葛莉 天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）蘇州勤業(yè)分所

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，往往都需要與合作單位簽訂各種各樣的合同，合同本身具備相應(yīng)的法律效力，如果企業(yè)沒有能夠做好合同管理工作，則可能因?yàn)槠渲写嬖诘穆┒炊墒軗p失。將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用到合同管理中，能夠提高內(nèi)部控制工作的實(shí)施效果，落實(shí)好專項(xiàng)審計(jì)工作，使得合同能夠得到有效的貫徹落實(shí)。

一、相關(guān)概念

（一）合同管理

合同指當(dāng)事人對(duì)各自權(quán)利及義務(wù)關(guān)系進(jìn)行確定的協(xié)議，在依法成立的情況下，合同具備相應(yīng)的法律效力，合同管理包含了合同洽談、合同擬定、合同簽訂、合同執(zhí)行以及合同失效等環(huán)節(jié)，因此，想要保障管理的效果，需要做好合同簽訂前和簽訂后的管理工作。合同管理是項(xiàng)目管理的一個(gè)重要職能，也是工程項(xiàng)目管理領(lǐng)域研究的重點(diǎn)，能夠?qū)㈨?xiàng)目管理理論研究和實(shí)際應(yīng)用推進(jìn)到一個(gè)全新的階段。

（二）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)屬于一種客觀性的咨詢及確認(rèn)活動(dòng)，能夠通過系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段，對(duì)組織機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制等進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，幫助組織實(shí)現(xiàn)管理水平的提高。內(nèi)部審計(jì)主要是相對(duì)于外部審計(jì)而言，是由單位內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)，主要目的是幫助管理人員開展管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)常見的對(duì)象包括了實(shí)物對(duì)象、賬務(wù)對(duì)象、規(guī)則對(duì)象以及人員對(duì)象等，可以采用的方法有順查法、逆查法、抽查法、分析法等。

內(nèi)部審計(jì)的作用體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是預(yù)防保護(hù)，可以幫助單位對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行強(qiáng)化，及時(shí)找出存在的問題并對(duì)其進(jìn)行糾正，保障單位資產(chǎn)的完整性和安全性，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠；二是服務(wù)促進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)可以幫助單位對(duì)內(nèi)部管理工作進(jìn)行改善，在降低成本、提高效益等方面有著良好的促進(jìn)作用；三是評(píng)價(jià)鑒證。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)單位內(nèi)部各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出客觀公正的審計(jì)結(jié)論[1]。

二、企業(yè)合同管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

在合同管理內(nèi)部審計(jì)中，需要做好合同簽訂審計(jì)、合同執(zhí)行審計(jì)以及合同終止審計(jì)，這里對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行分別分析。

（一）合同簽訂審計(jì)

合同簽訂前，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，確定合同條款及相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在雙方簽字確認(rèn)前進(jìn)行。具體來(lái)講，一是確定好內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員必須確保合同內(nèi)容符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，合同條款滿足相關(guān)法律法規(guī)需求，確保條款中不存在隱藏內(nèi)容，從源頭上降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是對(duì)簽約方的相關(guān)資料進(jìn)行收集整理，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書等，確保其代理人身份真實(shí)有效性，由業(yè)務(wù)或者市場(chǎng)部門做好實(shí)地考察，出具簽約理由。三是對(duì)合同條款進(jìn)行審查，如產(chǎn)品數(shù)量、計(jì)量單位、履約期限、付款方式等，明確合同簽訂的必要性，看其是否與企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃的方向保持一致。應(yīng)該就合同內(nèi)容的合法性及合理性進(jìn)行確認(rèn)，要求所有的合同條款都能夠滿足完整性和清晰性的特征。四是評(píng)估合同風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相應(yīng)的應(yīng)急措施進(jìn)行審查。審計(jì)人員需要做好合同風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定好企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、社會(huì)誠(chéng)信度等，避免合同執(zhí)行環(huán)節(jié)不可控因素引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和問題。應(yīng)該審查合同內(nèi)容，看其是否將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi)，是否設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施，并對(duì)應(yīng)急措施的可行性進(jìn)行審查，推動(dòng)措施的優(yōu)化和完善，強(qiáng)化企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的應(yīng)對(duì)能力。

（二）合同執(zhí)行審計(jì)

一是需要對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)，檢查合同的實(shí)際執(zhí)行狀態(tài)，確保合同中的內(nèi)容都能夠得到有效貫徹落實(shí)，看合同中是否設(shè)置有完善的變更或者解除手續(xù)。應(yīng)該就產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行審查，確保其能夠滿足相關(guān)驗(yàn)收條款。二是明確審計(jì)方法。在開展合同管理內(nèi)部審計(jì)的過程中，需要對(duì)企業(yè)各部門合同的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查研究，如果發(fā)現(xiàn)合同條款沒有得到有效的貫徹落實(shí)，則需要查明原因，向相關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。這里以大型設(shè)備的采購(gòu)為例，審計(jì)人員需要查看供應(yīng)商是否依照合同要求按時(shí)提供設(shè)備加工進(jìn)度，企業(yè)是否在加工現(xiàn)場(chǎng)安排了監(jiān)管人員等。如果合同執(zhí)行過程中因?yàn)樘厥庠虺霈F(xiàn)了變更或者解除的情況，審計(jì)人員需要審查其手續(xù)的完整性，看是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的要求。在出現(xiàn)合同糾紛的情況下，審計(jì)人員需要及時(shí)提出書面通知，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行保存。

（三）合同終止審計(jì)

合同終止審計(jì)需要在合同終止前進(jìn)行，此時(shí)合同的所有內(nèi)容都已經(jīng)得到履行，將要進(jìn)入到最終清算環(huán)節(jié)，審計(jì)工作的主要目的是解除雙方的合同責(zé)任，其主要體現(xiàn)在重要經(jīng)濟(jì)合同以及建筑安裝工程合同中。對(duì)于比較重要的經(jīng)濟(jì)合同，審計(jì)內(nèi)容包括到貨時(shí)間是否存在違規(guī)、開具的發(fā)票是否可以保證真實(shí)、設(shè)備性能是否滿足要求等。如果是建筑工程安裝合同，在竣工后，審計(jì)人員需要開展竣工結(jié)算，這個(gè)環(huán)節(jié)是工程項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容，必須得到重視[2]。

三、企業(yè)合同管理內(nèi)部審計(jì)的作用

（一）提高內(nèi)部控制效果

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，需要管理層的領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)全體員工的共同努力。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施合同管理審計(jì)工作的過程中，應(yīng)該確定好合同管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，分析內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，將審計(jì)所能具備的預(yù)警作用切實(shí)發(fā)揮出來(lái)，提高單位內(nèi)部各部門的內(nèi)部控制意識(shí)以及風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化合同管理控制

審計(jì)人員應(yīng)該督促企業(yè)建立起完善的合同管理內(nèi)部控制制度，對(duì)合同簽訂及合同執(zhí)行相關(guān)的保障體系進(jìn)行完善，要求企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過程都能夠處于合同條款規(guī)定的范圍內(nèi)，確保所有的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)都處于可控、可查的狀態(tài)，以此來(lái)推動(dòng)合同管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。借助專項(xiàng)審計(jì)，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的合同管理內(nèi)控制度進(jìn)行全面分析審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同中存在的缺陷和漏洞，提升合同管理工作的科學(xué)性和有效性。審計(jì)人員應(yīng)該做好重點(diǎn)項(xiàng)目合同實(shí)施情況的評(píng)估工作，就合同簽訂、合同執(zhí)行以及合同管理等進(jìn)行相應(yīng)的檢查評(píng)估，給出科學(xué)的合同分析報(bào)告。應(yīng)該明確，內(nèi)部審計(jì)的作用，不單單是對(duì)企業(yè)合同管理問題的揭示，也需要就企業(yè)各部門在合同執(zhí)行環(huán)節(jié)的履職情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的問題進(jìn)行解決，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造出更加科學(xué)更加優(yōu)秀的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。而想要滿足上述要求，內(nèi)部審計(jì)人員需要加強(qiáng)與企業(yè)各部門之間的溝通聯(lián)系，提出具備前瞻性和指導(dǎo)性的意見，確保內(nèi)部審計(jì)所具備的監(jiān)督和服務(wù)職能都能夠發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)一步優(yōu)化合同管理相關(guān)的制度體系，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高[3]。

（三）督促問題整改落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)于其審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該督促企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，采取有效的整改措施，確保合同管理內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)的作用能夠切實(shí)發(fā)揮出來(lái)。這個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該切實(shí)做好后續(xù)審計(jì)，就審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查。通過這樣的方式，審計(jì)人員可以對(duì)自身提出的審計(jì)意見的可行性進(jìn)行感知，了解實(shí)際執(zhí)行過程中，是否存在有需要解決的問題，不斷提高企業(yè)合同管理的水平和質(zhì)量。企業(yè)管理層應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤，營(yíng)造出良好的內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化管理人員的合同管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，同時(shí)也能夠確保全體員工自覺遵循合同管理內(nèi)部控制制度的相關(guān)要求，將制度的預(yù)期功能充分發(fā)揮出來(lái)。

四、企業(yè)合同管理內(nèi)部審計(jì)的流程

企業(yè)合同管理內(nèi)部審計(jì)是通過內(nèi)部審計(jì)的方式，對(duì)企業(yè)合同管理工作實(shí)施的合法性和規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)，能夠?qū)贤暮炗喓吐男星闆r，以及合同內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。借助有效的合同管理內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部管理工作的水平可以得到改善，也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防。

（一）前期準(zhǔn)備

從企業(yè)的角度，在開展合同管理內(nèi)部審計(jì)的過程中，領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，明確審計(jì)在合同管理中的作用，提高合同管理能力。應(yīng)該對(duì)合同管理制度進(jìn)行完善，確定好各部門的責(zé)任和義務(wù)，尤其是一些重要的經(jīng)濟(jì)合同，更是必須經(jīng)過審計(jì)后才能簽署，從源頭層面降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門需要立足企業(yè)的實(shí)際情況，制定出詳細(xì)的合同審計(jì)方法，確定好相應(yīng)的審計(jì)流程，為合同管理內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。審計(jì)人員需要提高自身的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施情況進(jìn)行分析，為企業(yè)管理決策的制定提供數(shù)據(jù)信息支持。企業(yè)方面需要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，提升其專業(yè)能力和職業(yè)道德意識(shí)，確保其能夠做出專業(yè)判斷，從源頭層面提高審計(jì)質(zhì)量[4]。

（二）深入調(diào)查

應(yīng)該調(diào)查合同管理內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況，這也是合同管理內(nèi)部審計(jì)的第一個(gè)環(huán)節(jié)。合同管理調(diào)查需要在內(nèi)部設(shè)計(jì)前期準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上展開，涉及內(nèi)容較多，在面對(duì)不同的企業(yè)時(shí)有著不同的內(nèi)容和方法。對(duì)于合同管理內(nèi)部控制的調(diào)查方法包括了流程圖法、文字?jǐn)⑹龇?、控制矩陣法等，這些方法有著各自的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，可以聯(lián)合使用。從工作實(shí)踐的角度，為了能夠最大限度地提高合同管理內(nèi)部審計(jì)工作的效率，調(diào)查工作應(yīng)該與合同管理現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試一同進(jìn)行，避免出現(xiàn)走形式的情況。

（三）初步評(píng)價(jià)

在完成調(diào)查工作中，審計(jì)人員需要就合同管理內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的方式有初步評(píng)價(jià)表、問題調(diào)查表等，可以與調(diào)查工作一同進(jìn)行，也可以獨(dú)立展開。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)照相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)部門在開展合同管理內(nèi)部審計(jì)的過程中，應(yīng)該做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，選擇需要進(jìn)行測(cè)試的內(nèi)部控制，做好數(shù)據(jù)信息的收集工作。合同管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估簡(jiǎn)單來(lái)講，就是對(duì)合同管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估。合同風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與描述可以采用以下形式：第一，沒有訂立合同，未經(jīng)授權(quán)對(duì)外簽訂合同，又或者合同內(nèi)容存在重大疏漏，合同雙方主體資格不達(dá)標(biāo)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受損。第二，合同沒有能夠有效執(zhí)行，又或者欠缺對(duì)于合同執(zhí)行情況的有效監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了訴訟失敗，經(jīng)濟(jì)利益嚴(yán)重受損的問題。第三，在面對(duì)合同糾紛問題時(shí)，沒有做出有效的處理，損害了企業(yè)的信譽(yù)和形象。

（五）控制測(cè)試

合同管理內(nèi)部審計(jì)中，要求審計(jì)人員能夠?qū)贤芾韮?nèi)部控制措施設(shè)計(jì)和實(shí)施的效果進(jìn)行測(cè)試。這個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員可以對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行問詢，也可以觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)施情況，又或者對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查。從實(shí)踐的角度分析，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員對(duì)于合同管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的審計(jì)可以同時(shí)進(jìn)行，將測(cè)試重點(diǎn)放在合同管理關(guān)鍵控制內(nèi)容上。

（六）缺陷評(píng)價(jià)

合同管理缺陷評(píng)價(jià)，是對(duì)合同管理內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面存在的缺陷進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的合同管理內(nèi)部控制缺陷，審計(jì)人員需要通過書面形式，與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通交流，做好測(cè)試數(shù)據(jù)以及測(cè)試結(jié)果的核對(duì)工作，就缺陷事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)，在缺陷認(rèn)定底稿上簽字或者蓋章。

（七）審計(jì)評(píng)價(jià)

合同管理內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)在相關(guān)工作中占據(jù)了重要位置，在實(shí)踐中采用的審計(jì)評(píng)價(jià)方法有很多，其中最為常用的是評(píng)分法。

（八）意見形成

審計(jì)意見的形成是對(duì)合同管理內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的總結(jié)，也是被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)意見的一個(gè)重要組成部分，其需要在合同管理內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上展開[5]。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境以及越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須提高自身的內(nèi)部控制水平，才能實(shí)現(xiàn)自身的生存和發(fā)展。針對(duì)合同管理方面存在的問題，企業(yè)可以將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用到合同管理中，提高合同管理內(nèi)控制的水平和質(zhì)量，將合同的作用和價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)，借助有效的內(nèi)部審計(jì)來(lái)降低相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施提供良好支撐?？茖W(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)以及審計(jì)意見，可以幫助企業(yè)決策人員更好地制定經(jīng)營(yíng)管理決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。