鍵性內(nèi)容，即審計人員隊伍建設(shè)不僅需要包括審計專門知識的鞏固與實踐經(jīng)驗積累，同時更加需要提升審計人員對專業(yè)領(lǐng)域及被審計對象所在行業(yè)自身特點的學(xué)習(xí)能力與風(fēng)險識別、判斷能力，保證審計工作能夠契合企業(yè)及行業(yè)特點，避免走形式走過場。只有這樣，才能夠切實注冊會計師在參與互聯(lián)網(wǎng)公司審計工作時的針對性與專業(yè)度，從而提高整個會計師事務(wù)所開展同類型審計工作的具體能力，有效避免審計風(fēng)險，并不斷幫助互聯(lián)網(wǎng)公司提升自己的經(jīng)營管理合規(guī)性以及審計風(fēng)險防控能力。

四、結(jié)論

隨著網(wǎng)絡(luò)時代的來臨，電子化、數(shù)字化、虛擬化成了當前經(jīng)濟發(fā)展、技術(shù)發(fā)展以及文化發(fā)展的主流發(fā)展方向。為此，以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托而出現(xiàn)的互聯(lián)網(wǎng)公司近年來的發(fā)展勢頭也十分強勁。但在迅猛發(fā)展的同時，互聯(lián)網(wǎng)公司也存在著與自身行業(yè)及業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)的諸多審計風(fēng)險，而這些審計風(fēng)險、業(yè)務(wù)特點由于有別于一般企業(yè)，也給審計工作帶來了諸多變化與影響，需要我們進一步加強針對互聯(lián)網(wǎng)公司審計風(fēng)險防控的相關(guān)研究。只有不斷加強互聯(lián)網(wǎng)公司審計風(fēng)險防控的研究與審計工作具體水平，才能在推動互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)飛速發(fā)展的同時，進一步在我國互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展方面發(fā)揮自身作用。