●許 璐 韓雨寧

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)[1]。新形勢(shì)下，基層審計(jì)工作尤其離不開(kāi)大數(shù)據(jù)的支撐，其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)管理和分析能力提高了審計(jì)過(guò)程的效率。為了應(yīng)對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理局面并提升審計(jì)工作質(zhì)量，大數(shù)據(jù)審計(jì)已經(jīng)成為了必不可少的手段。大數(shù)據(jù)審計(jì)已被基層審計(jì)機(jī)關(guān)提高到前所未有的重視程度，隨著“金審工程”的出臺(tái)，大數(shù)據(jù)審計(jì)受到了前所未有的重視。多年來(lái)，這一審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)與完善取得了顯著的進(jìn)展，數(shù)據(jù)的獲取量也大幅增加，既使審計(jì)對(duì)“大數(shù)據(jù)”的監(jiān)督管理變得可行，又為推行以“大數(shù)據(jù)”為基礎(chǔ)的審計(jì)“全覆蓋”提供了前提。隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)的普及，在基層實(shí)踐過(guò)程中一些棘手問(wèn)題日益凸顯，迫切需要得到有效的解決。因此，本文就目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)的問(wèn)題進(jìn)行梳理和分析并提出建議。

一、審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)現(xiàn)狀分析及存在問(wèn)題

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)的戰(zhàn)略定位不高

基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)缺乏足夠的認(rèn)知和重視，在一定程度上存在思維固化，未能將大數(shù)據(jù)審計(jì)提升到戰(zhàn)略層面，開(kāi)展全員大審計(jì)的氛圍不強(qiáng)。一是基層審計(jì)單位對(duì)于大數(shù)據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的連接關(guān)系在認(rèn)識(shí)上不夠緊密。基層審計(jì)單位對(duì)如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)推動(dòng)審計(jì)工作積極發(fā)展并更好地完成審計(jì)工作并沒(méi)有清楚的認(rèn)識(shí)。尤其缺乏數(shù)據(jù)先行的理念，對(duì)建立健全主動(dòng)和及時(shí)數(shù)據(jù)采集體系的積極性不高，向大數(shù)據(jù)要資源、向信息化要效率的意識(shí)不強(qiáng)，傳統(tǒng)審計(jì)理念根深蒂固，大數(shù)據(jù)審計(jì)工作推進(jìn)力度不強(qiáng)。二是基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息化體系建設(shè)規(guī)劃意識(shí)較為淡薄。整體上對(duì)數(shù)據(jù)信息資源缺乏系統(tǒng)思考，在履行業(yè)務(wù)層面，沒(méi)能對(duì)有效數(shù)據(jù)的報(bào)送、歸檔、整理和利用進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，數(shù)據(jù)更新不及時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)采集、使用、儲(chǔ)存等安全性未作出明確責(zé)任劃分。在制度層面，數(shù)據(jù)采集管理制度滯后，未建立完善的數(shù)據(jù)采集工作機(jī)制，數(shù)據(jù)積累和保管未形成有效機(jī)制，影響審計(jì)效率。三是基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)信息數(shù)據(jù)難以進(jìn)行共享。雖然各部門單位正在逐步推進(jìn)和完善信息化建設(shè)，但由于單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行[2]，再加上不同行業(yè)部門之間存在數(shù)據(jù)保密、溝通等問(wèn)題，橫向數(shù)據(jù)很難進(jìn)行共享。此外，基層審計(jì)機(jī)關(guān)受限于資金、人力等因素，沒(méi)有能力開(kāi)發(fā)適合實(shí)際的相關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件工具，上級(jí)機(jī)關(guān)投資開(kāi)發(fā)的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件往往又跟基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際契合不夠，甚至部分軟件不對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)放使用，導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法利用最新的審計(jì)成果，縱向信息共享也存在困難。

（二）基層審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)不夠全面

基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)很薄弱，隨著數(shù)據(jù)儲(chǔ)存量逐年增加，數(shù)據(jù)形式愈發(fā)多樣，很多數(shù)據(jù)采集不全面、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理困難等問(wèn)題都限制了大數(shù)據(jù)審計(jì)更深層次的應(yīng)用。一是部分?jǐn)?shù)據(jù)獲取不到位導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析無(wú)法開(kāi)展?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員雖然具有一定的審計(jì)業(yè)務(wù)能力，但是限制于很多數(shù)據(jù)無(wú)法采集，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的缺失導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析無(wú)法開(kāi)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)也因此無(wú)法進(jìn)行實(shí)踐。比如社保專項(xiàng)補(bǔ)貼數(shù)據(jù)，人口死亡數(shù)據(jù)等等由于權(quán)限問(wèn)題無(wú)法取出；再比如某地區(qū)預(yù)算編制系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)等可以被大數(shù)據(jù)審計(jì)分析利用，但該地區(qū)的國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)由于該地區(qū)國(guó)資辦無(wú)權(quán)限導(dǎo)出備份數(shù)據(jù)，社保、醫(yī)保等數(shù)據(jù)權(quán)限不在該地區(qū)，這些數(shù)據(jù)采集過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題限制了大數(shù)據(jù)的分析，致使數(shù)據(jù)分析難度增加，進(jìn)而影響了大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的深度和廣度。二是采集的數(shù)據(jù)口徑不一致導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析不準(zhǔn)確。各個(gè)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算方式有所不同，建立的數(shù)據(jù)采集口徑不一致，數(shù)據(jù)庫(kù)格式不盡相同，這給數(shù)據(jù)采集帶來(lái)了一定的困難。此外，基層有些數(shù)據(jù)采集回來(lái)重新轉(zhuǎn)換格式后，很多內(nèi)容就不能完全顯示，受限于內(nèi)容的缺失，審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的分析反而不夠準(zhǔn)確，如果要確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，又要耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間去逐一核對(duì)，這就不能體現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的高效性。三是數(shù)據(jù)填報(bào)不規(guī)范導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析部分內(nèi)容缺失?；鶎痈鲉挝还芾硐鄬?duì)比較混亂，很多數(shù)據(jù)基層沒(méi)有按照規(guī)范來(lái)填制，更沒(méi)有按照規(guī)范準(zhǔn)備電子數(shù)據(jù)，這些導(dǎo)致基層審計(jì)單位采集到的數(shù)據(jù)里很多是空值，從根本上影響了數(shù)據(jù)分析的能力。然而，由于部分審計(jì)人員缺乏業(yè)務(wù)知識(shí)和數(shù)據(jù)建模能力，在實(shí)際分析中容易出現(xiàn)邏輯錯(cuò)誤，導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析結(jié)果偏差，使得基層大數(shù)據(jù)審計(jì)工作面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)[3]。

（三）基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

基層審計(jì)干部隊(duì)伍是基層審計(jì)科學(xué)發(fā)展的有力支撐，近年來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)不斷得到加強(qiáng)，但在大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下瓶頸制約日漸顯現(xiàn)。一是審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)不相匹配。當(dāng)前基層審計(jì)機(jī)關(guān)人少事多的矛盾很突出，由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員編制的限制，人數(shù)較為有限，完成常規(guī)的年度審計(jì)項(xiàng)目尚且捉襟見(jiàn)肘，要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的常態(tài)化監(jiān)督亦是難上加難。隨著審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)，今后基層審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目將會(huì)成倍增加，如果僅靠現(xiàn)有力量，斷難擔(dān)負(fù)起繁重的審計(jì)任務(wù)。二是基層審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)合型審計(jì)力量不足，審計(jì)效能難以發(fā)揮。由于招聘崗位和專業(yè)背景的限制，大部分業(yè)務(wù)人員專業(yè)為財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，對(duì)計(jì)算機(jī)的操作使用只能停留在最基礎(chǔ)的使用層面，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，數(shù)據(jù)處理經(jīng)驗(yàn)不足，普遍缺乏戰(zhàn)略性思維和開(kāi)放性思路，這阻礙了他們?cè)跀?shù)據(jù)收集、處理、分析和提取等方面的工作[4]，普遍存在缺乏戰(zhàn)略性思維、思路不開(kāi)闊等問(wèn)題。基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員一開(kāi)始對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)都較為陌生，并不能迅速地接受大數(shù)據(jù)審計(jì)這一工作，導(dǎo)致審計(jì)效能難以發(fā)揮。三是基層審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)分析專業(yè)人員有限，計(jì)算機(jī)專業(yè)人員和審計(jì)相關(guān)專業(yè)人員不能相互融合，存在只有分析能力但沒(méi)有審計(jì)分析思路，或者只有審計(jì)分析思路但沒(méi)有數(shù)據(jù)分析能力的問(wèn)題，在實(shí)際操作中，僅是將備份數(shù)據(jù)整體轉(zhuǎn)換至數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行數(shù)據(jù)整理、分析，然后借助外部服務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集并清洗入庫(kù)，校驗(yàn)核實(shí)完畢后進(jìn)行統(tǒng)一的問(wèn)題篩選和歸納，并不能達(dá)到有效數(shù)據(jù)分析的要求，導(dǎo)致無(wú)法最大限度發(fā)揮數(shù)據(jù)價(jià)值，不能滿足大數(shù)據(jù)審計(jì)常態(tài)化需求，更不可能深入到對(duì)數(shù)據(jù)的分析研究層面。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)審計(jì)的路徑探析

（一）提升大數(shù)據(jù)審計(jì)的戰(zhàn)略定位

提高大數(shù)據(jù)審計(jì)的戰(zhàn)略定位是開(kāi)展相關(guān)工作的前提。一是明確定位大數(shù)據(jù)的應(yīng)用范圍。由于基層區(qū)域整體數(shù)據(jù)量不大等這些因素的限制，對(duì)項(xiàng)目選擇上基層審計(jì)機(jī)關(guān)更傾向于數(shù)據(jù)量大的項(xiàng)目。在制定項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)時(shí)，就明確大數(shù)據(jù)分析涵蓋的審計(jì)內(nèi)容、關(guān)聯(lián)單位和數(shù)據(jù)需求，列出大數(shù)據(jù)分析的思路，具體做法納入實(shí)施方案，并在實(shí)施過(guò)程不斷調(diào)整和完善。二是創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目組織模式。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)的特殊性，優(yōu)化人員整合，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)。項(xiàng)目實(shí)行“雙主審”制度，并安排兩名專職數(shù)據(jù)分析人員保證有效開(kāi)展數(shù)據(jù)核查工作。同時(shí)引進(jìn)專業(yè)外部資源參與審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)組數(shù)據(jù)分析力量，重點(diǎn)對(duì)財(cái)政信息系統(tǒng)做詳細(xì)剖析，提升財(cái)政大數(shù)據(jù)審計(jì)能力和水平。三是積極探索財(cái)政大數(shù)據(jù)審計(jì)思路，開(kāi)展多樣化的數(shù)據(jù)分析。分別成立數(shù)據(jù)分析組和業(yè)務(wù)審計(jì)組，數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)審計(jì)工作同時(shí)進(jìn)行、同步推進(jìn)。有效結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)和審計(jì)方法模型，對(duì)數(shù)據(jù)分析組分析得出的疑點(diǎn)，由業(yè)務(wù)審計(jì)組進(jìn)行延伸取證，保證審計(jì)過(guò)程的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。

（二）有效利用大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)以及大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)

大數(shù)據(jù)審計(jì)離不開(kāi)大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)這一關(guān)鍵載體，只有通過(guò)充分利用大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，才能最大限度地發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。一是提升與其他部門的協(xié)同能力和數(shù)據(jù)共享能力，優(yōu)化大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)建設(shè)，協(xié)同其他部門數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢(shì)，增加數(shù)據(jù)捕捉和信息獲取的能力。二是建立和完善大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)，堅(jiān)持將大數(shù)據(jù)分析貫穿于審計(jì)作業(yè)全過(guò)程，并將其作為審計(jì)項(xiàng)目的前置環(huán)節(jié)。大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)將用于分析數(shù)據(jù)并核實(shí)問(wèn)題疑點(diǎn)，提高數(shù)據(jù)追蹤內(nèi)容、質(zhì)量的精確性，由此提高審計(jì)工作的質(zhì)量及效率。三是特別注重大數(shù)據(jù)審計(jì)工作中的信息安全問(wèn)題。提高審計(jì)工作人員的信息保密意識(shí)，強(qiáng)化基層信息安全。要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)加密授權(quán)，做好計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全保密檢查工作，并定期進(jìn)行系統(tǒng)安全檢查，以確保被審計(jì)信息從系統(tǒng)平臺(tái)的角度來(lái)看是絕對(duì)安全的。

（三）切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作需要加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。一是加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，及時(shí)運(yùn)用學(xué)習(xí)成果。通過(guò)開(kāi)展優(yōu)質(zhì)課程輸出、集中整訓(xùn)等方式加大對(duì)信息化基礎(chǔ)薄弱的審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，同時(shí)針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)特性，各個(gè)審計(jì)組適時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)集中學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，及時(shí)將學(xué)習(xí)成果運(yùn)用到項(xiàng)目中，來(lái)不斷探索符合基層實(shí)際情況的大數(shù)據(jù)應(yīng)用路徑和方法，有針對(duì)性地提升工作水平。二是加強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練，及時(shí)梳理總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。加強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)化訓(xùn)練，增強(qiáng)戰(zhàn)術(shù)和技術(shù)能力，全方位搭建審計(jì)環(huán)境，組織各個(gè)審計(jì)組在項(xiàng)目審計(jì)時(shí)運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析方法進(jìn)行審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)分析報(bào)告進(jìn)行探索，及時(shí)梳理總結(jié)大數(shù)據(jù)審計(jì)思路和方法，技術(shù)應(yīng)用以及數(shù)據(jù)分析得出的疑點(diǎn)線索、問(wèn)題類型等經(jīng)驗(yàn)技巧，達(dá)到啟發(fā)思維、磨煉戰(zhàn)術(shù)的目標(biāo)。三是加強(qiáng)學(xué)習(xí)交流，及時(shí)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)共享。組織開(kāi)展經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，推廣成熟的技術(shù)方法和典型經(jīng)驗(yàn)做法，舉辦大數(shù)據(jù)審計(jì)優(yōu)秀案例征集活動(dòng)，達(dá)到資源、經(jīng)驗(yàn)和信息共享，從而促進(jìn)數(shù)據(jù)分析方法創(chuàng)新、成果運(yùn)用和經(jīng)驗(yàn)累積，起到培養(yǎng)鍛煉隊(duì)伍、促進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)能力提升的作用。

開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，需要緊密圍繞國(guó)家和審計(jì)署的戰(zhàn)略布局，找到主要路徑和重要抓手，加強(qiáng)科技強(qiáng)“審”，通過(guò)信息化和數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)等手段，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)持續(xù)深化發(fā)展。目前，基層大數(shù)據(jù)審計(jì)在發(fā)展中仍然面對(duì)許多問(wèn)題，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要在具體實(shí)踐中提升大數(shù)據(jù)審計(jì)的戰(zhàn)略定位，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)意識(shí)，營(yíng)造全員大審計(jì)的良好氛圍。通過(guò)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)提高審計(jì)“硬”實(shí)力，加強(qiáng)和相關(guān)單位的協(xié)同，不斷提升數(shù)據(jù)和信息共享機(jī)制。加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，創(chuàng)新審計(jì)工作思路和方法，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)基層大數(shù)據(jù)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[5]。