王青

事業(yè)單位必須提高和完善服務(wù)職能，以適應(yīng)市場(chǎng)和大眾的需求。因此，需要對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善和改進(jìn)，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部規(guī)章制度的科學(xué)性，加強(qiáng)專業(yè)人員培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作能夠得到合理和科學(xué)地進(jìn)行。

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制能夠?qū)ο聦贆C(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)控，從而提高機(jī)構(gòu)的管理水平，保證機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的正常運(yùn)作。財(cái)務(wù)內(nèi)控是事業(yè)單位現(xiàn)代化管理體制改革的重要內(nèi)容，也是事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心問(wèn)題。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求事業(yè)單位必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

為了保證國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全，提高財(cái)政撥款的使用率，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要事業(yè)單位建立和健全財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度，這樣的舉措是提高機(jī)關(guān)管理水平、調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)體系、提高事業(yè)單位為群眾服務(wù)的效率以及提高政府服務(wù)水平的重要保證，是防范和治理腐敗的有效手段。因此，如何有效地建立和執(zhí)行事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要。

（一）利于促進(jìn)財(cái)政資金管理的規(guī)范性。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及大量的資金，其中包括大量的財(cái)政經(jīng)費(fèi)。如果不對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的管理，必然會(huì)影響到資金的正常使用。所以，運(yùn)用內(nèi)部控制可以有效地監(jiān)督財(cái)政預(yù)算的實(shí)施，保證財(cái)政撥款的有效性，避免行政上的任意行為，保障財(cái)政資金使用的安全?？傊瑢?shí)行內(nèi)部控制可以把財(cái)政資金納入到更大的管理范圍，從而促進(jìn)資金能夠被合理和高效使用，讓事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部的資金使用更加清晰和透明。

（二）利于促進(jìn)財(cái)政資金使用的效果

通過(guò)對(duì)機(jī)構(gòu)自身的優(yōu)化管理，設(shè)立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制崗位，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的專業(yè)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的統(tǒng)一管理，避免出現(xiàn)工作業(yè)務(wù)和財(cái)政監(jiān)管相分離的現(xiàn)象，加強(qiáng)彼此的制約和監(jiān)督，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金管理效果和質(zhì)量的提高。想要達(dá)到這一目的，就需要運(yùn)用高品質(zhì)的內(nèi)部控制模型，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理效率。運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)計(jì)劃管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金規(guī)劃和執(zhí)行的科學(xué)合理化，從而防止事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)審核松懈和規(guī)劃不合理的現(xiàn)象，影響整個(gè)事業(yè)單位的平穩(wěn)健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)不足

一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠清晰和全面。甚至有些單位的領(lǐng)導(dǎo)覺(jué)得，內(nèi)部控制制度的嚴(yán)苛?xí)恋K單位的自由發(fā)展，因此對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。與此同時(shí)，部分機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏健全的預(yù)算管理體系，不能有效擴(kuò)大市場(chǎng)份額，缺乏對(duì)資金的全面控制和平衡，從而導(dǎo)致了事業(yè)單位的現(xiàn)金流動(dòng)不平衡。目前，很多單位存在著內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，缺乏行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系和具體的操作方法，導(dǎo)致單位在運(yùn)用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面遇到了一些困難。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

有些機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門中存在著一些綜合素質(zhì)偏低、年齡較大、知識(shí)傳統(tǒng)、思想保守、組織訓(xùn)練不足的工作人員。由于人力資源有限，許多單位在引入高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人員方面存在困難。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)是影響會(huì)計(jì)工作績(jī)效的重要因素，而會(huì)計(jì)人員作為單位的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的主體，則是影響其績(jī)效的主要原因。但是，由于受到諸多因素的限制，沒(méi)有辦法對(duì)事業(yè)單位的所有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面的測(cè)評(píng)，有些人對(duì)財(cái)務(wù)管理的知識(shí)知之甚少，只知道一些常規(guī)的財(cái)經(jīng)常識(shí)，對(duì)最新的財(cái)政政策及相關(guān)的法規(guī)無(wú)法深入理解和融會(huì)貫通，難以對(duì)會(huì)計(jì)工作中的一些重要問(wèn)題進(jìn)行有效的分析。與此同時(shí)，因?yàn)椴涣私庳?cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義，無(wú)法有效地執(zhí)行會(huì)計(jì)的要求標(biāo)準(zhǔn)，這就會(huì)讓單位的財(cái)務(wù)體系無(wú)法得到有效實(shí)施。不提高現(xiàn)有人員的能力，就不可能實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

一是部分單位沒(méi)有清晰的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。二是人員分工不明確，資產(chǎn)保障不到位，單位內(nèi)部崗位錯(cuò)綜復(fù)雜，有的單位對(duì)財(cái)務(wù)管理崗位，并沒(méi)有清晰設(shè)定，很容易出現(xiàn)職責(zé)不清的問(wèn)題。雖然上級(jí)檢查時(shí)，有一套規(guī)范的崗位職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中并沒(méi)有按照規(guī)劃好的崗位進(jìn)行操作。比如一個(gè)人如果既管理單位的財(cái)務(wù)，又管理相關(guān)的章印，就有很大的危險(xiǎn)性。三是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部體系不健全，雖然財(cái)務(wù)部門分工分明，職責(zé)清晰，各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度都有，但實(shí)際上，單位財(cái)務(wù)各個(gè)崗位的分配并沒(méi)有非常明確，工作人員可能相互之間沒(méi)有特別的界限，比如可能彼此都知道相關(guān)的密碼等等。四是事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)的收入和支出的具體情況不夠清晰，崗位上分配也不夠合理，導(dǎo)致收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低、不繳費(fèi)和少繳費(fèi)等問(wèn)題。五是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審核的人員，不能有效地履行職能，各部門的內(nèi)控工作往往要花費(fèi)大量的精力來(lái)應(yīng)對(duì)外部的檢查，但是對(duì)單位內(nèi)部的監(jiān)督，并沒(méi)有做到很完備。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控流程設(shè)計(jì)不合理。

很多事業(yè)單位在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)控時(shí)，沒(méi)有將其與自己的業(yè)務(wù)特征相結(jié)合，只是照搬照抄，對(duì)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行紙面上的討論。比如由于人員不足，只能依靠日常的檢查來(lái)代替內(nèi)部的控制，按照其他大單位要求的程序和流程來(lái)執(zhí)行，沒(méi)有做到根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)制定內(nèi)控流程。

（五）崗位設(shè)置不合理

由于事業(yè)機(jī)關(guān)單位編制有限，容易出現(xiàn)一人多崗和職位不相容的情況，有些單位管理財(cái)務(wù)和出納的是同一個(gè)人，嚴(yán)重違反了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理要求。一些機(jī)構(gòu)在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理上沒(méi)有足夠的重視，致使其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度沒(méi)有起到實(shí)際的作用，缺乏有效的監(jiān)督和管理的體系，從而使事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題。

（六） 單位內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠

一些事業(yè)機(jī)關(guān)單位的財(cái)政工作是由單位領(lǐng)導(dǎo)來(lái)做的，這就必然限制了機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)人員在內(nèi)部制度和財(cái)務(wù)行為上的正常運(yùn)作，從而削弱了事業(yè)單位的外部監(jiān)管能力，同時(shí)也使事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏制約。而預(yù)算資金一旦到了基層，就很容易出現(xiàn)亂花錢的情況，形成重預(yù)算追加和輕資金管理，一旦發(fā)生問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致單位領(lǐng)導(dǎo)不負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員負(fù)不了責(zé)的現(xiàn)象。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的主要措施

（一） 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)政策宣傳，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主體，在事業(yè)單位中起著十分重要的作用。所以，要加強(qiáng)對(duì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員的內(nèi)控知識(shí)的培養(yǎng)，以增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的操作效率。

（二） 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，事業(yè)單位必須樹(shù)立全新的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念，及時(shí)更新財(cái)務(wù)軟件，必須定期組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)，了解國(guó)家最新頒布的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人才對(duì)國(guó)家治理思想的認(rèn)同和執(zhí)業(yè)能力。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，要將《內(nèi)部控制規(guī)范》的培訓(xùn)工作作為重點(diǎn)，使他們能夠了解事業(yè)單位的核心和具體的要求，從而達(dá)到對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的有效管理。財(cái)會(huì)工作必須不斷地總結(jié)、梳理工作中的難點(diǎn)與問(wèn)題，把所學(xué)到的理論知識(shí)與工作實(shí)踐相結(jié)合，不斷地更新工作人員的財(cái)務(wù)知識(shí)，開(kāi)創(chuàng)新的工作模式，學(xué)習(xí)新的工作技巧，從而提高財(cái)務(wù)工作人員的工作效率。

（三）完善貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制措施

針對(duì)當(dāng)前機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，實(shí)行一種全新科學(xué)的貨幣資金管理模式。首先，明確各部門的職責(zé)，配備專門人員，保證各個(gè)部門的工作業(yè)務(wù)范圍不覆蓋，避免一人兼任多個(gè)職位的現(xiàn)象。與此同時(shí)，為了激發(fā)單位財(cái)務(wù)從業(yè)人員的工作積極性，還應(yīng)該設(shè)立專門的獎(jiǎng)勵(lì)制度。其次，銀行賬戶制度的健全也是我國(guó)貨幣基金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要內(nèi)容。為此，必須對(duì)開(kāi)立條件進(jìn)行嚴(yán)格的市場(chǎng)調(diào)研，并嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的操作流程。違反開(kāi)戶規(guī)則者，應(yīng)取消或凍結(jié)賬戶，嚴(yán)格執(zhí)行銀行職員的后續(xù)操作流程，多方面保障單位開(kāi)戶工作的標(biāo)準(zhǔn)化。

對(duì)機(jī)構(gòu)的貨幣資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查和稽核，確保其運(yùn)作與現(xiàn)實(shí)情況相一致，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)重要工作。在發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可以第一時(shí)間采取措施進(jìn)行解決，從而保證事業(yè)單位的良性發(fā)展。第一注重單位內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的制定，要堅(jiān)持預(yù)算編制的原則。根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部預(yù)算提前規(guī)劃的原則，聽(tīng)取其他部門的意見(jiàn)，同時(shí)加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通和交流，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部進(jìn)行控制和管理，需要對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行全面的論證和計(jì)算，最終確定出一個(gè)完善的制度保障。第二強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制，按照批準(zhǔn)的預(yù)算，對(duì)各種支出進(jìn)行合理的安排和嚴(yán)格控制，規(guī)范單位的追加和調(diào)整。

（四）完善預(yù)算管控工作的內(nèi)部控制措施

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部預(yù)算管理中的問(wèn)題，直接影響到事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目的執(zhí)行效果，可以從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：首先，要建立一個(gè)比較完備的工程信息數(shù)據(jù)庫(kù)，又要確保工程所需的預(yù)算資料具有充分的參考效力。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)新增工程的審查，要注重對(duì)某些重大工程進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，以保證其運(yùn)作的合理性，并根據(jù)前幾年的工程數(shù)量和質(zhì)量，合理地安排投資計(jì)劃，以確保公共資源的合理使用。其次，加強(qiáng)與其他部門員工的溝通，增強(qiáng)他們的溝通能力。為此，應(yīng)該定期召開(kāi)跨部門會(huì)議，以進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃，通過(guò)會(huì)議，可以讓財(cái)務(wù)部更好地了解各個(gè)部門的運(yùn)作需求，并能最大限度地優(yōu)化預(yù)算計(jì)劃的內(nèi)容，從而達(dá)到預(yù)期的效果。通過(guò)建立一套科學(xué)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從多角度審視績(jī)效指標(biāo)，可以有效地保障績(jī)效指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）完善財(cái)務(wù)報(bào)告控制工作的內(nèi)部控制措施

首先，就如何優(yōu)化機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審計(jì)而言，以內(nèi)部會(huì)計(jì)為目標(biāo)的審計(jì)服務(wù)是確保會(huì)計(jì)報(bào)表控制能力的關(guān)鍵。對(duì)此，會(huì)計(jì)主管部門要認(rèn)真審核有關(guān)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，遵守有關(guān)規(guī)定。在財(cái)務(wù)支出的問(wèn)題上，審核人員可以依據(jù)以往的資料進(jìn)行比較，以保證賬目的合理，避免不必要的時(shí)間和利益損失。其次，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)事項(xiàng)的工作人員要給予適當(dāng)?shù)奶崾?，這樣可以充分發(fā)揮報(bào)告的作用，使報(bào)告的效力最大化。有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，建立健全報(bào)表說(shuō)明制度，明確應(yīng)當(dāng)突出的問(wèn)題，從制度層面上加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)明性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有力的信息支撐，從而從總體上改善財(cái)務(wù)報(bào)表的控制工作，從而達(dá)到優(yōu)化機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作水平。

（六）加大監(jiān)督力度

事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制有內(nèi)外兩種，其內(nèi)部表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與制度的監(jiān)督；而外在形態(tài)是指對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制進(jìn)行再控制和再監(jiān)督的社會(huì)和政府形式。內(nèi)部控制存在行政人員濫用職權(quán)、故意徇私舞弊和人員素質(zhì)低下等問(wèn)題。因此，要加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和檢查，提高其內(nèi)部控制的有效性。

結(jié)語(yǔ)：

事業(yè)單位有效地實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，能夠極大地提高整個(gè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理水平，確保事業(yè)單位內(nèi)部資源的合理使用，同時(shí)也能確保事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金使用的合法性。因此，要建立科學(xué)、合理和有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)責(zé)任人對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，讓事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度和體系不斷健全，實(shí)現(xiàn)高效率和高水平的服務(wù)。

（作者單位：成都第十離職干部休養(yǎng)所）