郝娜娜

作為非營(yíng)利性質(zhì)的社會(huì)組織機(jī)構(gòu)，行政事業(yè)單位主要是為公眾提供社會(huì)衛(wèi)生、科學(xué)、教育、文化等方面的福利資源。為此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略的好壞將直接關(guān)系到政府部門的公信力和聲譽(yù)。本文從我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的總體情況出發(fā)，闡述了我國(guó)行政事業(yè)單位深化內(nèi)部控制的重要性及其所存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上從加強(qiáng)內(nèi)控認(rèn)識(shí)、改進(jìn)內(nèi)部控制體系、優(yōu)化內(nèi)控方法、改進(jìn)內(nèi)控環(huán)境、構(gòu)建信息化系統(tǒng)、完善監(jiān)管制度、改進(jìn)溝通交流的制度、強(qiáng)化專業(yè)化管理人才的培養(yǎng)等多個(gè)方面提出了進(jìn)一步完善我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一系列優(yōu)化措施，以推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)已步入了新的發(fā)展階段。實(shí)行行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制既是為了保證各部門工作的正常進(jìn)行，也是為了確保各部門財(cái)務(wù)信息的安全，有效預(yù)防廉政風(fēng)險(xiǎn)，從而規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，提升內(nèi)部管理效率。近年來(lái)，越來(lái)越多的行政事業(yè)單位都已開(kāi)始注重其內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制，并取得了明顯的效益。行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自政府財(cái)政全額撥款（內(nèi)部因素），加之外部環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)壓力相對(duì)較?。ㄍ獠恳蛩兀?，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控審計(jì)、預(yù)算約束力、預(yù)算編制、內(nèi)控人才培養(yǎng)等方面存在著明顯不足，難以適應(yīng)發(fā)展需求。為此，筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位須嚴(yán)格遵守有關(guān)法規(guī)，利用賦分量化和直觀展現(xiàn)等手段，強(qiáng)化其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，推動(dòng)各項(xiàng)工作規(guī)范化開(kāi)展。

一、行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制概況

“內(nèi)部控制”是指各部門通過(guò)制定、實(shí)施既定策略，配合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)以降低單位經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，健全單位內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，督促員工完成自身任務(wù)，從而達(dá)到內(nèi)部管理和控制的目的。行政事業(yè)單位擔(dān)負(fù)著政府部門的各項(xiàng)行政職責(zé)，為公眾提供各種各樣的社會(huì)資源。實(shí)行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施是為了能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，保證資源的合理分配和利用，從而改善社會(huì)服務(wù)質(zhì)量。強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制可使得行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息變得更為真實(shí)、完整。然而，當(dāng)前還有少部分行政事業(yè)單位并未清楚認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)控制的重要性，也沒(méi)有形成清晰的工作責(zé)任劃分，甚至存在著一些錯(cuò)誤的工作觀念，導(dǎo)致雖然建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度/體系，但并未真正發(fā)揮該制度動(dòng)態(tài)監(jiān)控的功能，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制精細(xì)化管理的效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

（一）保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作事半功倍

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要針對(duì)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，目的在于從內(nèi)控著手，找出財(cái)務(wù)管理上的具體缺陷，如固定資產(chǎn)管理不當(dāng)、成本過(guò)度浪費(fèi)、績(jī)效考評(píng)不到位等，從而重塑組織機(jī)構(gòu)職能，提升組織活力和改革質(zhì)量，為社會(huì)提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

（二）有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要有以下幾個(gè)方面：監(jiān)管、信息交流、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及控制環(huán)境。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部圍繞經(jīng)營(yíng)目的而建立的一種有效的管理方式，其主要是充分利用自身的各種行政職能，如制約、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等，積極調(diào)動(dòng)內(nèi)控資源，將預(yù)算方法、制度規(guī)范、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)權(quán)、效益分配等視為控制要點(diǎn)，全方位實(shí)行內(nèi)控，挖掘并有效規(guī)避各種潛在的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、法治風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)等，繼而有效減少國(guó)有資產(chǎn)流失，杜絕貪污腐敗、徇私舞弊等行為的滋生。

（三）改善單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一種以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的管理方式。在面對(duì)各種政策環(huán)境不斷變化、運(yùn)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜、規(guī)模拓展難度增大的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)背景下，行政事業(yè)單位須將內(nèi)控意識(shí)看作單位文化的一部分，并與按勞分配、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法經(jīng)營(yíng)等正確理念相融合，營(yíng)造出“人人注重內(nèi)控，人人接受內(nèi)控”的良好氛圍，從而達(dá)到凈化行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的目的。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺少內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自政府財(cái)政全額撥款，這種“吃大鍋飯”的工作方式缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部的成本稽核工作效能低下。有部分單位領(lǐng)導(dǎo)未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作對(duì)行政事業(yè)單位的重要性，只是把財(cái)務(wù)內(nèi)控工作簡(jiǎn)單劃分給財(cái)務(wù)部門，甚至是財(cái)務(wù)部門內(nèi)某個(gè)崗位，由一個(gè)崗位完成所有業(yè)務(wù)，使得非財(cái)務(wù)職能部門的工作人員無(wú)法有效參與到內(nèi)部管理中來(lái)，從而導(dǎo)致內(nèi)控工作嚴(yán)重脫節(jié)，容易導(dǎo)致腐敗發(fā)生。此外，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理還沒(méi)有建立起良好的內(nèi)控氛圍，僅僅只對(duì)經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行了限定，而不能保障資金使用的合理性。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

當(dāng)前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系還不夠健全，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)物資采購(gòu)開(kāi)展有效監(jiān)管，比如在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一些行政事業(yè)單位并不會(huì)對(duì)其進(jìn)行完整記錄，缺乏真實(shí)性，從而增加了機(jī)構(gòu)自身的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。部分行政事業(yè)單位雖然編制了內(nèi)部成本支出的控制規(guī)范，但有關(guān)規(guī)范卻不明確，這就導(dǎo)致在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)收支不平衡的現(xiàn)象。另外，一些行政事業(yè)單位的財(cái)政部門僅僅是在執(zhí)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)職責(zé)，其工作方式已然無(wú)法適應(yīng)單位的實(shí)際情況，從而致使預(yù)算資金使用效益不高。還有部分行政事業(yè)單位在部門職位編制方面不太專業(yè)，存在職位不匹配、編制工作不科學(xué)、經(jīng)費(fèi)濫用和超支等情況，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的足夠重視，導(dǎo)致本身管理層面的進(jìn)展緩慢，上升到業(yè)務(wù)層面也見(jiàn)效遲緩。

（三）內(nèi)控監(jiān)督制度不健全

行政事業(yè)單位須建立健全監(jiān)督制度，如公開(kāi)招標(biāo)制度等，以強(qiáng)化單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制和固定資產(chǎn)管理?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位招標(biāo)制度包含小額經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不需要公開(kāi)招標(biāo)就能確定供應(yīng)商的條例。因此，有部分缺乏健全招標(biāo)管理制度的行政事業(yè)單位私自將大額招標(biāo)項(xiàng)目分解成若干個(gè)小額的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，避開(kāi)了大額項(xiàng)目必須要經(jīng)過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的規(guī)范條例，從而致使單位內(nèi)部的招標(biāo)管理工作流于表面化、形式化，出現(xiàn)各種違規(guī)招標(biāo)、貪污腐敗等問(wèn)題。監(jiān)督制度的確立并不意味著內(nèi)控工作結(jié)束。行政事業(yè)單位內(nèi)控管理須及時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化做出必要的調(diào)整，不能以審計(jì)監(jiān)督代替財(cái)務(wù)監(jiān)督，也不能以外部監(jiān)督代替內(nèi)部監(jiān)督，確保監(jiān)督制度的獨(dú)立性。此外，一些行政事業(yè)單位未充分意識(shí)到單位內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的有效交流的重要作用，存在著信息壁壘，這極大地增加了各部門之間的溝通成本，同時(shí)也不利于開(kāi)展單位的內(nèi)控管理和政策制定。

（四）缺乏信息化技術(shù)

行政事業(yè)單位須運(yùn)用好現(xiàn)代信息技術(shù)，建立健全的信息管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，提升內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。但是，行政事業(yè)單位內(nèi)部信息化監(jiān)控體系的建設(shè)、運(yùn)行以及管理的費(fèi)用都比較高，加之國(guó)家財(cái)政撥款的支持力度有限，管理模式落后，人員素質(zhì)不高等因素制約，導(dǎo)致內(nèi)部信息化管理體系建設(shè)遲緩，信息化技術(shù)應(yīng)用落地不及時(shí)，繼而造成不能高效開(kāi)展內(nèi)控優(yōu)化管理，難以提升內(nèi)部管理效率。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)控認(rèn)識(shí)

行政事業(yè)單位須強(qiáng)化有關(guān)工作人員對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，激發(fā)其參與內(nèi)控工作的熱情，使他們主動(dòng)參與到內(nèi)控工作中來(lái)，從而提升單位內(nèi)部控制的質(zhì)量。一是行政事業(yè)單位的主管人員要樹立表率，起好帶頭作用，主動(dòng)推進(jìn)單位內(nèi)部控制工作深入發(fā)展，為單位內(nèi)部控制工作指明方向，增強(qiáng)單位員工內(nèi)部控制的工作意識(shí)；二是行政事業(yè)單位要結(jié)合單位的具體情況，定期組織相應(yīng)的內(nèi)控訓(xùn)練，以增強(qiáng)工作人員的內(nèi)控能力，更好地服務(wù)內(nèi)控工作。各單位之間也可以就學(xué)習(xí)結(jié)果進(jìn)行討論和交流，把學(xué)到的方法運(yùn)用到工作實(shí)踐中去，設(shè)立獎(jiǎng)懲制度，提升工作人員對(duì)內(nèi)控的關(guān)注度。

（二）改進(jìn)內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作流程相對(duì)復(fù)雜，具有很強(qiáng)的專業(yè)性。行政事業(yè)單位在落實(shí)各種工作職能時(shí)，須嚴(yán)格按照規(guī)定的流程進(jìn)行，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，就要向上級(jí)部門及時(shí)通報(bào)。行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作涉及的范圍很大，必須全面考慮各種不利影響，建立健全內(nèi)部管理體系，以提升單位的綜合效益。改進(jìn)內(nèi)部控制體系要明確主次和輕重緩急，并采取行之有效的優(yōu)化對(duì)策。

（三）優(yōu)化內(nèi)控方法

內(nèi)部管理涉及行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，如績(jī)效考核、合同管理、內(nèi)部報(bào)告、經(jīng)營(yíng)分析、會(huì)計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算管理、審批管理、權(quán)力分配、政府采購(gòu)等，經(jīng)由實(shí)時(shí)性、專業(yè)性以及針對(duì)性的內(nèi)部管控，及時(shí)找出相關(guān)部門實(shí)際問(wèn)題，把實(shí)際問(wèn)題看作施以周期性管控的要點(diǎn)，合理分配單位資源，提升行政事業(yè)單位工作成效。為突出內(nèi)控作用，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制手段也需要進(jìn)一步完善，如運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控方法，建立內(nèi)控體系，針對(duì)目標(biāo)、框架以及內(nèi)容等設(shè)立相應(yīng)的條例，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控分解成優(yōu)化升級(jí)、總結(jié)、測(cè)試、推廣、評(píng)估、計(jì)劃等環(huán)節(jié)，按照不同部門的實(shí)際情況制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控策略，經(jīng)由體系維護(hù)、制度規(guī)范、組織機(jī)構(gòu)等手段為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控提供實(shí)施保障性條件，從而協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控糾偏，極大提高內(nèi)控的工作質(zhì)量。

（四）改進(jìn)內(nèi)控環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境也是內(nèi)部控制的過(guò)程，包含影響主體、影響效率等多種因子。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境需進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)控和優(yōu)化，才能矯正內(nèi)部管理差錯(cuò)，預(yù)防人為操縱發(fā)生。行政事業(yè)單位應(yīng)注重內(nèi)部控制人才的素質(zhì)培養(yǎng)，改善治理層面的參與意識(shí)，將內(nèi)部控制納入相關(guān)部門的管理體系，強(qiáng)化責(zé)任劃分，改進(jìn)組織架構(gòu)，用良好的內(nèi)控環(huán)境去潛移默化地影響工作人員的心態(tài)和行為，促使內(nèi)控工作進(jìn)行更加順利。此外，行政事業(yè)單位還需要用發(fā)展的眼光看單位內(nèi)控工作中的問(wèn)題，根據(jù)具體情況做出及時(shí)的調(diào)整，不斷地優(yōu)化內(nèi)控效果。

（五）構(gòu)建信息化系統(tǒng)

行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理工作中應(yīng)該按照單位的具體內(nèi)控情況，構(gòu)建起配套的信息系統(tǒng)，提供云服務(wù)、電子辦公等業(yè)務(wù)，提升辦事效率，讓人民群眾少跑路，順應(yīng)國(guó)家現(xiàn)代化治理新趨勢(shì)，如針對(duì)事業(yè)部門的固定資產(chǎn)購(gòu)置，需根據(jù)資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)情況，建立配套的信息化管理體系，專門處理固定資產(chǎn)的日常養(yǎng)護(hù)維修、分配、處置等，使得各個(gè)流程和環(huán)節(jié)都有記錄可循，優(yōu)化固定資產(chǎn)使用效能，預(yù)防腐敗滋生。

（六）完善監(jiān)管制度

各有關(guān)部門要加大對(duì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)管力度，面對(duì)現(xiàn)存的問(wèn)題要及時(shí)提出解決對(duì)策。首先，按照單位內(nèi)部管理的實(shí)際需要，實(shí)行監(jiān)督和管理相互分離的策略。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)控部門，制訂具體的稽核管理、預(yù)算控制、歸口管理等制度，以對(duì)工作成效作出科學(xué)、合理的評(píng)估，杜絕亂收費(fèi)、多收費(fèi)、超預(yù)算支出等問(wèn)題；其次，各行政事業(yè)單位要加強(qiáng)問(wèn)責(zé)處理，對(duì)一些部門的不當(dāng)行為要進(jìn)行及時(shí)糾正并追究第一責(zé)任人的主體責(zé)任；最后，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)審工作，科學(xué)地確定各部門的工作職責(zé)，確保內(nèi)審部門擁有一定的決定權(quán)和不受制約的獨(dú)立性，推動(dòng)內(nèi)審工作順利進(jìn)行。

（七）改進(jìn)溝通交流的制度

行政事業(yè)單位是面向公眾開(kāi)放的，各部門之間及時(shí)溝通交流和交換重要信息就顯得非常有必要。為此，行政事業(yè)單位要在機(jī)構(gòu)內(nèi)部創(chuàng)造一個(gè)良好的交流氛圍，構(gòu)建健全的內(nèi)部交流制度，強(qiáng)化各部門（如資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門等）信息資源的流通，減少無(wú)效的溝通，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)單位的財(cái)務(wù)和資金使用狀況進(jìn)行有效監(jiān)控，提高單位資產(chǎn)精細(xì)化管理水平。

（八）強(qiáng)化專業(yè)化管理人才的培養(yǎng)

行政事業(yè)單位要培訓(xùn)一支專業(yè)化的內(nèi)部管理團(tuán)隊(duì)，健全專業(yè)人才的選拔與雇傭制度。行政事業(yè)單位要強(qiáng)化對(duì)專項(xiàng)內(nèi)控的工作人員開(kāi)展技術(shù)訓(xùn)練，定期選拔有學(xué)習(xí)能力的員工到發(fā)達(dá)的地方去進(jìn)修、交流，以進(jìn)一步提升內(nèi)控工作水平。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)該鼓勵(lì)員工不斷地進(jìn)行自我教育，及時(shí)更新財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)，重視自身的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的雙重提高，完善內(nèi)控人才培養(yǎng)機(jī)制。

結(jié)語(yǔ)：

健全的內(nèi)部控制體系能夠有效地提升行政事業(yè)單位的各項(xiàng)管理工作水平。然而，一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理仍存在信息化程度不高、內(nèi)部控制以及監(jiān)管體系還不健全、欠缺風(fēng)險(xiǎn)觀念等問(wèn)題。行政事業(yè)單位工作人員必須適應(yīng)新的發(fā)展潮流，創(chuàng)造一個(gè)良性的內(nèi)控環(huán)境，積極參與到單位的內(nèi)部治理中去，為建立健全內(nèi)控制度作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（作者單位：太原市委黨校）