陸瑤 海寧市審計局

近年來，我國一直致力于高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型，這也是實現(xiàn)我國現(xiàn)代化的重要本質(zhì)之一。二十大報告指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。審計工作立足國家政策，圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展。更新審計理念，提升技能更新，為高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)審計力量。調(diào)查研究就是我們黨的“傳家寶”，要做好調(diào)查研究這一“基本功”。調(diào)查研究是謀事之基、成事之道，沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，沒有調(diào)查就沒有決策權(quán)。2020 年，侯凱審計長提出要把開展研究型審計作為頭等大事，聚焦主責(zé)主業(yè)，著眼促進(jìn)改革，在揭示問題的同時，推動完善制度機(jī)制，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。研究型審計是新時代對審計工作提出的新任務(wù)新要求，高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要高質(zhì)量的審計。著力破除思想僵化問題，注重理念創(chuàng)新，做到研究先行；著力破除思想懈怠問題，注重標(biāo)本兼治，做到追求審計增值；著力破除本位主義問題，注重整體協(xié)作，做到提質(zhì)提效，通過研究型審計助推我國現(xiàn)代化高質(zhì)量發(fā)展。

一、高質(zhì)量發(fā)展背景下研究型審計的理論框架設(shè)計

在高質(zhì)量發(fā)展背景下，設(shè)計研究型審計理論框架時，應(yīng)當(dāng)明確以下理論概念：一是審計理念。審計理念應(yīng)當(dāng)朝著系統(tǒng)化轉(zhuǎn)變。指的是研究型審計工作的開展，強(qiáng)調(diào)的是整體上的研究分析，需融入科研思維方式，將碎片化的程序?qū)徲?，轉(zhuǎn)變?yōu)樯钊氲南到y(tǒng)化研究審計；二是審計內(nèi)容。研究型審計工作的關(guān)注重點(diǎn)是項目發(fā)展，其強(qiáng)調(diào)思路上的統(tǒng)籌發(fā)展，需不斷地創(chuàng)新審計方法，根據(jù)高質(zhì)量發(fā)展中各方面管理的薄弱之處，來明確審計重點(diǎn)，并分析影響審計工作的各項因素，確定適宜的審計研究主題、目標(biāo)，從而提出針對性的改進(jìn)建議和審計新方法；三是審計機(jī)制。研究型審計要求從問題本質(zhì)出發(fā)，不斷地深入剖析問題原因，并提出相應(yīng)的解決措施。審計機(jī)制可保障審計功能的有效發(fā)揮，包括了多項機(jī)制，如預(yù)警機(jī)制、曝光機(jī)制、評估機(jī)制、整改機(jī)制等；四是審計組織。旨在有效整合社會資源，服務(wù)于社會。要求研究型審計工作從資源、制度、程序等方面來解構(gòu)高質(zhì)量發(fā)展，加強(qiáng)對審計復(fù)合型人才的培育[1]。

二、現(xiàn)階段研究型審計中存在的問題

現(xiàn)階段，研究型審計中還存在著一定的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是對研究型審計的理解還不夠全面，未能準(zhǔn)確定位研究型審計工作。研究型審計工作可推動高質(zhì)量發(fā)展，雖然已經(jīng)有部分實務(wù)工作者開始認(rèn)識到研究型審計工作的重要性，進(jìn)行了一定程度的理論性研究，但是其評判審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是文章寫作數(shù)量，這并未真正理解研究型審計工作的內(nèi)涵，在理解和定位上有所偏差。研究型審計工作并不只是做學(xué)問、寫文章、進(jìn)行科研項目研究，而是一種全新的審計工作理念，要求將研究思路、方法貫徹落實于審計實務(wù)工作中，積極轉(zhuǎn)化研究成果，研究目的在于提高審計質(zhì)量[2]；二是目前的研究型審計工作有一定的局限性，未能從宏觀方面進(jìn)行動態(tài)研究。研究型審計強(qiáng)調(diào)全過程性，在制定審計計劃的時候，需要有一定的前瞻性，從整體、大局著手，進(jìn)行宏觀動態(tài)研究。但部分審計機(jī)關(guān)所開展的研究工作不到位，并沒有抓住研究重點(diǎn)，對國家相關(guān)政策的了解不夠，也未全面采集有關(guān)于審計對象、地區(qū)的基礎(chǔ)情況，這影響了審計研究結(jié)果質(zhì)量。

三、高質(zhì)量發(fā)展背景下研究型審計的有效途徑

(一)樹立研究型審計理念，把握重點(diǎn)

傳統(tǒng)的審計工作屬于管理監(jiān)督審計類型，其主要在于判斷主體行為是否合規(guī)，并沒有從整體著手，系統(tǒng)規(guī)劃審計工作，未通過審計作用來解決宏觀層面的各項問題。而研究型審計與傳統(tǒng)審計有所不同，其更偏向于審計戰(zhàn)略監(jiān)督，并通過監(jiān)督結(jié)果來指導(dǎo)各項工作的開展，深入分析和研究相關(guān)問題，從宏觀和微觀兩方面來實施有效的管控，從而保障社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。在高質(zhì)量發(fā)展背景下，審計人員應(yīng)當(dāng)樹立研究型審計理念，利用研究性思維來提高審計工作質(zhì)量，優(yōu)化設(shè)計研究型審計理論框架，為研究型審計工作的開展提供重要的理論依據(jù)，指導(dǎo)審計實務(wù)的展開。需充分發(fā)揮研究型審計的作用，針對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的各項問題，實施深層分析，并作出相應(yīng)的風(fēng)險防控工作，不斷地完善相關(guān)體制，以促進(jìn)審計工作效益的提升，推動社會高質(zhì)量發(fā)展[3]。

與此同時，還應(yīng)當(dāng)把控好研究型審計工作的重點(diǎn)。在高質(zhì)量發(fā)展背景下，研究型審計工作要明確重點(diǎn)，針對重點(diǎn)項目實施嚴(yán)格的審計監(jiān)督管理工作，將審計工作貫穿于整個項目的實施全過程中，以有效推進(jìn)項目發(fā)展。在這個過程中需做到以下幾點(diǎn)：首先，要貫徹落實國家相關(guān)政策要求，加大研究型審計工作力度，朝著改革目標(biāo)發(fā)展，確保重點(diǎn)項目的順利開展，同時有效解決企業(yè)優(yōu)惠不到位的問題。應(yīng)當(dāng)基于我國民生的實際需求，積極開展民生資金審計工作，為民生項目活動的開展提供可靠的資金保障，有效維護(hù)人民群眾的集體利益；其次，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重點(diǎn)項目的落地，需實施項目跟蹤審計工作，根據(jù)實際情況來進(jìn)行相應(yīng)的工作調(diào)整，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的高效發(fā)展。著眼于企業(yè)經(jīng)營管理，加大企業(yè)內(nèi)部控制力度，規(guī)范企業(yè)資金的合理應(yīng)用，并防范企業(yè)經(jīng)營過程中的各項違規(guī)行為，深化企業(yè)改革。同時，需結(jié)合審計項目和科研課題，加快研究成果的轉(zhuǎn)化，在實施審計工作的時候利用研究性思維，提高審計職能效益[4]。

(二)完善相關(guān)機(jī)制，加強(qiáng)研究型審計協(xié)同

在高質(zhì)量發(fā)展背景下實施研究型審計工作，需要不斷地完善研究型審計機(jī)制。一方面，要設(shè)立完善的協(xié)同機(jī)制。實施內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督工作，結(jié)合內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制協(xié)同，加強(qiáng)各部門之間的交流與溝通，使之協(xié)調(diào)配合完成各項工作，尤其是在面對一些重點(diǎn)項目的時候，應(yīng)當(dāng)做好協(xié)商工作，共享資源和成果，加強(qiáng)信息交流，以便于實現(xiàn)審計結(jié)構(gòu)各級的協(xié)作；另一方面，要設(shè)立科學(xué)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，遵循自上而下原則，從整體上推動研究型審計工作的開展。充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，帶頭進(jìn)行個項目的研究，組建不同的研究組，從多方面來完善研究型審計工作，要求全員參與，規(guī)范審計工作流程，制定完善的研究機(jī)制。與此同時，還要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計考核評價機(jī)制，需建立符合研究型審計的考核評價體系，需抓住考核評價重點(diǎn)，有效審核相關(guān)人員的學(xué)習(xí)能力、研究能力，激勵研究型審計人員的主動性，使之全身心投入到工作中，保障研究型審計工作質(zhì)量[5]。

除此之外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究型審計協(xié)同。審計機(jī)關(guān)要與其它相關(guān)部門進(jìn)行有效的交流與合作，同時發(fā)揮各部門的監(jiān)督職能，確保社會經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。首先，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新研究型審計體制，增強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作動力，充分發(fā)揮研究型審計人員的工作積極性，制定完善的審計發(fā)展制度，為研究型審計工作的開展提供重要的制度保障，確保該項工作有據(jù)可循、有法可依；其次，要重視組織領(lǐng)導(dǎo)工作的開展，根據(jù)實際情況來質(zhì)地等適宜的研究計劃。需明確審計實施辦法，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，由骨干人員組建研究小組，協(xié)作相關(guān)單位開展工作，需進(jìn)一步完善當(dāng)前研究型審計工作目標(biāo)，制定相應(yīng)的評估規(guī)則，從而進(jìn)一步強(qiáng)化研究型審計工作；最后，要重視研究型審計能力建設(shè)工作，需不斷地壯大研究型審計工作人才隊伍，培養(yǎng)和吸引更多優(yōu)質(zhì)人才參與到審計工作中。專家學(xué)者應(yīng)當(dāng)重視對審計工作的研究，做好市場調(diào)研，所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定要求。發(fā)揮審計機(jī)關(guān)作用，實施全過程性審計監(jiān)督管理，加強(qiáng)現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)[6]。

(三)提煉研究型審計結(jié)果

在實施審計研究工作的時候，應(yīng)當(dāng)做好結(jié)果提煉工作，可從以下幾個方面著手：一是要從審計報告中提取與行業(yè)相關(guān)的信息，明確政策趨勢，做好調(diào)研工作，獲取最新報告，并編寫科研論文，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中的不足，創(chuàng)新應(yīng)用審計結(jié)果。同時，應(yīng)當(dāng)從整體上有效應(yīng)用審計結(jié)果，找出項目中的問題，并關(guān)注于所創(chuàng)建的機(jī)制方面，看其是否具有可行性；二是要不斷地提升審計工作能力，將所有的審計問題匯總在一起，做好整理歸類，以尋找適宜的研究型審計工作思路，為之后的審計工作開展奠定基礎(chǔ)。同時，應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果有效應(yīng)用于不同課題的研究中，抓住項目中的重難點(diǎn)部分，轉(zhuǎn)化科研結(jié)果，用理論來指導(dǎo)審計工作的開展，充分體現(xiàn)研究型審計工作的應(yīng)用價值，從而強(qiáng)化審計綜合能力[7]。

四、高質(zhì)量發(fā)展背景下研究型審計的實踐方案

(一)明確總體要求和主要目標(biāo)

在高質(zhì)量發(fā)展背景下，推進(jìn)研究型審計工作，應(yīng)當(dāng)明確總體要求和主要目標(biāo)。總體要求指的是需充分認(rèn)識到研究型審計工作實踐的重要性，全面把控新時期下的研究型審計工作要求，應(yīng)當(dāng)明確研究型審計工作內(nèi)涵，確定各方的主體責(zé)任，根據(jù)實際情況來制定推進(jìn)研究型審計工作的有效路線。需加強(qiáng)研究型審計工作建設(shè)，提升審計質(zhì)量，以審計價值為導(dǎo)向開展更高質(zhì)量的服務(wù)，以推動我國社會經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。與此同時，在實施審計工作的過程中，應(yīng)當(dāng)貫徹落實學(xué)習(xí)和研究工作，鼓勵全員參與研究的同時，還要兼顧研究的多面性和全過程性，以促進(jìn)研究型審計工作的有效發(fā)展[8]。

與此同時，還要明確研究型審計工作的主要目標(biāo)。將研究工作作為審計工作中的重要組成部分，需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計工作理念，創(chuàng)新研究思維方式，將最新的研究結(jié)果應(yīng)用于審計工作中，以提高審計工作效率，推進(jìn)各項工作的開展，同時使審計工作更加全面化、系統(tǒng)化，提高審計工作質(zhì)量。同時，需使審計工作政治導(dǎo)向更加明確，扎實審計工作作風(fēng)，要求各審計人員積極履行自身職責(zé)，發(fā)揮其建設(shè)性作用，把控好每一個重點(diǎn)項目，創(chuàng)建新的審計工作環(huán)境，做好監(jiān)督工作。

(二)制定主要任務(wù)

為積極實踐研究型審計工作，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前的實際情況和需求，制定主要任務(wù)，包括以下幾點(diǎn)：

一是要做好審計前的準(zhǔn)備工作，融合研究和工作謀劃。要將關(guān)注點(diǎn)放在政治機(jī)關(guān)建設(shè)研究工作中，充分發(fā)揮政治引導(dǎo)作用，研究黨員干部的政治能力、實踐歷練能力，發(fā)揮理論知識作用，扎實相關(guān)人員的能力基礎(chǔ)，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，深度融合黨建和業(yè)務(wù)工作，樹立模范機(jī)關(guān)。從整體上布局審計工作，做好統(tǒng)籌監(jiān)督管理工作，貫徹落實相關(guān)規(guī)章制度，全面覆蓋審計工作，建立健全的審計監(jiān)督體系。與此同時，還應(yīng)當(dāng)聚焦審計對象研究。需進(jìn)行相應(yīng)的分類，動態(tài)跟蹤管理，加強(qiáng)各部門之間的交流與協(xié)作，對歷史沿革、改革方向、業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理模式等各方面進(jìn)行科學(xué)研究，根據(jù)各地區(qū)的實際情況來制定適宜的審計工作計劃，完善審計對象基本信息庫、財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫等，以便于做好分析對比工作，全面掌握審計對象的實際情況，實施有效監(jiān)督[9]。另外，還要從政策法規(guī)和立項研究等方面著手。一方面要重視頂層設(shè)計，認(rèn)真研究我國黨中央、國務(wù)院的政治意圖，完善相關(guān)政策法規(guī)，認(rèn)真解讀，并以此為基礎(chǔ)來創(chuàng)新審計工作的相關(guān)法規(guī)政策，為審計工作提供可靠的制度保障；另一方面要具有大局觀，聚焦于社會中的熱點(diǎn)問題，結(jié)合審計人員的工作建議，完善審計項目庫，加強(qiáng)對項目可行性的研究。

二是要加強(qiáng)審計過程中的控制，融合研究和項目管理工作。要加強(qiáng)現(xiàn)場管理研究，結(jié)合項目實施特點(diǎn)，基于項目開展的實際情況，確定適宜的審計目標(biāo)，分階段完成審計工作，把控重點(diǎn)，以獲取預(yù)期的審計效果。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對現(xiàn)場審計例會的研究，制定適宜的一行制度，不斷地開拓思路，總結(jié)審計工作經(jīng)驗，從而提升審計現(xiàn)場工作質(zhì)量。加強(qiáng)科技強(qiáng)審研究，充分發(fā)揮現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)作用，走數(shù)字化改革路線。利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，共享信息資源，實施跨地區(qū)、跨部門、跨業(yè)務(wù)等數(shù)據(jù)分析工作，利用云計算、智能分析等技術(shù)來提取數(shù)據(jù)比對結(jié)果，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中的問題，提高審計工作效率。同時，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對項目質(zhì)量的研究，需加大項目投入力度，按照要求來進(jìn)行整改，通過審計工作中的量化評估，及時發(fā)現(xiàn)項目管理過程中的問題，拓展審計項目的深度、廣度。

三是要重視精審后的提煉，融合研究和成果轉(zhuǎn)化。加強(qiáng)對審計成果的研究，遵循相應(yīng)的研究原則，明確被審計單位的特點(diǎn)，抓住審計工作重點(diǎn)，精準(zhǔn)畫像審計對象，全面梳理各項問題，并進(jìn)行合理分類，對于一些普遍性問題，或是傾向性問題等，應(yīng)給予針對性的改進(jìn)建議，防范審計風(fēng)險。要統(tǒng)一整改標(biāo)準(zhǔn)，確保整改措施的可行性，予以相關(guān)部門督促。加強(qiáng)對重點(diǎn)專題的研究，做好綜合分析工作，基于重點(diǎn)課題任務(wù)開展全面的項目研究工作，突出問題導(dǎo)向，不斷地創(chuàng)新，以提高審計工作的前瞻性、整體性，有效轉(zhuǎn)化研究成果，創(chuàng)新審計工作手段。加強(qiáng)信息宣傳研究。提高資源利用率，設(shè)立科學(xué)的激勵機(jī)制，做好日?？己斯ぷ?，加大宣傳力度，創(chuàng)新宣傳方式，保障宣傳質(zhì)量，從而推進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化，保障信息的高質(zhì)量。

(三)保障措施

為確保研究型審計工作的順利開展，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)當(dāng)實施有效的保障措施。第一，要發(fā)揮組織領(lǐng)導(dǎo)作用，根據(jù)要求成立專門的研究型審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，局長擔(dān)任小組組長，其他局領(lǐng)導(dǎo)為副組長，小組成員由各科負(fù)責(zé)人擔(dān)任。該領(lǐng)導(dǎo)小組的任務(wù)在于統(tǒng)籌計劃研究型審計工作，進(jìn)行科學(xué)的總體設(shè)計，并不斷地推進(jìn)研究審計工作的開展。需下設(shè)辦公室，監(jiān)督各項工作的完成情況，將責(zé)任落實到各個單位、各部門，覆蓋全員，抓住重點(diǎn)；第二，要加強(qiáng)隊伍建設(shè)工作。制定完善的導(dǎo)師制度，深入解讀相關(guān)政策和法律法規(guī)，并對典型案例進(jìn)行科學(xué)研究，分享研究成果。重視對研究型審計人員的培訓(xùn)，不斷地提升相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)[10]；第三，需細(xì)化考核激勵，明確項目考核標(biāo)準(zhǔn)，將各項指標(biāo)進(jìn)行量化，并且要滿足審計部門的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，突出各科室、各人員的年度綜合考評；第四，要做好宣傳引導(dǎo)工作，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)來搭建良好的溝通交流平臺，創(chuàng)建分局網(wǎng)站，開辟專欄，分享研究成果和學(xué)習(xí)經(jīng)驗，共享優(yōu)秀資源。

五、結(jié)語

總而言之，在社會經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展背景下，應(yīng)當(dāng)重視研究型審計工作的開展，需不斷地完善相關(guān)理論知識，并以此為指導(dǎo)來開展高效的研究型審計實踐工作，從而提高審計工作質(zhì)量?！?/p>