●袁建國

引言

在當(dāng)今營改增背景下，企業(yè)所開展的會(huì)計(jì)核算管理工作應(yīng)當(dāng)具備針對(duì)性和側(cè)重性，現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確現(xiàn)有的工作管理形式，革新相關(guān)工作管理結(jié)構(gòu)，設(shè)立體系化、標(biāo)準(zhǔn)化、全面化的會(huì)計(jì)核算管理工作機(jī)制，對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行革新完善，確保企業(yè)所開展的會(huì)計(jì)核算管理工作能夠滿足營改增改革需求。

一、營改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的影響分析

（一）增加企業(yè)的運(yùn)行成本

企業(yè)在經(jīng)營過程中所結(jié)合使用到的會(huì)計(jì)核算工作也需要得到相應(yīng)的優(yōu)化和改善，由于不同企業(yè)、不同單位以及不同行業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作過程中所開展的會(huì)計(jì)核算工作或多或少存在相應(yīng)的差異，因此企業(yè)運(yùn)營成本也存在相應(yīng)的高低之分。除此之外，企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力以及物資具備不同的要求，其運(yùn)行成本也會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的差異。企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作過程中對(duì)相關(guān)物資以及資金的使用會(huì)參照相應(yīng)的百分比進(jìn)行增值稅繳納，同時(shí)部分增值稅也不是一次性繳清，而需要隨著工作的不斷開展和推進(jìn)在不同時(shí)期繳納相應(yīng)的增值稅額，最終導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)壓力。企業(yè)不得不落實(shí)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作來減少企業(yè)的賦稅成本，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)今營改增大環(huán)境下，企業(yè)只需要對(duì)生產(chǎn)物資實(shí)施等額繳稅，由此可以最大限度地減少企業(yè)在過往經(jīng)營運(yùn)作過程中所面臨的重復(fù)征稅問題，使得企業(yè)擁有更多的資金資源來實(shí)現(xiàn)自主長遠(yuǎn)穩(wěn)定地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)正常穩(wěn)定地經(jīng)營運(yùn)作。

（二）會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目

企業(yè)在傳統(tǒng)的經(jīng)營運(yùn)作過程中所繳納的營業(yè)稅主要包含兩個(gè)環(huán)節(jié)，即計(jì)提和繳納，整個(gè)流程相對(duì)較為簡單，在會(huì)計(jì)核算工作中，企業(yè)需要對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行優(yōu)化完善，在當(dāng)今“營改增”的大環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算部門不僅需要做好原有的計(jì)提和繳納管理工作，還需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)制造、銷售等各環(huán)節(jié)所存在的增值稅進(jìn)行核算分析。除此之外，在營改增的大環(huán)境下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)細(xì)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，新增相應(yīng)的核算科目，以此來實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管控。

（三）企業(yè)成本核算

由于不同性質(zhì)的企業(yè)所沿用的成本核算體系存在相應(yīng)的差異，從而使得企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作過程中也面臨不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以當(dāng)前施工單位為例，通常情況下企業(yè)需要按照價(jià)稅合計(jì)額的方式來落實(shí)對(duì)成本細(xì)項(xiàng)的核算，具體來說，企業(yè)需要參照實(shí)際的成本與進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效區(qū)分考量，對(duì)不同的稅種進(jìn)行分別計(jì)算，最終再繳納相應(yīng)的應(yīng)交稅款。在當(dāng)前營改增的大環(huán)境下，能夠有效解決重復(fù)征稅的問題，企業(yè)可以結(jié)合銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)現(xiàn)相互抵扣，同時(shí)還能夠落實(shí)對(duì)增值稅的有效審核和繳納管控。在此過程中，企業(yè)需要有效核對(duì)抵扣項(xiàng)目，管控抵扣額度，確保增值稅審核管理工作具備準(zhǔn)確性、完整性。當(dāng)前大部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)在成本核算管理工作中還存在相應(yīng)的欠缺，同時(shí)受到企業(yè)專用發(fā)票的影響制約，企業(yè)的賦稅壓力進(jìn)一步增大，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）企業(yè)票務(wù)管理

在當(dāng)前營改增環(huán)境下，貿(mào)易雙方所具備的購買方稅額會(huì)借用相應(yīng)的增值稅發(fā)票來進(jìn)行專項(xiàng)抵扣，然而在此過程中會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)糾紛問題，因此稅務(wù)部門需要有效管控票務(wù)問題，加大對(duì)專項(xiàng)發(fā)票的管理管控力度，同時(shí)有效打擊偷稅漏稅等犯罪現(xiàn)象。企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中在不同環(huán)節(jié)、不同領(lǐng)域均會(huì)使用到專項(xiàng)發(fā)票，而為了最大限度地避免其中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要對(duì)專項(xiàng)發(fā)票的使用范圍進(jìn)行審核、審批，確保開具的發(fā)票具備合理性、完整性、規(guī)范性，以此來最大限度地減少企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理的水平。

（五）企業(yè)現(xiàn)金流

企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流是企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作以及建設(shè)發(fā)展過程中的重要結(jié)構(gòu)成分，當(dāng)前我國大部分企業(yè)通常是借用代扣代繳的營業(yè)稅方式來落實(shí)相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算管理工作，而此類代扣代繳通常是借用驗(yàn)工計(jì)價(jià)的方式來完成相關(guān)核算活動(dòng)，在當(dāng)前營改增的大環(huán)境下，結(jié)合此類計(jì)算方式則無法滿足企業(yè)實(shí)際的發(fā)展需求，企業(yè)在工作管理過程中更傾向于參照已經(jīng)完成了工作核算其應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額，在此類工作管理模式下，企業(yè)無法完成對(duì)相關(guān)支付款項(xiàng)的交付，往往需要在合作生產(chǎn)完成之后才能夠著手開展相應(yīng)的稅務(wù)核算以及后續(xù)的結(jié)算管理工作。除此之外，在驗(yàn)收管理過程中，為了提高生產(chǎn)管控質(zhì)量，企業(yè)還需要預(yù)留相應(yīng)的保證金，避免企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)危機(jī)。

二、營改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)核算優(yōu)化路徑分析

（一）調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管控制度

在當(dāng)前營改增的大環(huán)境下，企業(yè)所開展的會(huì)計(jì)核算工作也需要得到相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，首先相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)面向明細(xì)化方向發(fā)展，將諸多細(xì)節(jié)完整全面地體現(xiàn)出來；其次，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目也需要得到適當(dāng)?shù)卦黾?，同時(shí)隨著相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作持續(xù)、穩(wěn)步地進(jìn)行，其涉及到的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目也會(huì)變得更加繁多。因此，企業(yè)在落實(shí)會(huì)計(jì)核算管理的工作進(jìn)程中需要在不同領(lǐng)域、不同環(huán)節(jié)結(jié)合明細(xì)化的核算方式來開展相關(guān)工作。例如部分施工企業(yè)在工作管理過程中所涉及到的項(xiàng)目類型相對(duì)較多，同時(shí)大部分項(xiàng)目往往具備較短的工期，但是卻面臨較長的結(jié)算時(shí)間。而在營改增的機(jī)制下，施工企業(yè)能夠?qū)Ξ?dāng)前的營業(yè)稅額進(jìn)行有效地核算和清理，參照現(xiàn)有的合同款項(xiàng)對(duì)收入和成本進(jìn)行一一比對(duì)，在此過程中難免會(huì)出現(xiàn)工作量增大的狀況，因此企業(yè)需要在該過程中開展明細(xì)化的核算管理工作，明確各項(xiàng)核算內(nèi)容，確保核算工作能夠穩(wěn)定、高效地進(jìn)行。

（二）實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算

在當(dāng)前營改增背景下，企業(yè)落實(shí)會(huì)計(jì)核算管理工作應(yīng)當(dāng)依托大量高素質(zhì)的人才來進(jìn)行，同時(shí)企業(yè)也需要對(duì)會(huì)計(jì)核算管理制度進(jìn)行革新完善，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作開展形式，提升會(huì)計(jì)核算管理工作的精確性、完整性、全面性。具體來說，在構(gòu)建會(huì)計(jì)核算制度的過程中，企業(yè)可以充分考量以下幾點(diǎn)。首先，企業(yè)需要完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算管理體系，將會(huì)計(jì)核算工作與信息技術(shù)進(jìn)行有效融合，開展電算化的管理作業(yè)，提升企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的精確性、完整性和全面性。企業(yè)還需要進(jìn)一步增強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理能力，構(gòu)建規(guī)范化、明細(xì)化的核算管理機(jī)制，相關(guān)財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行核算管理工作時(shí)需要具備基本的精益化管理思想，其工作能力、專業(yè)水平直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的最終成效。因此，不同的財(cái)務(wù)人員需要對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行細(xì)化區(qū)分，明確自身的工作管理重心，同時(shí)企業(yè)也需要考量每一位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平以及工作能力，向其分配特定的工作任務(wù)，最為重要的是，企業(yè)還要將財(cái)務(wù)管理工作與各部門之間所開展的常規(guī)性工作進(jìn)行有效融合，開展穩(wěn)定高效的業(yè)財(cái)一體化管理工作模式，打破原本在工作管理期間所存在的信息孤島現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理更加規(guī)范、具體。

（三）提升財(cái)務(wù)發(fā)票管理水平

在當(dāng)前營改增的背景下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算管理工作也發(fā)生了較大的改變，在此過程中，財(cái)務(wù)發(fā)票作為企業(yè)繳稅的主要憑證，落實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)票的有效管理對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定地發(fā)展具備較大的現(xiàn)實(shí)意義。然而，在現(xiàn)階段的營改增政策框架下，專用發(fā)票在稅務(wù)部門的統(tǒng)一管轄下也發(fā)生了相應(yīng)的改變，而企業(yè)要想提高自身的會(huì)計(jì)核算管理水平則需要合理調(diào)整會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)發(fā)票管理工作開展的形式，完成對(duì)核算科目、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，提升財(cái)務(wù)發(fā)票管理水平。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)發(fā)票的使用范圍，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作面向更高效率、更高水平進(jìn)行發(fā)展革新。

（四）供應(yīng)商以及合同管理

企業(yè)是保證我國稅收完整的主要結(jié)構(gòu)，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要來源，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展革新，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考量自身在經(jīng)營管理過程中所面臨的實(shí)際問題，結(jié)合自身的經(jīng)營特征，完成對(duì)相關(guān)稅費(fèi)的抵扣管理。企業(yè)在當(dāng)前營改增的大環(huán)境下應(yīng)當(dāng)合理調(diào)整自身的工作管理架構(gòu)，實(shí)施穩(wěn)定高效的稅務(wù)籌劃，以此來減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而對(duì)于規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)，為了有效降低賦稅，企業(yè)管理者可以結(jié)合小規(guī)模納稅人的身份合理規(guī)避掉一部分的稅款項(xiàng)目。除此之外，企業(yè)還需要落實(shí)高質(zhì)量、高效率的供應(yīng)商管理，盡可能選取資質(zhì)過硬的供應(yīng)商，參考當(dāng)前企業(yè)發(fā)展管理的實(shí)際需求，選取特定的供應(yīng)商建立完整的供應(yīng)鏈，并且制定明細(xì)化、規(guī)范化的合同管理機(jī)制，使企業(yè)所開具的發(fā)票更加具備規(guī)范性、完整性、全面性，確保企業(yè)核算管理工作更加精確、合理，推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展革新。

（五）改革企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理方案

營改增過程相對(duì)較為漫長，在此期間所提出的各項(xiàng)政策法規(guī)均會(huì)對(duì)企業(yè)所開展的會(huì)計(jì)核算工作帶來相應(yīng)的影響，企業(yè)在對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行構(gòu)建完善的過程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合動(dòng)態(tài)化的管理思想，參考新時(shí)期企業(yè)核算管理工作的實(shí)際需求，推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，首先企業(yè)需要規(guī)范增值稅發(fā)票的開具，同時(shí)完成對(duì)增值稅發(fā)票的定向化管控，建立專項(xiàng)人才管理機(jī)制，與供應(yīng)商進(jìn)行有效合作交流，盡可能避免在營改增的大環(huán)境下出現(xiàn)相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題；其次，企業(yè)還需要落實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員強(qiáng)有力的教育培訓(xùn)，確保會(huì)計(jì)核算人員能夠快速適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)部門所發(fā)布的新政策、新法案，對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)宣傳，拓寬自身的財(cái)務(wù)知識(shí)，提升自身的核算管理能力。企業(yè)還需要側(cè)重培養(yǎng)相關(guān)稅務(wù)核算人員的管理意識(shí)，建立高效率的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，提升企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理工作的質(zhì)量和效率，推動(dòng)企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

（六）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案

傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案在當(dāng)前營改增的大環(huán)境下還存在諸多問題，企業(yè)需要對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行優(yōu)化、完善，具體來說，企業(yè)在對(duì)當(dāng)前的收入、所得稅以及財(cái)務(wù)報(bào)表的制作管理形式上在當(dāng)今營改增制度下需要得到有效革新，若企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)落后的核算方式則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算方案與實(shí)際狀況相脫節(jié)，最終使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的狀況。當(dāng)前企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的新稅制進(jìn)行細(xì)致化研究和探討，了解當(dāng)前新稅制下所開展會(huì)計(jì)工作所面臨的實(shí)際問題，理清增值稅與營業(yè)稅之間所存在的關(guān)系，在原有的工作基礎(chǔ)之上對(duì)會(huì)計(jì)審核方案中不合理的地方進(jìn)行合理編制打造，指出明確的會(huì)計(jì)核算途徑，幫助企業(yè)完成財(cái)務(wù)核算與管理。

在當(dāng)前營改增背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員所開展的工作應(yīng)當(dāng)做到與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)營業(yè)稅落后的核算方式進(jìn)行整改，改進(jìn)核算方法，對(duì)當(dāng)前企業(yè)應(yīng)繳納的稅額如抵扣、結(jié)繳以及計(jì)算等情況進(jìn)行分析，在原有的基礎(chǔ)之上適當(dāng)增加增值稅科目，增設(shè)諸如轉(zhuǎn)出多繳納的增值稅款項(xiàng)，明確轉(zhuǎn)出未繳的增值稅額，對(duì)各細(xì)項(xiàng)如進(jìn)項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)額，以及轉(zhuǎn)免稅款等專欄進(jìn)行明確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照各種稅率以及征收率來完成相應(yīng)的核算，若無需要采取分類別核算則應(yīng)當(dāng)采用具備適用性的稅率來對(duì)相關(guān)額度進(jìn)行核算分析。

（七）優(yōu)化稅務(wù)籌劃

企業(yè)落實(shí)稅務(wù)籌劃的根本目的是在既定的框架下以及現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)前提下合理減少相應(yīng)的賦稅額度，當(dāng)前企業(yè)在營改增的大環(huán)境下所開展的會(huì)計(jì)核算工作也需要得到創(chuàng)新優(yōu)化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到全面統(tǒng)籌規(guī)劃，開展強(qiáng)有力的稅務(wù)籌劃管理工作，對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整，財(cái)務(wù)部門、財(cái)政部需要對(duì)自身所開展的稅務(wù)管理工作進(jìn)行審核，改變傳統(tǒng)的管理模式，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部的銷售、維護(hù)以及財(cái)務(wù)部的涉稅職責(zé)進(jìn)行合理分配，在現(xiàn)有的涉稅基礎(chǔ)工作管理范圍之內(nèi)將其中所涉及到的增值稅法律風(fēng)險(xiǎn)以及稅務(wù)職責(zé)進(jìn)行合理管控，采取由淺入深的涉稅基礎(chǔ)管理工作，加大對(duì)各方面的管控力度。相比較于傳統(tǒng)落后的會(huì)計(jì)核算方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的工作管理模式進(jìn)行優(yōu)化，整理流程，整頓票務(wù)信息，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具業(yè)務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)抵扣環(huán)節(jié)的檢查，將具體的職責(zé)劃分到個(gè)人，確保稅務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)核算工作能夠得到進(jìn)一步規(guī)范，使得企業(yè)所開展的稅務(wù)管理工作與當(dāng)前營改增改革相適應(yīng)、相符合。

三、結(jié)束語

新時(shí)期，企業(yè)在營改增的背景下落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的工作管理結(jié)構(gòu)、管理形式進(jìn)行分析考量，制定完整的會(huì)計(jì)核算計(jì)劃、管控方案，對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行不斷調(diào)整，同時(shí)積極開展高質(zhì)量、高效率的稅務(wù)籌劃管理工作，明確會(huì)計(jì)核算的重心，參照現(xiàn)有的法律法規(guī)，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)合理降低相應(yīng)的賦稅額度。