黃伯豁

城市軌道交通項(xiàng)目是綜合性的建設(shè)項(xiàng)目，具有投資額巨大、建設(shè)周期長、設(shè)備設(shè)施專業(yè)多且復(fù)雜等特點(diǎn)。對建設(shè)階段已經(jīng)基本完成、可以投入使用但未完成財務(wù)決算的項(xiàng)目，可以進(jìn)行預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待工程竣工驗(yàn)收辦理完成后，再辦理正式結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作、需要跨部門管理、各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)、各業(yè)務(wù)與財務(wù)緊密配合才能及時完成該項(xiàng)工作，保證在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作的及時性、完整性、準(zhǔn)確性。本文以西安地鐵14號線西段項(xiàng)目為例，分享實(shí)際工作中城市軌道交通行業(yè)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的流程與經(jīng)驗(yàn)。

西安地鐵14號線西段項(xiàng)目案例背景

西安地鐵14號線西段項(xiàng)目為西安北站至西安咸陽國際機(jī)場的軌道交通工程，2014年6月底開工建設(shè)，至2019年9月29日項(xiàng)目所設(shè)10座車站除機(jī)場站（暫不開通）外全部施工完成，項(xiàng)目成功通過運(yùn)營安全評估，開通試運(yùn)營。項(xiàng)目建設(shè)周期長達(dá)5年，累計投資總額124.79億元。經(jīng)過1年多時間的運(yùn)營，在建工程合同驗(yàn)工計價、結(jié)算工作取得一定成效，公司即著手啟動在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作。2021年5月至8月，資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)管理部、工程造價部門、建設(shè)管理部門、各運(yùn)營生產(chǎn)部門對西安地鐵14號線西段項(xiàng)目進(jìn)行了在建工程清冊組資工作，項(xiàng)目清冊設(shè)備設(shè)施4.5萬臺套，組成實(shí)物資產(chǎn)7017項(xiàng)。

西安地鐵14號線西段項(xiàng)目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作思路

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作、需要跨部門管理、各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)、各業(yè)務(wù)與財務(wù)管理部門緊密配合才能完成。鑒于西安地鐵14號線西段項(xiàng)目雖已于2019年9月基本完成建設(shè)任務(wù)且已經(jīng)投入試運(yùn)營階段，但部分小的施工項(xiàng)目還未完成，還不能及時完成項(xiàng)目決算工作。為了及時、準(zhǔn)確地反映公司資產(chǎn)現(xiàn)狀，公司資產(chǎn)管理部門按照在建工程先預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，待竣工決算完成后再進(jìn)行待攤費(fèi)用的分?jǐn)偅M(jìn)一步將預(yù)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的思路分兩步走，及時、高效、穩(wěn)步地推進(jìn)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作。

西安地鐵14號線西段項(xiàng)目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的工作流程

細(xì)化分工、明確職責(zé)

由于在軌道交通行業(yè)實(shí)物資產(chǎn)專業(yè)多、設(shè)備復(fù)雜，西安地鐵14號線西段項(xiàng)目建設(shè)管理過程中，建設(shè)管理部門了解項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，工程計量情況、驗(yàn)收情況等項(xiàng)目信息，工程造價及財務(wù)部門了解項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)度、款項(xiàng)支付情況、各種稅費(fèi)等信息，各運(yùn)營生產(chǎn)部門了解實(shí)物資產(chǎn)類別。西安地鐵14號線西段項(xiàng)目啟動在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作初，公司領(lǐng)導(dǎo)高度重視，成立在建工程清冊組資專項(xiàng)工作小組，小組成員由資產(chǎn)管理部門、工程造價部門、財務(wù)管理部門、建設(shè)管理部門、技術(shù)管理部門、各運(yùn)營生產(chǎn)部門人員組成。

資產(chǎn)管理部門為主管部門，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)解決清冊組資工作中出現(xiàn)的各類問題，明確清冊組資工作中各部門職責(zé)、各項(xiàng)環(huán)節(jié)任務(wù)完成時間節(jié)點(diǎn)等。協(xié)調(diào)促進(jìn)財務(wù)管理部門及工程造價部門和各運(yùn)營生產(chǎn)部門及建設(shè)管理部門積極溝通、互相配合。在清冊組資過程中凡遇到重大問題組織在建工程清冊組資專項(xiàng)工作推進(jìn)會，充分討論相關(guān)事宜，以確保結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、按時完成、合規(guī)合法。

工程造價及財務(wù)管理部門會同建設(shè)管理部門從項(xiàng)目采購合同入手、核查合同實(shí)施、驗(yàn)收、驗(yàn)工計價及結(jié)算等各環(huán)節(jié)完成情況，對在建工程全過程所涉及的合同驗(yàn)工計價、結(jié)算資料、設(shè)備到貨驗(yàn)收單等資料進(jìn)行統(tǒng)一梳理，形成在建工程需要進(jìn)行預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的合同臺賬。

各運(yùn)營生產(chǎn)部門按照職責(zé)分工完成各自負(fù)責(zé)的合同清冊工作，形成完整的設(shè)備設(shè)施臺賬，為實(shí)物資產(chǎn)組資打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

在建工程合同清冊

第一，設(shè)置設(shè)備設(shè)施類別。參照同行業(yè)設(shè)備設(shè)施類別設(shè)置規(guī)則，14號線西段項(xiàng)目設(shè)備設(shè)施類別設(shè)置按照專業(yè)劃分維度，共設(shè)置土建設(shè)施，線路，車輛，通風(fēng)、空調(diào)與供暖，給排水與水消防，電壓配電，供電系統(tǒng)，通信系統(tǒng)，信號系統(tǒng)，自動售檢票系統(tǒng)，火災(zāi)自動報警系統(tǒng)，綜合監(jiān)控系統(tǒng)，環(huán)境與設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)，乘客信息系統(tǒng)，門禁，電扶梯，站臺門，車輛段設(shè)備，信息系統(tǒng)，工器具、安檢系統(tǒng)，商業(yè)附屬設(shè)施，辦公、管理及生活用具等23大類。

第二，在建工程合同清冊。各運(yùn)營生產(chǎn)部門按照設(shè)備設(shè)施類別，以在建工程需進(jìn)行預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的合同臺賬為依據(jù)，按照設(shè)備設(shè)施的最小單元進(jìn)行清冊，按工程驗(yàn)工計價金額、結(jié)算金額確認(rèn)價值。認(rèn)真逐個清理合同，最終形成設(shè)備設(shè)施臺賬，并按照設(shè)備設(shè)施類別添加相應(yīng)設(shè)備設(shè)施編碼。

清冊過程中的建筑安裝費(fèi)屬于資產(chǎn)的直接費(fèi)用，一項(xiàng)安裝工程服務(wù)于幾項(xiàng)待安裝設(shè)備的，建設(shè)管理部門應(yīng)先核定出每項(xiàng)待安裝設(shè)備的工程量，工程造價部門根據(jù)核定的工程量核算出各項(xiàng)待安裝設(shè)備應(yīng)計價的建筑安裝費(fèi)。如果實(shí)在無法核定到具體待安裝設(shè)備的，可以按照主體設(shè)備的資產(chǎn)價值按比例進(jìn)行分配。

第三，隨機(jī)備品備件、工器具的清冊。項(xiàng)目在建設(shè)工程中各種設(shè)備采購合同，包括乙供設(shè)備都存在不同比例的隨機(jī)備品備件、工器具。對這部分費(fèi)用，應(yīng)作為流動資產(chǎn)存貨，清冊時企業(yè)物資管理部門充分溝通配合，做好這部分物資的臺賬管理。

實(shí)物資產(chǎn)組資，形成預(yù)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)臺賬

第一，設(shè)置資產(chǎn)類別。為貫徹資產(chǎn)管理全生命周期理念，按照設(shè)備設(shè)施、資產(chǎn)編碼一體化原則，資產(chǎn)類別設(shè)置與設(shè)備設(shè)施類別設(shè)置一脈相承，既有一一對應(yīng)關(guān)系，又有一對多對應(yīng)關(guān)系，以滿足資產(chǎn)管理一體化目標(biāo)。14號線西段項(xiàng)目資產(chǎn)類別共設(shè)置土建設(shè)施，線路，車輛，通風(fēng)、空調(diào)與供暖，給排水與水消防，電壓配電，供電系統(tǒng)，通信系統(tǒng)，信號系統(tǒng)，自動售檢票系統(tǒng)，火災(zāi)自動報警系統(tǒng)，綜合監(jiān)控系統(tǒng)，環(huán)境與設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)，乘客信息系統(tǒng)，門禁，電扶梯，站臺門，車輛段設(shè)備，信息系統(tǒng)，工器具、安檢系統(tǒng)，商業(yè)附屬設(shè)施，辦公、管理及生活用具等23大類。

第二，實(shí)物資產(chǎn)組資。資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)管理部門，組織各運(yùn)營生產(chǎn)部門進(jìn)行討論，明確實(shí)物資產(chǎn)組資原則，建立設(shè)備設(shè)施臺賬與資產(chǎn)臺賬的對應(yīng)關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定確定資產(chǎn)折舊年限。各運(yùn)營生產(chǎn)部門根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)組資原則開展實(shí)物資產(chǎn)組資工作，并按照資產(chǎn)類別添加相應(yīng)資產(chǎn)編碼。

預(yù)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)面臨的最大難點(diǎn)就是待攤費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}，待攤費(fèi)用一般是指在工程建設(shè)中產(chǎn)生的、不能直接列入建筑、安裝工程費(fèi)用和設(shè)備購置費(fèi)用內(nèi)的費(fèi)用。待攤費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)嚴(yán)格按照“誰受益、誰承擔(dān)”的原則進(jìn)行，由財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集核算。其中能夠明確計入單個資產(chǎn)的，直接分?jǐn)傔M(jìn)入單個資產(chǎn)價值，不能明確直接計入單個資產(chǎn)的，可以單個資產(chǎn)已計入的資產(chǎn)價值按比例進(jìn)行分?jǐn)傆嬋雴蝹€資產(chǎn)，形成固定資產(chǎn)最終價值。

西安地鐵14號線西段項(xiàng)目轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時間的建議

關(guān)于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時間，資產(chǎn)管理部門應(yīng)與項(xiàng)目建設(shè)管理部門充分及時溝通，如達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，并有相關(guān)驗(yàn)收運(yùn)行報告，便可著手開展在建工程預(yù)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作，待工程財務(wù)決算完成后，再進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)固資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。如被動地等待項(xiàng)目完工、工程造價部門完成結(jié)算、財務(wù)管理部門決算完成后再進(jìn)行在建工程結(jié)轉(zhuǎn)工作，整個過程完成的時間周期可能會拖得長，一般短則1年，長則3—5年。在這個過程中可能會由于人員調(diào)動、資料丟失等各種等因素影響轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)資料的完整性和及時性。為了解決這一問題，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，提出合理的所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的定義，并嚴(yán)格按照該定義執(zhí)行在建工程轉(zhuǎn)固的工作。

及時辦理竣工財務(wù)決算

在建工程不能及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)很重要的一個原因就是項(xiàng)目未能及時辦理竣工財務(wù)決算，從而不能準(zhǔn)確地衡量建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生成本，影響在建工程及固定資產(chǎn)計量的準(zhǔn)確性。因此，要把工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的每一個工作流程職責(zé)落實(shí)到具體部門，建立完備的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度，明確各個管理環(huán)節(jié)的控制要求。對尚未完成竣工財務(wù)決算的工程項(xiàng)目，積極協(xié)調(diào)參與工程建設(shè)的有關(guān)單位、部門，盡快編制項(xiàng)目竣工財務(wù)決算，以確定固定資產(chǎn)的入賬金額，及時確保資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)銜接一致。

加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)管理人員及財務(wù)管理人員的培訓(xùn)

對項(xiàng)目建設(shè)管理部門管理人員進(jìn)行財務(wù)培訓(xùn)，要充分了解財務(wù)制度和轉(zhuǎn)固的重要性，了解工程項(xiàng)目的財務(wù)結(jié)決算整個流程。財務(wù)管理人員應(yīng)充分了解項(xiàng)目建設(shè)情況，學(xué)習(xí)工程造價、工程概算、工程量核算等與基本建設(shè)財務(wù)密切相關(guān)的知識，掌握基本建設(shè)項(xiàng)目全流程中的經(jīng)濟(jì)管理，正確把握在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點(diǎn)，能夠?qū)υ诮üこ痰膶?shí)際投資進(jìn)行完整的成本分析，從而更準(zhǔn)確地核算在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的價值。

建立完備的合同臺賬及計量臺賬

項(xiàng)目在建設(shè)過程簽訂的采購合同多、涉及的專業(yè)多導(dǎo)致合同的執(zhí)行部門分布在多個部門。因此在整理收集清冊合同數(shù)據(jù)時，企業(yè)需要合同執(zhí)行部門人員進(jìn)行充分的交流，才能確保梳理的成本全覆蓋、無漏項(xiàng)、精確化。這就需要企業(yè)對項(xiàng)目建設(shè)過程中訂立的所有合同應(yīng)建立臺賬并進(jìn)行動態(tài)管理，臺賬信息應(yīng)包含合同的合同編號、施工單位/供應(yīng)商、合同負(fù)責(zé)人、標(biāo)的、合同金額、數(shù)量、付款方式及條件等基本信息。動態(tài)管理合同履約過程中的每一步款項(xiàng)的支付時間，驗(yàn)工計價情況/到貨驗(yàn)收情況。

根據(jù)各期驗(yàn)工計價單/計量支付報表及時建立驗(yàn)工計價臺賬，詳細(xì)登記對應(yīng)的合同編號、驗(yàn)收工程量、累計驗(yàn)收工程量、驗(yàn)工計價額、累計計價金額、計量負(fù)責(zé)人、計價負(fù)責(zé)人等信息。

建立全生命周期資產(chǎn)管理制度

軌道交通行業(yè)具有投資巨大，建設(shè)周期長、涉及資產(chǎn)數(shù)量龐大、專業(yè)復(fù)雜的特點(diǎn)，這也導(dǎo)致了在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作是一項(xiàng)工作量大，時間跨度大的具有系統(tǒng)行的艱巨任務(wù)。企業(yè)應(yīng)貫徹資產(chǎn)全生命周期管理理論，從物資設(shè)備采購到設(shè)備設(shè)施清冊，再到結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)一體化管理，建立一體化管理制度。合同簽訂前就謀劃企業(yè)資產(chǎn)類別設(shè)置，從建立統(tǒng)一的物資、設(shè)備、資產(chǎn)編碼體系著手，在合同簽訂、項(xiàng)目施工、工程結(jié)算、財務(wù)決算等后續(xù)工作中，均應(yīng)以此開展工作。

建立企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)、提高在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)效率

軌道交通企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量龐大，專業(yè)眾多，為高效完成在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作，并進(jìn)一步精細(xì)化高效管理企業(yè)固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)，建立企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)。企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)的功能設(shè)置應(yīng)不僅是固定資產(chǎn)的構(gòu)建、調(diào)撥、信息變更、資產(chǎn)處置等日常管理功能，更應(yīng)該貫徹資產(chǎn)全生命周期管理理念，設(shè)置在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)模塊。在此模塊中通過合同管理、設(shè)備設(shè)施清冊、實(shí)物資產(chǎn)組資、實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的流程，使得在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的每一步步驟都能夠高效、準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)有追溯性。

在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是一項(xiàng)細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、系統(tǒng)的工作，過程中需要各相關(guān)部門充分配合，并與勘查、設(shè)計、監(jiān)理、施工等單位加強(qiáng)溝通。同時，也需領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，提前謀劃，從工程項(xiàng)目立項(xiàng)開始，建立項(xiàng)目設(shè)計、建設(shè)施工、驗(yàn)工計價、費(fèi)用支付、工程決算等各步驟緊密銜接的內(nèi)控制度，才能使轉(zhuǎn)固工作及時完成，真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的固定資產(chǎn)狀況。

（作者單位：陜西城際鐵路有限公司）