張瑤

在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，對會計工作提出了更高的要求。進行內(nèi)部會計控制可有效肅清單位內(nèi)部環(huán)境，避免出現(xiàn)徇私舞弊等問題。因此，本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀與路徑進行了簡要分析。在分析過程中發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制意識較為淡薄、控制系統(tǒng)也不夠完善，導(dǎo)致控制工作流于形式。為此，應(yīng)夯實控制基礎(chǔ)、健全控制系統(tǒng)、完善監(jiān)督機制并做好會計核算、人員培訓(xùn)等方面的工作，從而增強會計信息的真實性與可靠性。

長期以來，行政事業(yè)單位對財會工作的要求相對較低，導(dǎo)致會計工作出現(xiàn)內(nèi)容簡單、流程不規(guī)范等問題，只有加強內(nèi)部會計控制才能夠提高工作質(zhì)量。為此，需要加大行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制力度，不斷增強會計工作的規(guī)范性與合法性。

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵

內(nèi)部會計控制指的是行政事業(yè)單位為保障會計信息真實性、資產(chǎn)安全性而實施的方法、措施。內(nèi)部會計控制的基本要求是對業(yè)務(wù)及相關(guān)活動進行合理描述、恰當估價以及充分披露，主要內(nèi)容包括會計系統(tǒng)控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、預(yù)算控制等，所以行政事業(yè)單位需要從這些方面入手開展控制工作，提高內(nèi)部管理水平。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的重要性

（一）有利于增強會計工作的規(guī)范性

會計工作是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的關(guān)鍵內(nèi)容，在一定程度上影響著資產(chǎn)安全性。進行內(nèi)部會計控制有利于讓會計人員嚴格按照規(guī)章制度開展各項工作，避免工作中出現(xiàn)各種問題。例如，開展內(nèi)部會計控制工作可以減少內(nèi)部違法違規(guī)行為，保障單位資產(chǎn)的安全性。

（二）有利于為各項決策提供支持

會計信息的真實性與可靠性會對行政事業(yè)單位的運營以及未來發(fā)展產(chǎn)生較大影響，而進行內(nèi)部會計控制有利于增強會計信息的真實性。首先，進行內(nèi)部會計控制可以提升單位會計管理水平，減少人為失誤，繼而保障信息的完善性與真實性，為單位決策提供數(shù)據(jù)支持。其次，進行內(nèi)部會計控制可以讓單位管理者充分了解單位的發(fā)展狀況并根據(jù)財務(wù)狀況調(diào)整運營策略。

（三）有利于明確職工職責

從實際情況來看，只有各司其職、相互溝通才能夠提高工作質(zhì)量。構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系可以讓職工明確崗位的職責并嚴格按照規(guī)定開展工作。在這種情況下，如果會計工作出現(xiàn)問題就可以直接明確責任人。

（四）有利于保障審計工作的開展

對行政事業(yè)單位進行審計有利于充分了解單位的發(fā)展情況與資產(chǎn)狀況，而開展內(nèi)部會計控制有利于保障審計工作的順利開展。例如，開展內(nèi)部會計控制工作有利于減少會計工作中的漏洞，增強會計信息的完善性，為審計工作奠定基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計控制意識淡薄

在傳統(tǒng)理念等因素的影響下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制意識較為淡薄，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制工作的作用。首先，部分行政事業(yè)單位對會計工作的要求相對較低，認為只要完成基礎(chǔ)工作即可。同時，行政事業(yè)單位沒有意識到會計信息不全面、不真實對單位發(fā)展的影響。在這種情況下，行政事業(yè)單位沒有及時開展內(nèi)部控制工作。其次，行政事業(yè)單位的工作人員并不了解內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵與意義，沒有積極配合相關(guān)工作。此外，部分行政事業(yè)單位雖然開展了內(nèi)部會計控制工作，但只是讓財務(wù)部門在開展會計工作的同時進行內(nèi)部會計控制，并沒有設(shè)置獨立的控制崗位，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制缺乏獨立性。

（二）內(nèi)部會計控制體系不完善

進行內(nèi)部會計控制、加大會計風險評估力度對于行政事業(yè)單位來說具有重要意義。但行政事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制的認知較為片面，所以內(nèi)部會計控制體系不夠完善。首先，行政事業(yè)單位沒有制定完善的內(nèi)部會計控制制度，也沒有根據(jù)內(nèi)部會計控制工作的內(nèi)容制定評估指標，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作缺乏依據(jù)。其次，行政事業(yè)單位沒有根據(jù)會計工作的重點內(nèi)容制定配套的管理制度，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制缺乏實效性。例如，行政事業(yè)單位沒有完善預(yù)算管理制度、會計核算管理制度，導(dǎo)致控制工作缺乏統(tǒng)一標準。此外，行政事業(yè)單位沒有構(gòu)建完善的考核制度與評價制度，無法及時發(fā)現(xiàn)控制工作中的不足與缺陷。

（三）監(jiān)督機制不完善

內(nèi)部會計控制具有系統(tǒng)性、長期性等特點，需要強有力的監(jiān)督，但大多數(shù)行政事業(yè)單位都沒有針對內(nèi)部會計控制工作制定健全的監(jiān)督機制。部分行政事業(yè)單位沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，無法對經(jīng)濟活動以及會計工作進行嚴格監(jiān)督。部分行政事業(yè)單位雖然具備內(nèi)部審計機構(gòu)，但是缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，對監(jiān)督工作的實效性造成了較大影響。同時，部分行政事業(yè)單位沒有明確監(jiān)督控制要點，沒有對風險控制、預(yù)算控制等各方面工作進行監(jiān)督。

（四）工作缺乏規(guī)范性

內(nèi)部會計控制工作對標準性與規(guī)范性的要求相對較高，但行政事業(yè)單位的部分工作缺乏規(guī)范性。例如，部分單位在進行內(nèi)部會計控制時沒有做好全面預(yù)算管理工作，在無形之中加大了單位的運行成本、影響到了單位的年終核算；沒有做好會計核算工作，降低了會計核算結(jié)果的準確性，無法為單位決策的制定提供有效支持；沒有做好風險控制工作，沒有及時進行風險分析與防范。

（五）人員素養(yǎng)有待提升

內(nèi)部會計控制工作對會計人員以及控制人員的要求相對較高，但部分單位的工作隊伍并不符合實際要求。首先，行政事業(yè)單位工作隊伍的結(jié)構(gòu)不太合理，例如部分單位的工作人員年齡偏大，接受新事物與新思想的能力相對較弱，在一定程度上阻礙了內(nèi)部會計控制工作的開展。其次，部分工作人員的專業(yè)素養(yǎng)較低，無法對內(nèi)部會計控制工作進行創(chuàng)新。

（六）信息化水平較低

信息化時代對行政事業(yè)單位的會計信息化提出了較高的要求，但部分單位對會計信息化建設(shè)工作的理解較為淺顯，導(dǎo)致會計信息化建設(shè)水平較低。例如，部分行政事業(yè)單位只是應(yīng)用了一些信息化管理軟件，并沒有構(gòu)建獨立的會計信息系統(tǒng)，也沒有構(gòu)建內(nèi)部會計控制平臺，無法提升內(nèi)部會計控制工作的自動化與智能化水平。

四、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的科學路徑

（一）夯實內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)

加強內(nèi)部會計控制具有重要意義，因此行政事業(yè)單位應(yīng)樹立先進的控制意識、創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，從而夯實內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)。首先，行政事業(yè)單位的管理者應(yīng)全面分析內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵及意義。同時，行政事業(yè)單位管理者應(yīng)做好宣傳工作，增進財務(wù)部門等各個部門對內(nèi)部會計控制的理解，幫助工作人員樹立內(nèi)部會計控制意識。例如，行政事業(yè)單位可以通過微信工作群、內(nèi)部學習平臺等載體宣傳內(nèi)部會計控制，讓各個部門的職工都了解內(nèi)部會計控制的要求。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)會計工作現(xiàn)狀以及國家相關(guān)政策改善內(nèi)部會計控制環(huán)境。在原有《政府會計制度》的影響下，我國行政事業(yè)單位采用的都是收付實現(xiàn)制，部分工作人員沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性。在新《政府會計制度》實施的過程中，行政事業(yè)單位需要實施權(quán)責發(fā)生制，所以行政事業(yè)單位需要優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，營造濃厚的內(nèi)控氛圍。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)完善組織架構(gòu)，設(shè)置獨立的內(nèi)部會計控制崗位。一直以來，行政事業(yè)單位的財務(wù)工作以及內(nèi)部控制工作都是由財務(wù)部門完成的，很容易導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督流于形式。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)深化組織架構(gòu)改革，設(shè)置獨立的內(nèi)部會計控制崗位，增強內(nèi)部會計控制的獨立性。

（二）健全內(nèi)部會計控制體系

在開展內(nèi)部會計控制工作時，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實際情況健全內(nèi)部會計控制體系，從而為控制工作保駕護航。第一，構(gòu)建完善的內(nèi)部會計控制制度。構(gòu)建內(nèi)部會計控制制度可以保障會計工作的順利開展，因此行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)建集事前預(yù)防、事中控制、事后總結(jié)于一體的控制制度，提高會計工作的效率與質(zhì)量。同時，行政事業(yè)單位需要將物資采購、項目招投標等內(nèi)容納入到內(nèi)部會計控制制度當中，從而對各個環(huán)節(jié)進行嚴格控制。第二，構(gòu)建完善的預(yù)算管理制度。相比于原有的《政府會計制度》，新《政府會計制度》對行政事業(yè)單位的預(yù)算管理提出了新的要求，所以行政事業(yè)單位需要根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求完善全面預(yù)算管理制度。第三，構(gòu)建完善的合同管理制度。合同不僅是規(guī)范運營活動的關(guān)鍵依據(jù)，也是防范法律風險的重要舉措，因此行政事業(yè)單位需要構(gòu)建完善的合同管理制度，對采購合同等各類合同進行嚴格管理。例如，需要完善合同審批細則，加大對合同內(nèi)容的審核力度，避免出現(xiàn)弄虛作假等行為。同時，需要通過公章管理等方式進行雙重內(nèi)控防范。第四，構(gòu)建完善的內(nèi)控績效考核制度。在這一過程中，行政事業(yè)單位需要細化內(nèi)控績效考核指標，利用成本費用控制、固定資產(chǎn)管理、會計數(shù)據(jù)處理效率等指標對工作人員進行績效考核。同時，需要構(gòu)建完善的獎懲機制，將內(nèi)控績效考核結(jié)果與獎懲制度結(jié)合起來，從而調(diào)動工作人員的積極性與主動性。第五，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評價機制。對內(nèi)部會計控制工作進行全面評價，有利于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制中的不足與缺陷，并為工作調(diào)整提供依據(jù)，因此，行政事業(yè)單位需要利用完善的評價機制對管理節(jié)點進行全面評價，增強控制工作的合理性。

（三）完善監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位應(yīng)進一步加大對內(nèi)部會計控制工作的監(jiān)督力度，提升工作水平。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)完善監(jiān)督制度，并利用信息技術(shù)構(gòu)建獨立的監(jiān)督平臺，明確監(jiān)督范圍與監(jiān)督內(nèi)容，實現(xiàn)對會計工作的全面監(jiān)督，從而防范內(nèi)部會計控制中的風險。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)實施授權(quán)審批制度，并對授權(quán)審批的權(quán)限、范圍、責任以及程序等各個方面進行明確規(guī)定，確保所有的資金使用活動都符合授權(quán)審批的要求。再次，行政事業(yè)單位需要加強會計系統(tǒng)控制、風險控制以及預(yù)算控制，對會計憑證等內(nèi)容的處理進行明確規(guī)定，從而增強會計工作的規(guī)范性。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)做好稽核審查工作，定期對相關(guān)人員進行審核，判斷其是否存在違規(guī)甚至違法行為，從而肅清內(nèi)部環(huán)境。

（四）增強各項工作的規(guī)范性

在進行內(nèi)部會計控制時應(yīng)增強資金管理、會計核算等各項工作的規(guī)范性。第一，增強資金管理的規(guī)范性。資金管理指的是對資金來源與資金使用進行計劃、監(jiān)督與考核，主要包括專項資金管理、流動資金管理與固定資金管理等內(nèi)容。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國家資產(chǎn)，而加大資金管理力度有利于保障資產(chǎn)安全，所以行政事業(yè)單位需要做好資金管理工作。例如，控制人員需要對票據(jù)管理、內(nèi)部資金調(diào)劑、資金賬戶等各個方面進行嚴格控制，增強資金管理的規(guī)范性。第二，增強會計核算工作的規(guī)范性。會計核算指的是對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬，從而為單位決策提供會計信息。在進行會計核算時需要對核算方法、核算過程以及核算結(jié)果等各個方面進行控制，增強會計核算數(shù)據(jù)的可靠性。第三，增強全面預(yù)算工作的規(guī)范性。權(quán)責發(fā)生制對全面預(yù)算工作提出了更高的要求，因此在進行內(nèi)部會計控制時需要對全面預(yù)算的內(nèi)容、方法等方面進行控制，減少全面預(yù)算中的漏洞。

（五）提高人員素養(yǎng)

部分行政事業(yè)單位的工作人員在工作過程中存在理念落后、工作能力弱等問題，導(dǎo)致工作質(zhì)量相對較低。因此，為了保障會計信息的真實性、提高內(nèi)部會計控制水平，行政事業(yè)單位應(yīng)加大人才引進力度與人員培訓(xùn)力度，提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。首先，行政事業(yè)單位需要加強人才引進，從根本上提升工作隊伍的水平。例如，行政事業(yè)單位在設(shè)置獨立的控制崗位之后需要引進專業(yè)的控制人員，從而全面開展內(nèi)部會計控制工作。其次，行政事業(yè)單位需要對現(xiàn)有的工作人員進行專業(yè)培訓(xùn)。例如，應(yīng)對內(nèi)部會計控制人員進行控制方法培訓(xùn)，讓控制人員掌握更多的控制方法與技巧。也需要對內(nèi)部會計控制人員進行會計實操培訓(xùn)，讓內(nèi)部會計控制人員充分了解新時期行政事業(yè)單位會計工作的特點與控制要點。此外，行政事業(yè)單位需要加強黨風廉政建設(shè)，進一步提升工作人員的職業(yè)素養(yǎng)。在利益誘惑下，部分工作人員可能會出現(xiàn)弄虛作假、收受賄賂等問題，所以行政事業(yè)單位需要對工作人員進行職業(yè)素養(yǎng)教育與思想政治教育，讓工作人員堅持清正廉明的工作理念。

（六）加強信息化建設(shè)

加強信息化建設(shè)可有效降低內(nèi)部會計控制工作的難度并提高工作效率，因此單位應(yīng)加大資金投入力度，加快會計信息化建設(shè)速度。第一，行政事業(yè)單位應(yīng)充分掌握會計信息化建設(shè)的內(nèi)涵。簡單來說，會計信息化建設(shè)就是利用計算機技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)對會計信息進行采集、加工、傳輸以及應(yīng)用，為運營決策的制定提供數(shù)據(jù)支持。所以行政事業(yè)單位需要完善軟硬件設(shè)施，例如采購先進的服務(wù)器與機房設(shè)備，從而為會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。第二，行政事業(yè)單位需要靈活應(yīng)用云會計，提高內(nèi)部會計控制的自動化與智能化程度。云會計指的是利用云技術(shù)構(gòu)建虛擬的會計信息系統(tǒng)并利用這一系統(tǒng)進行會計管理與核算，有利于保障會計信息的真實性與可靠性，為內(nèi)部會計控制提供支持。因此行政事業(yè)單位應(yīng)合理應(yīng)用云會計并科學選擇云提供商，且應(yīng)加大系統(tǒng)安全防范力度、將云會計系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)結(jié)合起來，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、提高內(nèi)部會計控制的效率。

結(jié)語：

在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)充分認識到開展內(nèi)部會計控制工作的必要性，根據(jù)實際情況構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系與信息化平臺，為各項工作的開展奠定基礎(chǔ)。同時，行政事業(yè)單位也需要進一步完善會計核算、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等方面的工作，豐富會計工作的內(nèi)容，促進單位的長遠發(fā)展。

（作者單位：榮成市王連街道財政經(jīng)管統(tǒng)計服務(wù)中心）

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