李昀 大慶市龍鳳區(qū)審計(jì)局

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化的背景下，我國(guó)財(cái)政管理體系不斷調(diào)整與優(yōu)化，新出臺(tái)的會(huì)計(jì)集中核算制度逐步應(yīng)用于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理過程。會(huì)計(jì)集中核算制度的推行，弱化了行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)功能、增大了審計(jì)工作實(shí)施難度，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容變化、工作量增大且評(píng)價(jià)模式改變，對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)工作的開展質(zhì)效帶來了不利影響。會(huì)計(jì)集中核算制度背景下，應(yīng)探尋深化審計(jì)工作深化、高效開展的可行性路徑，從而確保審計(jì)工作價(jià)值效能的有效發(fā)揮，推動(dòng)行政事業(yè)單位的平穩(wěn)與健康發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施后行政事業(yè)單位審計(jì)面臨的困境

(一)財(cái)務(wù)管理完整性被破壞、內(nèi)部審計(jì)功能弱化

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)管理屬于完整性的管理體系，涵蓋會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理兩部分管理內(nèi)容[1]。會(huì)計(jì)集中核算制度立足財(cái)政管理的層面進(jìn)一步延展了財(cái)政資金的監(jiān)管范圍，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)主體性質(zhì)并未發(fā)生變化，但會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理的實(shí)施主體不再是行政事業(yè)單位，因而財(cái)務(wù)管理體系被割裂，不僅會(huì)影響行政事業(yè)單位的資金運(yùn)行，還會(huì)改變其財(cái)務(wù)處理方式，轉(zhuǎn)變其業(yè)務(wù)流程，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理完整性下降。行政事業(yè)單位難以全過程管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展過程，會(huì)在一定程度上削弱其參與財(cái)務(wù)管理的積極性。在部門審計(jì)功能向會(huì)計(jì)集中核算部門轉(zhuǎn)移之后，行政事業(yè)單位的部分內(nèi)審職能會(huì)被集中核算所替代，因而行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)功能會(huì)逐步弱化。

(二)審計(jì)內(nèi)容全面性不足、審計(jì)難度增大

立足本質(zhì)層面分析，會(huì)計(jì)集中核算應(yīng)屬于政府性質(zhì)的代理記賬行為，行政事業(yè)單位應(yīng)是財(cái)權(quán)的掌控者，如此方能確保行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性與科學(xué)性。但會(huì)計(jì)集中核算制度推行后，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)賬流程發(fā)生了改變，需要在集中核算部門審計(jì)通過后，才可進(jìn)行報(bào)賬，雖然增強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理規(guī)范性，但同時(shí)也加大了對(duì)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)約束，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)時(shí)部分財(cái)務(wù)管理問題難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。集中核算部門的會(huì)計(jì)核算人員由于對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)情況了解不足，通用財(cái)務(wù)規(guī)劃難以將行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容全面展示出來，一些單位通過票據(jù)變通的方式，掩蓋了業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)情況，導(dǎo)致審計(jì)工作開展中難以通過原始憑據(jù)審查發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理問題，且票據(jù)過濾后難以找尋會(huì)計(jì)違規(guī)信息，審計(jì)工作難度進(jìn)一步增大。

(三)審計(jì)方法陳舊、難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式下，會(huì)計(jì)核算與行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)具有一致性，且二者之間具備相對(duì)密切的關(guān)聯(lián)。但會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施后，構(gòu)建了更加專業(yè)的管理流程，集中核算與業(yè)務(wù)運(yùn)行不再存在關(guān)聯(lián)，因而行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行及內(nèi)部監(jiān)管被分隔，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出了邊緣化的發(fā)展趨勢(shì)[2]。在此背景下，若仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，行政事業(yè)單位的審計(jì)目標(biāo)將無法實(shí)現(xiàn)，這是由于審計(jì)工作需要立足業(yè)務(wù)開展的深層次展開審計(jì)與控制，并在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)運(yùn)行效果。除此之外，審計(jì)時(shí)還需要以會(huì)計(jì)核算部門提供的記賬方式為依據(jù)，按照相應(yīng)的規(guī)則展開全面的審計(jì)與評(píng)估，需要運(yùn)用多種審計(jì)方式，若是所選用的審計(jì)方法相對(duì)單一、會(huì)計(jì)核算資源無法得到有效利用，將會(huì)限制審計(jì)工作的效率提升，且會(huì)制約行政事業(yè)單位審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

(四)審計(jì)業(yè)務(wù)量增加、審計(jì)質(zhì)量難保證

實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度之后，需要以會(huì)計(jì)集中核算方式為核心開展審計(jì)活動(dòng)，行政事業(yè)單位不再是審計(jì)的唯一實(shí)施主體，這會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位審計(jì)的業(yè)務(wù)量大增，審計(jì)工作開展時(shí)需要在兩個(gè)不同主體間分別進(jìn)行同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的展示，這會(huì)影響行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算之間的統(tǒng)一性。審計(jì)工作人員必須精準(zhǔn)掌控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行規(guī)律，方能在審計(jì)工作開展的過程中有效識(shí)別出財(cái)務(wù)管理的缺陷及問題，才可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制效果的科學(xué)分析。為增強(qiáng)業(yè)務(wù)之間銜接的有效性，審計(jì)過程中還需要采取關(guān)聯(lián)性審計(jì)方法，且要展開全過程的分析與控制，因而審計(jì)工作的開展質(zhì)量成效難以得到有效保證。除此之外，會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的主體責(zé)任仍是保證核算質(zhì)量，業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于其負(fù)責(zé)范圍，由于監(jiān)督不全面，內(nèi)部審計(jì)跟進(jìn)不及時(shí)，不僅會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，也會(huì)增大內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。

(五)審計(jì)評(píng)價(jià)模式適用性下降、評(píng)價(jià)工作片面無序開展

由于會(huì)計(jì)集中核算制度推行后，行政事業(yè)單位的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法均發(fā)生了改變，并且會(huì)計(jì)責(zé)任呈現(xiàn)出了分散性特征，因而傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開展中所應(yīng)用的審計(jì)評(píng)價(jià)模式，與會(huì)計(jì)集中核算背景下的審計(jì)工作需求出現(xiàn)了不相契合的特征。為此，行政事業(yè)單位難以精準(zhǔn)、客觀、及時(shí)評(píng)價(jià)審計(jì)工作的實(shí)施成效，也無法針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)方式、審計(jì)方法以及審計(jì)措施的調(diào)整。同時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)模式主要是針對(duì)行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量展開評(píng)價(jià)與分析，然而會(huì)計(jì)集中核算制實(shí)施后，由于審計(jì)實(shí)施方變?yōu)樾姓聵I(yè)單位、會(huì)計(jì)集中核算部門兩個(gè)主體，受到兩個(gè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)行的影響，評(píng)價(jià)方式必然要同步發(fā)生改變，可能會(huì)得出片面化、不精準(zhǔn)的評(píng)價(jià)結(jié)果，難以通過審計(jì)評(píng)價(jià)精準(zhǔn)衡量審計(jì)工作質(zhì)量，也無法為審計(jì)工作的調(diào)整與優(yōu)化提供可靠的數(shù)據(jù)信息支持。

二、會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施下行政事業(yè)單位審計(jì)工作深化的可行性策略

(一)更新優(yōu)化審計(jì)觀念、提升審計(jì)工作規(guī)劃合理性

面對(duì)財(cái)務(wù)改革深化過程中出現(xiàn)的行政事業(yè)單位審計(jì)功能弱化問題，行政事業(yè)單位要正視會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施所帶來的影響，需要通過自我觀念的調(diào)整，逐步適應(yīng)審計(jì)工作的變化，要端正工作態(tài)度，更新審計(jì)觀念，通過思想態(tài)度調(diào)整確保審計(jì)工作的有效性、優(yōu)質(zhì)性開展。以往行政事業(yè)單位審計(jì)工作開展時(shí)，將財(cái)政、稅收作為關(guān)注焦點(diǎn)，影響了自身監(jiān)督職能的發(fā)揮。會(huì)計(jì)集中核算制度推行后，行政事業(yè)單位需要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的合法性，且需將資金支出科學(xué)性、資金利用合理性審查作為重點(diǎn)。應(yīng)在現(xiàn)代審計(jì)觀念應(yīng)用下，打破以往的審計(jì)模式，通過改革創(chuàng)新確保自身審計(jì)功能的逐步強(qiáng)化。審計(jì)部門需要履行科學(xué)合理的審計(jì)原則，做到審計(jì)資源的合理配置，且要結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的差異，針對(duì)性制定審計(jì)規(guī)劃，確保審計(jì)監(jiān)督效力的最大化展現(xiàn)，進(jìn)而更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算制度所帶來的轉(zhuǎn)變。

(二)做好日常核算、為全面審計(jì)提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

為確保內(nèi)部審計(jì)時(shí)能夠有效識(shí)別出財(cái)務(wù)管理問題，預(yù)防與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，需要通過日常管理的強(qiáng)化，為財(cái)務(wù)管理質(zhì)量提升奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。首先，要組建專門的財(cái)務(wù)專職核算團(tuán)隊(duì)，由此團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核理管理，單位總負(fù)責(zé)人應(yīng)擔(dān)負(fù)主體責(zé)任，主動(dòng)強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)理論知識(shí)，提高業(yè)務(wù)處理技能，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)核算中心規(guī)定的要求、提出的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施報(bào)賬管理，進(jìn)而增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理的規(guī)范性與專業(yè)性。同時(shí)要嚴(yán)格篩選報(bào)賬人員，從財(cái)務(wù)工作者中挑選具備深厚知識(shí)基礎(chǔ)和良好專業(yè)能力的人員作為報(bào)賬員，確保行政事業(yè)單位報(bào)賬工作的及時(shí)性、規(guī)范性開展。其次，行政事業(yè)單位需要制定與推行財(cái)務(wù)公開制度，明確單位內(nèi)部賬務(wù)公開的具體范圍，以此增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的透明性。除此之外，行政事業(yè)單位還應(yīng)設(shè)立內(nèi)部收支臺(tái)賬，通過日常會(huì)計(jì)核算工作的全面、細(xì)致開展，為內(nèi)部審計(jì)實(shí)施提供詳實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)全面性，降低內(nèi)部審計(jì)的工作難度。

(三)優(yōu)化審計(jì)技術(shù)及方法、確保內(nèi)審目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)

1.優(yōu)化審計(jì)方式

面對(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度推行后，核算工作所發(fā)生的變化，需要加強(qiáng)總結(jié)分析，通過審計(jì)方式更新與優(yōu)化，在有效的審計(jì)方法實(shí)施下，提升行政事業(yè)單位審計(jì)工作的開展質(zhì)量。被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)核算中心可相互聯(lián)合，運(yùn)用集中審計(jì)的方法實(shí)施審計(jì)，以此減少內(nèi)審時(shí)的資金、物資及人力投入，并確保審計(jì)工作開展的質(zhì)量成效。審計(jì)過程中，要對(duì)重要的項(xiàng)目、重要的資金展開嚴(yán)格審查，需要以會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料審查為基礎(chǔ)，適度延展審計(jì)范圍，詳細(xì)審查與分析資金流向[3]。除此之外，行政事業(yè)單位還需重點(diǎn)審查部分與財(cái)務(wù)收支存在密切關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目，通過提高審計(jì)嚴(yán)格性與全面性，減少財(cái)務(wù)舞弊等違規(guī)違紀(jì)行為的出現(xiàn)幾率，確保審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

2.引入先進(jìn)審計(jì)軟件及技術(shù)

在會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施后，行政事業(yè)單位審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生了改變，因而審計(jì)人員需要自主加強(qiáng)審計(jì)政策學(xué)習(xí)，自主補(bǔ)充完善審計(jì)相關(guān)知識(shí)能力，確保審計(jì)新政策及新知識(shí)在實(shí)際審計(jì)工作中的有效應(yīng)用。會(huì)計(jì)核算中心需要與被核算單位共同構(gòu)建局域網(wǎng)絡(luò)，并為審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的查閱權(quán)限，使之能夠及時(shí)查找到審計(jì)所需的會(huì)計(jì)資料，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。同時(shí)，還需要引入信息化技術(shù)手段，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)軟件，打造一個(gè)完善的科學(xué)的審計(jì)系統(tǒng)，并加強(qiáng)審計(jì)人員的信息化技術(shù)及審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用能力，進(jìn)而在先進(jìn)的技術(shù)及軟件系統(tǒng)支持下，提升審計(jì)內(nèi)容的全面性、增強(qiáng)審計(jì)方式的科學(xué)性，從而提高行政事業(yè)單位審計(jì)工作的質(zhì)量成效。

(四)加強(qiáng)審計(jì)過程及流程優(yōu)化、有效提升審計(jì)質(zhì)量

1.把握審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)

自會(huì)計(jì)集中核算制度推行以來，行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、工作內(nèi)容均有所調(diào)整，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)工作重點(diǎn)也將隨之發(fā)生改變，審計(jì)工作開展中，需要立足多個(gè)維度，提升審計(jì)覆蓋的全面性，方可保障審計(jì)工作的開展質(zhì)量。審計(jì)過程中，需要將被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程梳理作為重點(diǎn)，要厘清各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程涉及部門、崗位，并明確各部門及崗位的職責(zé)及權(quán)力，通過責(zé)任與權(quán)力清單清晰列示，有效識(shí)別出各項(xiàng)業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)工作開展過程中，易因多方面因素引發(fā)各種審計(jì)問題，為此審計(jì)時(shí)需要把控好源頭，做好問題分析與識(shí)別，追溯問題引發(fā)部門，合理判定責(zé)任。審計(jì)人員需要明確自身所擔(dān)負(fù)的職責(zé)，了解自己的審計(jì)權(quán)限，防止審計(jì)工作開展中出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為。相關(guān)部門可針對(duì)審計(jì)工作出臺(tái)相應(yīng)法律法規(guī)，嚴(yán)格監(jiān)督與約束審計(jì)人員的行為，通過法律責(zé)任的清新界定，確保審計(jì)價(jià)值最大化展現(xiàn)，從而保障行政事業(yè)單位審計(jì)質(zhì)量。

2.科學(xué)梳理審計(jì)程序

審前調(diào)查時(shí)，要做好會(huì)計(jì)集中核算中心及相關(guān)單位的調(diào)查，向?qū)徲?jì)對(duì)象發(fā)送審計(jì)通知書時(shí)同步抄送給會(huì)計(jì)集中核算中心。選擇會(huì)計(jì)資料調(diào)閱便利、審計(jì)檢查方便的區(qū)域作為審計(jì)地點(diǎn)。審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)檔案資料應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中心長(zhǎng)期留存，被審計(jì)單位需借回資料時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)及時(shí)提供。在會(huì)計(jì)核算中心審計(jì)被審計(jì)單位時(shí)，核心中心應(yīng)積極配合審計(jì)部門工作。審計(jì)前會(huì)計(jì)核算中心、被審計(jì)單位均要在審計(jì)承諾書上簽字印章，分別承諾審計(jì)過程規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)真實(shí)、完整。二者均要詳細(xì)提供被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料，積極回答審計(jì)問題。審計(jì)過程中會(huì)計(jì)核算中心、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)工作者，均要在抄錄及復(fù)印的財(cái)務(wù)收支資料上簽字蓋章。應(yīng)同時(shí)征詢向被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)核算中心對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見，二者需要各自針對(duì)審計(jì)報(bào)告列舉事實(shí)及數(shù)據(jù)作出認(rèn)定。此外，向被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)決定書、意見書及處罰決定書時(shí)，需向會(huì)計(jì)核算中心發(fā)送抄送件，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算中心的輔助執(zhí)行作用，保障審計(jì)工作的高質(zhì)量完成。

(五)科學(xué)設(shè)置審計(jì)指標(biāo)、構(gòu)建完善性審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

為保證行政事業(yè)單位審計(jì)工作的高質(zhì)效開展，需要做好審計(jì)指標(biāo)設(shè)置，打造一個(gè)能夠客觀、真實(shí)評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。需要做到有效把握審計(jì)重點(diǎn)，提高對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)的有效控制。在審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容由以往單一性評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位，拓展為行政事業(yè)單位、會(huì)計(jì)核算中心兩方面評(píng)價(jià)的境況下，所創(chuàng)新與優(yōu)化的新型內(nèi)部評(píng)價(jià)體系，需要將這兩個(gè)審計(jì)過程中所涉及的各類數(shù)據(jù)資料均納入評(píng)價(jià)范疇，針對(duì)兩個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的機(jī)構(gòu)所應(yīng)用的審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)數(shù)據(jù)展開全方位、細(xì)致化的評(píng)價(jià)與分析，在審計(jì)指標(biāo)權(quán)重科學(xué)設(shè)定的基礎(chǔ)上，得出精準(zhǔn)、可靠的評(píng)價(jià)結(jié)果，以便于對(duì)審計(jì)工作開展中存在的問題進(jìn)行總結(jié)與分析，找出問題出現(xiàn)的具體原因，進(jìn)而針對(duì)性給出審計(jì)工作方式調(diào)整、審計(jì)內(nèi)容轉(zhuǎn)變、審計(jì)措施改革的可行性措施，為行政事業(yè)單位審計(jì)工作的全面、高效、優(yōu)質(zhì)開展提供導(dǎo)向。

三、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)集中核算制度的推行，能夠提升審計(jì)工作開展的順暢性，有助于審計(jì)工作的高質(zhì)量與高效率開展，同時(shí)也可有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)幾率。為化解會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施后行政事業(yè)單位審計(jì)過程中面臨的困境，保障行政事業(yè)單位審計(jì)工作的順利推進(jìn)，需要從審計(jì)觀念更新入手，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的合理規(guī)劃，同時(shí)還需做好日常核算工作，通過精準(zhǔn)可靠的核算數(shù)據(jù)提供保障審計(jì)工作高效開展。行政事業(yè)單位審計(jì)時(shí)，還需要引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)及方法，在審計(jì)方法優(yōu)化、現(xiàn)代信息化技術(shù)及先進(jìn)審計(jì)軟件應(yīng)用下，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。為保障審計(jì)質(zhì)量，還要把握審計(jì)內(nèi)容、明確審計(jì)重點(diǎn)，科學(xué)設(shè)置審計(jì)指標(biāo)，構(gòu)建完善性審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位審計(jì)工作的深化開展?！?/p>