●何永東

2017年，原國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委制定了《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，提升了行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平。2018年1月12日，審計(jì)署通過(guò)第11號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，為完善內(nèi)部審計(jì)工作指明了方向、明確了目標(biāo)，有力推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范有序健康發(fā)展[1]。2022年3月，國(guó)家衛(wèi)健委通過(guò)《進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干意見(jiàn)》（國(guó)衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2022〕9號(hào)）文件，對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，為醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求。

在新時(shí)代背景下，衛(wèi)生健康系統(tǒng)作為重要的民生領(lǐng)域，財(cái)政單位投入和各項(xiàng)資金規(guī)模逐年加大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管任務(wù)不斷增加。通過(guò)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，完善基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)治理,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用,做國(guó)家法律的維護(hù)者、健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者、績(jī)效提升的促進(jìn)者[2]。了解內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與現(xiàn)狀，把握內(nèi)部審計(jì)的新規(guī)律和新特點(diǎn)，探索適應(yīng)新時(shí)代要求的內(nèi)部審計(jì)新措施，探尋創(chuàng)新發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的新機(jī)制，學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)良好務(wù)實(shí)的新經(jīng)驗(yàn)和新方法，總結(jié)新成果，并對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行了剖析，找出問(wèn)題的根源，提出解決問(wèn)題的辦法和建議[3]。更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，以提高基層醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展[4]。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)、建立基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)信息系統(tǒng)有效防控基層醫(yī)療衛(wèi)生單位廉政風(fēng)險(xiǎn)[5]。多年來(lái)，江蘇省東臺(tái)市衛(wèi)健委對(duì)基層衛(wèi)生單位的內(nèi)部審計(jì)工作十分重視，對(duì)所屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)抓不懈，根據(jù)單位的現(xiàn)狀，探索不同的內(nèi)部審計(jì)方式，通過(guò)對(duì)近五年來(lái)本區(qū)域基層醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的深入調(diào)查研究，試簡(jiǎn)析之。

一、內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)是由組織內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)本組織及所屬單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的審查、評(píng)價(jià)和建議的活動(dòng)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以幫助本組織的管理人員實(shí)行最有效的管理，促進(jìn)組織完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，是組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理重要組成部分[6]。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)并列為三大審計(jì)，是審計(jì)監(jiān)督體系的一部分[7]。

二、內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況

基層醫(yī)療衛(wèi)生單位健康穩(wěn)健運(yùn)行，是滿足基層群眾健康需求的根本保證。東臺(tái)市現(xiàn)有公立基層醫(yī)療衛(wèi)生單位24家，二級(jí)以上醫(yī)療單位4家，20家一級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生單位，承擔(dān)著全市近100萬(wàn)人民群眾的常見(jiàn)病、多發(fā)病的醫(yī)療服務(wù)以及基本公共衛(wèi)生服務(wù)等。2021年12月，基層醫(yī)療衛(wèi)生單位年末資產(chǎn)總額59644萬(wàn)元，負(fù)債總額21862萬(wàn)元，凈資產(chǎn)37782萬(wàn)元；全年收入75728萬(wàn)元，支出74811萬(wàn)元；在職職工1864人，其中財(cái)務(wù)崗位專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員69人，無(wú)專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)崗位人員，財(cái)務(wù)崗位中高級(jí)職稱15人、中級(jí)職稱24人。

做好基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的內(nèi)部審計(jì)工作是市衛(wèi)健委財(cái)審科的工作職責(zé)，也是對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生單位健康高效運(yùn)行的有力保障。但衛(wèi)健委財(cái)審科僅有4名工作人員，除了忙于衛(wèi)健委機(jī)關(guān)本身審計(jì)監(jiān)督工作外，很難有能力對(duì)所屬24家基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)。2015年前，基層醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部審計(jì)工作主要采取系統(tǒng)內(nèi)單位財(cái)務(wù)人員集中分片互審，或抽調(diào)骨干財(cái)務(wù)人員組成臨時(shí)審計(jì)組實(shí)施內(nèi)部審計(jì)；從所屬單位財(cái)務(wù)骨干抽調(diào)人員組成臨時(shí)審計(jì)組，一方面影響了被抽調(diào)人員所在崗位工作職責(zé)的完成，另一方面內(nèi)審工作不等同于財(cái)務(wù)工作，專(zhuān)業(yè)勝任能力也不能保證；同時(shí)，用同行審?fù)?，?dú)立性明顯不夠，難以保證公正、客觀，以前實(shí)施過(guò)的互審，這一問(wèn)題更為突出。為解決這些問(wèn)題，探索不同的內(nèi)部審計(jì)方式方法，提高內(nèi)部審計(jì)效果，從2016年起，衛(wèi)健委財(cái)審科根據(jù)《基層醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部審計(jì)方案》,與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》，明確審計(jì)的目的和范圍和雙方責(zé)任，對(duì)被審單位收入管理情況、支出管理情況、往來(lái)款項(xiàng)管理情況、貨幣資金管理情況、實(shí)物資產(chǎn)管理情況、政府采購(gòu)制度及合同執(zhí)行情況、票據(jù)管理情況、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，醫(yī)療物價(jià)收費(fèi)、工程建設(shè)、其他與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)等的合法合規(guī)情況，財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守情況，以及上一年度審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改情況等事項(xiàng)均聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施，同時(shí)財(cái)審科人員分組參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)所有單位實(shí)行次年審當(dāng)年，一年一審，全面覆蓋的辦法。

三、內(nèi)部審計(jì)工作取得的成效

（一）經(jīng)濟(jì)管理水平和資金使用效率提升

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)各單位在現(xiàn)金管理、內(nèi)部控制、支出管理、固定資產(chǎn)管理、藥品管理、基建管理方面存在不足。如支出管理方面部分日用品、勞保用品采購(gòu)無(wú)明細(xì)清單；零星裝修、維護(hù)費(fèi)用等以材料發(fā)票或工資形式報(bào)銷(xiāo)；部分開(kāi)支審批手續(xù)不全或白紙發(fā)票報(bào)銷(xiāo)等。資產(chǎn)管理方面單位藥庫(kù)、藥房存在借條借藥情況致賬實(shí)不符；醫(yī)療欠費(fèi)及個(gè)人往來(lái)等清理不及時(shí)等。資金管理方面收費(fèi)未按日解繳銀行；銀行、現(xiàn)金日記賬登記不及時(shí)；未按規(guī)定計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)；代扣代繳個(gè)人所得稅不全等。通過(guò)審計(jì)提出審計(jì)整改意見(jiàn)和建議，使各單位完善內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，提高資產(chǎn)管理和使用效率，規(guī)范原始憑證的取得、審核等，會(huì)計(jì)工作流程上進(jìn)一步完善。通過(guò)查錯(cuò)糾弊，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、加強(qiáng)問(wèn)題整改，促進(jìn)建章建制，完善財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，使基層醫(yī)療衛(wèi)生單位資金使用效率和內(nèi)部管理水平進(jìn)一步提升。

（二）資產(chǎn)真實(shí)性和管理水平得到質(zhì)的提升

以前基層醫(yī)療衛(wèi)生單位由于人員少、績(jī)效粗放考核等因素，使得無(wú)使用價(jià)值、滅失的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬未及時(shí)辦理核銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)，部分新購(gòu)資產(chǎn)未納入固定資產(chǎn)核算等，資產(chǎn)管理的水平一直有待提高。通過(guò)事務(wù)所對(duì)各單位資產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)核實(shí)，提出審計(jì)整改建議，各單位積極開(kāi)展資產(chǎn)清查，按程序及時(shí)審批和報(bào)廢固定資產(chǎn)，清理處置資產(chǎn)6387萬(wàn)元，及時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)入賬固定資產(chǎn)12000萬(wàn)元，結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施和資產(chǎn)管理云系統(tǒng)的使用，將資產(chǎn)實(shí)物全部建立資產(chǎn)電子卡片，進(jìn)入資產(chǎn)管理系統(tǒng)電子化管理，提高資產(chǎn)管理和使用效率，全市基層醫(yī)療衛(wèi)生單位資產(chǎn)得以規(guī)范真實(shí)性反映，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)一步改善。

（三）提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度，提升了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和內(nèi)部審計(jì)效果

委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，體現(xiàn)了審計(jì)的公正性、獨(dú)立性和客觀性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為原則，專(zhuān)業(yè)判斷能力、審計(jì)業(yè)務(wù)水平顯著提高，做到了以事實(shí)為依據(jù)，規(guī)則為標(biāo)準(zhǔn)，客觀公正。事務(wù)所獨(dú)立于被審機(jī)構(gòu)，沒(méi)有利益沖突，完全獨(dú)立。用第三只眼睛來(lái)檢視基層醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了法律、法規(guī)外，還能夠從客觀需求、公眾標(biāo)準(zhǔn)提出要求，對(duì)一些長(zhǎng)久以來(lái)對(duì)于系統(tǒng)內(nèi)人員來(lái)說(shuō)司空見(jiàn)慣的現(xiàn)象得到糾正。如對(duì)本單位職工及家屬執(zhí)行著免掛號(hào)費(fèi)、返還檢查治療費(fèi)等的問(wèn)題，“行內(nèi)”內(nèi)審人員一直視而不見(jiàn)，在事務(wù)所審計(jì)提出后得以及時(shí)糾正。經(jīng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)外公布，可信度得以加強(qiáng)，被其他機(jī)構(gòu)認(rèn)可。如前幾年審計(jì)報(bào)告確認(rèn)了基層醫(yī)療衛(wèi)生單位醫(yī)保結(jié)算差占總醫(yī)保收入的11%，嚴(yán)重影響了基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的經(jīng)濟(jì)收入，醫(yī)療衛(wèi)生單位的“奉獻(xiàn)”構(gòu)成了醫(yī)療保障經(jīng)費(fèi)的一部分，卻影響了自身的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。在同醫(yī)保管理部門(mén)反饋實(shí)際情況后，被醫(yī)保管理部門(mén)接受認(rèn)可，并考慮在以后確定醫(yī)保支付制度時(shí)進(jìn)一步向基層單位傾斜，以逐步糾正這種畸形現(xiàn)象，為基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的生存與發(fā)展提供了支撐。

在衛(wèi)健系統(tǒng)面對(duì)財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)委等機(jī)構(gòu)的審計(jì)和檢查時(shí)，對(duì)第三方提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告非常重視和認(rèn)同，要求定期報(bào)送審計(jì)報(bào)告，將內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督相結(jié)合，對(duì)審計(jì)已整改問(wèn)題不在追究，內(nèi)部審計(jì)真正成為了監(jiān)督體系的一部分。通過(guò)第三方的內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)為基層醫(yī)療衛(wèi)生單位所做的社會(huì)效益提供佐證，進(jìn)一步驗(yàn)證基層醫(yī)療衛(wèi)生單位在執(zhí)行基本藥物制度、藥品零差價(jià)銷(xiāo)售、免費(fèi)提供基本公共衛(wèi)生服務(wù)等，都是從事的公益性事項(xiàng)，對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生單位給予補(bǔ)助財(cái)政資金補(bǔ)助，理所應(yīng)當(dāng)。審計(jì)效果進(jìn)一步顯現(xiàn)。

（四）建立健全有效內(nèi)部管理架構(gòu)和經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行模式，促進(jìn)了基層單位工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)工作在基層衛(wèi)生單位中得到重視，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作，更專(zhuān)業(yè)更快捷地發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題，提出合理的運(yùn)行架構(gòu)和管理模式供單位參考。基層醫(yī)療衛(wèi)生單位以衛(wèi)生技術(shù)人員為主，被重視的也是醫(yī)療衛(wèi)生專(zhuān)業(yè)技術(shù)骨干，真正意思上的經(jīng)濟(jì)管理人才相對(duì)不足，在管理層中更是捉襟見(jiàn)肘，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨單位，直面問(wèn)題，專(zhuān)業(yè)地解決問(wèn)題，彌補(bǔ)相對(duì)不足，為單位提出專(zhuān)業(yè)化建議，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改進(jìn)行檢查，使得基層醫(yī)療衛(wèi)生單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視度進(jìn)一步提高，審計(jì)整改完成率超90%，實(shí)現(xiàn)了“增強(qiáng)治理水平”的內(nèi)審目標(biāo)。

四、內(nèi)部審計(jì)工作的不足

（一）行業(yè)熟悉度不高，審計(jì)精細(xì)化不足

通過(guò)參與審計(jì)我們也發(fā)現(xiàn)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)也有所不足，主要對(duì)衛(wèi)生系統(tǒng)的情況熟悉度不高，只能從專(zhuān)業(yè)的角度對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理提出專(zhuān)業(yè)的意見(jiàn)，不能結(jié)合醫(yī)療行業(yè)的特點(diǎn)提出精細(xì)化的專(zhuān)業(yè)方案。在基層醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間比較短，多數(shù)審計(jì)人員自身對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)系統(tǒng)的運(yùn)行情況熟悉度不高，基層單位內(nèi)部審計(jì)工作流程簡(jiǎn)單，相對(duì)封閉且風(fēng)險(xiǎn)較小，事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)也就簡(jiǎn)單化了,難以結(jié)合醫(yī)療行業(yè)及不同單位的特點(diǎn)提出精細(xì)化的專(zhuān)業(yè)方案。審計(jì)人員對(duì)一些有行業(yè)特征的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行模式不夠熟悉，內(nèi)控審計(jì)與單位實(shí)際情況結(jié)合不夠，審計(jì)方式限于常規(guī)審計(jì)程序、措施，不能完全與業(yè)務(wù)特點(diǎn)結(jié)合，得出一些不夠全面、準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

（二）考慮成本效益原則，審計(jì)范圍和審計(jì)深度不足

聘請(qǐng)事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)人員考慮成本效益原則，審計(jì)工作時(shí)間比較緊湊，審計(jì)范圍和審計(jì)深度不足，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)只能發(fā)現(xiàn)部分問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因追溯不足，分析不夠全面，不能全面針對(duì)各單位具體情況提出個(gè)性化的解決方案。

內(nèi)部審計(jì)重在找問(wèn)題，一方面，對(duì)好的做法，先進(jìn)有效的管理方式、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)不足，不利于行業(yè)內(nèi)的推廣；另一方面，對(duì)存在的問(wèn)題滿足于發(fā)現(xiàn)，提出解決問(wèn)題的建議少，對(duì)一些新業(yè)務(wù)可能存在的潛在問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管控的專(zhuān)業(yè)建議更少。目前安排的次年進(jìn)行一年一審尚是一種事后審計(jì)，而真正的完善的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程，做到事前、事中、事后全方位的審計(jì)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、重大政策落實(shí)情況審計(jì)、重大建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)等項(xiàng)目審計(jì)安排不足，推進(jìn)難度大。

（三）審計(jì)信息化程度低，內(nèi)部審計(jì)效果不足

在醫(yī)療衛(wèi)生信息化的大量投入使用的情況下，由于人員構(gòu)成和專(zhuān)業(yè)水平的實(shí)際情況，事務(wù)所對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生信息化使用的情況不能進(jìn)行有效深入審計(jì)，對(duì)信息化使用中內(nèi)部控制和使用產(chǎn)生的問(wèn)題，不能提供更好的專(zhuān)業(yè)建議，審計(jì)有所欠缺。如基本公共衛(wèi)生服務(wù)等大量使用各種信息化系統(tǒng)的情況，因事務(wù)所審計(jì)人員信息化水平和審計(jì)信息化手段不足等因素，對(duì)基本公衛(wèi)生提供服務(wù)情況的真實(shí)性、達(dá)標(biāo)率等資金投入的效果情況審計(jì)不足。需進(jìn)一步完善審計(jì)方案，擴(kuò)大審計(jì)人員的構(gòu)成，更高效全面地完成審計(jì)工作。

（四）不利于自身內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員本來(lái)就不足，自身水平不足，長(zhǎng)期聘用外部審計(jì)力量，不利于培養(yǎng)衛(wèi)健系統(tǒng)自身的內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理骨干人才，不利于本系統(tǒng)自身的長(zhǎng)期管理水平的提高，不利自身內(nèi)部審計(jì)制度的有效建設(shè)。外部人員在合同規(guī)定的項(xiàng)目范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，主觀能動(dòng)性不足，缺少對(duì)衛(wèi)生健康系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)全面性、遠(yuǎn)期戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)，這些都需要管理人員在長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中不斷總結(jié)提升，依賴外部審計(jì)后，系統(tǒng)內(nèi)的專(zhuān)業(yè)管理人員難以得到全面的歷練。

五、完善內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方案，提高審計(jì)水平

進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的學(xué)習(xí)，提高各單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)人員當(dāng)作合作伙伴，而不是對(duì)手，提供寬松的審計(jì)環(huán)境，與審計(jì)人員充分溝通業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中薄弱的環(huán)節(jié)，讓審計(jì)人員加快對(duì)內(nèi)部控制缺陷和重大風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題的判斷與發(fā)現(xiàn)。使審計(jì)單位更好地了解被審單位的實(shí)際情況，更好地采取差異化內(nèi)審方案，使審計(jì)結(jié)果更合理有效。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作前，完善審計(jì)工作方案，方案要明確要求審計(jì)工作時(shí)長(zhǎng)、審計(jì)次數(shù)、審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告方式、管理建議書(shū)的要求，對(duì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違規(guī)事項(xiàng)的及時(shí)反饋和追加審計(jì)范圍、程序等事項(xiàng)進(jìn)行明確、細(xì)化。加強(qiáng)組織管理、保密管理和質(zhì)量控制，對(duì)審計(jì)工作實(shí)時(shí)監(jiān)控工作進(jìn)程、掌握業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，確保嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作。及時(shí)對(duì)外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)勝任能力、工作效率、審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。

（二）加大審計(jì)投入，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率

加大審計(jì)投入，保證審計(jì)資金的使用，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作具體要求，合理提高聘請(qǐng)審計(jì)單位的審計(jì)服務(wù)經(jīng)費(fèi)，爭(zhēng)取優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)水平，聘請(qǐng)審計(jì)單位可約定聘請(qǐng)相關(guān)行業(yè)專(zhuān)家對(duì)內(nèi)審參與人員進(jìn)行培訓(xùn)，也可聘請(qǐng)行業(yè)相關(guān)專(zhuān)家、信息專(zhuān)家參與內(nèi)審，以提高審計(jì)的效率和效果。東臺(tái)市在實(shí)施內(nèi)審的第二年，通過(guò)聘請(qǐng)行業(yè)專(zhuān)家培訓(xùn)事務(wù)所審計(jì)人員，明確審計(jì)的目的和要求，提供本系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的制度和管理制度，從而大大提高內(nèi)審的實(shí)際效果。通過(guò)投入資金，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立審計(jì)人才專(zhuān)家?guī)?，聘?qǐng)相關(guān)專(zhuān)家參與審計(jì)項(xiàng)目。通過(guò)加大資金投入，針對(duì)目前主要安排的事后審計(jì)，考慮運(yùn)用多種方式，將內(nèi)審工作和績(jī)效評(píng)價(jià)工作相結(jié)合等，積極參與投入資金的事前、事中、事后的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，將內(nèi)審工作提前參與到投入資金的整體運(yùn)行過(guò)程中，真正地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程，做到事前、事中、事后全方位的審計(jì)，同時(shí)有利對(duì)投入資金使用情況進(jìn)行效果性評(píng)價(jià)。

（三）提升審計(jì)信息化水平

由于信息化程度的普及，基層醫(yī)療衛(wèi)生單位信息運(yùn)用的多樣性，促使內(nèi)部審計(jì)的信息運(yùn)用必須提升，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代信息技術(shù)，衛(wèi)健委內(nèi)審主管部門(mén)要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化共享平臺(tái)建設(shè)投入支持，整合醫(yī)療衛(wèi)生信息化模塊，加快信息數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，消除信息孤島，讓信息化參與到內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[8]。在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，各基層醫(yī)療衛(wèi)生單位積極提供財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)、醫(yī)療、后勤等有關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)，可適當(dāng)聘請(qǐng)信息化專(zhuān)家等開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析，將內(nèi)部審計(jì)工作從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主向后臺(tái)數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重轉(zhuǎn)變，通過(guò)信息數(shù)據(jù)對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問(wèn)題和線索，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)感知預(yù)警能力。督促基層醫(yī)療衛(wèi)生單位強(qiáng)化數(shù)據(jù)安全意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立健全內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)管理制度，保障數(shù)據(jù)有效安全。通過(guò)有效的數(shù)據(jù)分析和管控，提升內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效果，提高審計(jì)效率。

（四）多渠道培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才

進(jìn)一步挖掘衛(wèi)健系統(tǒng)基層醫(yī)療衛(wèi)生單位工作人員潛力，培養(yǎng)衛(wèi)健部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力。主管部門(mén)搭建自已的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，吸引醫(yī)療專(zhuān)家、公衛(wèi)專(zhuān)家、計(jì)算機(jī)信息化人才等建立內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家?guī)?，定期培?xùn)和參加系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)部審工作。在人力、能力確有困難的情況下，可考慮合作審計(jì)，聘請(qǐng)第三方專(zhuān)業(yè)人員加入審計(jì)團(tuán)隊(duì)，也可以讓部門(mén)內(nèi)部人員參加第三方的審計(jì)團(tuán)隊(duì)工作，實(shí)地學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)方法，歷練審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷，以培養(yǎng)和儲(chǔ)備專(zhuān)業(yè)人才，增強(qiáng)自身的審計(jì)能力，促進(jìn)部門(mén)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理能務(wù)的綜合提升[9]。同時(shí)各單位要鼓勵(lì)支持內(nèi)部審計(jì)人員參加職業(yè)資格考試、職稱評(píng)聘、高端（領(lǐng)軍）人才培養(yǎng)等后續(xù)教育學(xué)習(xí)，以及審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、信息技術(shù)、衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)、衛(wèi)生健康事業(yè)管理等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員也要不斷提高審計(jì)實(shí)務(wù)操作水平，利用信息化手段和方法，創(chuàng)造性開(kāi)展審計(jì)工作，要善于發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性、機(jī)制性審計(jì)問(wèn)題，提出合理化審計(jì)建議，完善內(nèi)部控制，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。

六、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)單位的良性發(fā)展非常重要。基層醫(yī)療衛(wèi)生單位在現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員不足的情況下，適當(dāng)引入第三方進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)完善內(nèi)部審計(jì)制度的有益探索。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)各單位完善了內(nèi)部控制制度，規(guī)范了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高了經(jīng)濟(jì)管理水平和資金使用效率，提升了基層醫(yī)療衛(wèi)生單位科學(xué)化管理水平，取得了良好的效果。針對(duì)事前、事中審計(jì)缺失，審計(jì)精細(xì)化不足、深度不夠，信息化和人員培養(yǎng)不足等問(wèn)題，通過(guò)完善健全審計(jì)方案、多種審計(jì)方式和績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合、加大審計(jì)投入、大數(shù)據(jù)運(yùn)用、培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員等措施以彌補(bǔ)不足[10]。更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，以提高基層醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)效益和效率，促進(jìn)基層醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。