郭澤

市場經(jīng)濟多元化的發(fā)展，加快了煙草企業(yè)的體制改革，對煙草企業(yè)內(nèi)部控制工作也提出了較高的要求，煙草企業(yè)需要及時發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制工作中存在的問題，并結合行業(yè)實際情況，采用合理的方法來解決內(nèi)部控制工作中存在的問題，這樣才能充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的重要性作用，提升煙草企業(yè)的綜合競爭實力。

內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)部控制的關鍵點：一方面在開展內(nèi)部控制監(jiān)督評價的過程中，要注重對內(nèi)部控制工作進行持續(xù)性的評級和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的問題并及時改正，要重點進行監(jiān)督以下環(huán)節(jié)：業(yè)務流程的重大變化；新技術、崗位情況；崗位人員的勝任能力；關鍵崗位人才流失等相關情況。

另一方面在構建內(nèi)部控制的過程中，要做好授權審批控制、不相容崗位相分離控制、保護財產(chǎn)控制、會計控制等方面工作，例如不相容崗位相分離控制需要企業(yè)設置的崗位要不相容，在不同崗位設置不同的負責人員，合理地劃分不同部門和崗位的具體權限。

內(nèi)部控制的重要性

（1）有利于提高企業(yè)財產(chǎn)的安全完整性

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利進行的物質(zhì)基礎是財產(chǎn)物資的安全完整性，內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)對組織結構、崗位權責的合理設置，保證組織內(nèi)部的各個職能部門都能夠各司其職、相互制約，對采購、記錄、驗收、計量、存儲財產(chǎn)物資等相關環(huán)節(jié)進行有效的管控和監(jiān)督，避免發(fā)生貪污、毀損、盜竊和浪費財產(chǎn)物資的行為發(fā)生。

（2）有利于提升企業(yè)防控風險的能力

各種經(jīng)營風險是制約企業(yè)發(fā)展的一個主要因素，內(nèi)部控制的一個重要工作是能夠評估企業(yè)經(jīng)營過程中可能發(fā)生的風險，重視對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，有利于預防財務風險，提升企業(yè)防控風險的能力水平。

（3）加快企業(yè)戰(zhàn)略的實施

內(nèi)部控制的最終目標是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，要求企業(yè)將長期目標和短期目標結合起來，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供必要的動力支持，滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的實際需要。

煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題—以H煙草企業(yè)為例

H煙草企業(yè)簡介

H煙草專賣局（分公司）組建于1984年4月，為中央直屬企業(yè)，主要負責漳平轄區(qū)的煙草專賣行政管理及執(zhí)法監(jiān)督、卷煙銷售及網(wǎng)絡建設、煙葉生產(chǎn)經(jīng)營等工作。單位現(xiàn)有員工130人，其中黨員46人，設立黨總支1個、黨支部4個。機關設置六辦一中心，基層下轄4個煙草站（點）、3個專管所。H企業(yè)學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想，立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，融入新發(fā)展格局，主動謀在前、做在前、走在前，積極落實市局高質(zhì)量黨建和高質(zhì)量發(fā)展兩個三年行動計劃，努力實現(xiàn)黨建與業(yè)務在“理念、職責、內(nèi)容、方法、考核”上的深度融合。

H煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（1）內(nèi)部控制環(huán)境問題

內(nèi)部控制環(huán)境直接影響到煙草企業(yè)內(nèi)部控制的工作水平，目前H 煙草企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境還有待于完善，其中主要問題體現(xiàn)在以下幾個方面上：

首先，H企業(yè)煙草企業(yè)設置組織結構比較側重行政管理，缺乏對組織結構的合理性設置，降低了內(nèi)部控制工作效率。

其次，H煙草企業(yè)在設置內(nèi)部控制組織機構過程中，側重的是上下級部門之間的溝通，也可以說是重視信息的縱向溝通，并沒有認識到橫向部門之間的信息溝通和協(xié)調(diào)，嚴重影響到同級部門之間的信息相互交流，給內(nèi)部控制工作帶來了較大的阻力。

再次，現(xiàn)代企業(yè)管理的一個主要組成部分是企業(yè)文化，建立完善的企業(yè)文化能夠大大提升企業(yè)的核心競爭實力，現(xiàn)階段H煙草企業(yè)雖然提出自己的文化導向，然而內(nèi)部員工并不能深入的認識企業(yè)文化，嚴重影響到了員工對內(nèi)部控制內(nèi)涵的認識，不利于提高內(nèi)部控制工作的全員參與性。

（2）部門之間信息溝通方面的問題

信息是現(xiàn)代煙草企業(yè)比較有價值的資產(chǎn)，煙草企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行，必須保證部門之間能夠進行及時有效的信息溝通，信息溝通具體包括：上下級公司、員工之間、部門之間的信息溝通等，信息溝通主要可以通過橫向或縱向進行溝通。目前H煙草企業(yè)在信息溝通方面存在以下問題：首先，企業(yè)內(nèi)部部門較多、人員較多，部門之間缺乏較多的溝通交流，上下級和員工之間與缺少溝通，嚴重影響到了內(nèi)部控制信息的交流；其次業(yè)務部門和財務部門已經(jīng)被看作是被管理和管理的關系，雙方不能完全發(fā)揮出溝通交流的重要性作用，財務部門在工作過程中缺乏其他部門的配合，不能協(xié)調(diào)一致的開展工作；再次缺乏先進的信息溝通方法，現(xiàn)階段H煙草企業(yè)還是采用傳真、電話、紙質(zhì)文件等比較傳統(tǒng)的信息溝通方法，雖然已經(jīng)引用了比較先進的ERP系統(tǒng)，但是并沒有將其作為信息溝通的主要方式。

（3）內(nèi)部控制風險問題

隨著我國加入世界貿(mào)易組織之后，國內(nèi)煙草企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模在逐年擴大，煙草企業(yè)之間也面臨較大的市場競爭壓力，如果想要在激烈的市場競爭中生存，就必須預防和控制潛在的經(jīng)營風險。煙草企業(yè)在經(jīng)營過程中可能存在以下兩類風險：一類是可控風險，包括財務風險和經(jīng)營風險；另一類是不可控風險，包括自然風險、政治風險、市場風險等。煙草企業(yè)經(jīng)營既會面臨可控風險，也會面臨不可控風險，從現(xiàn)階段H企業(yè)的實際情況來看，一部分管理者和員工并不具備較強的預防和控制內(nèi)部控制風險的觀念和經(jīng)驗，只會在內(nèi)部控制風險發(fā)生之后再采取應對措施，缺乏對潛在內(nèi)部控制風險的預測和評估，在內(nèi)部控制風險發(fā)生之后，也沒有及時進行經(jīng)驗總結，加大了內(nèi)部控制風險發(fā)生的概率。

煙草企業(yè)加強內(nèi)部控制建設的意見

完善內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠提升煙草企業(yè)的內(nèi)部控制水平，煙草企業(yè)具體可以從以下幾方面入手來完善內(nèi)部控制環(huán)境：

首先重視企業(yè)文化建設，煙草企業(yè)需要結合本企業(yè)實際情況，建設具有代表性的特色企業(yè)文化，讓全體員工認識到建設企業(yè)文化的價值和重要性。通過企業(yè)文化的建設能夠調(diào)動起員工的內(nèi)部控制工作熱情，也能夠提升整個公司的凝聚力，認清內(nèi)部控制工作在企業(yè)整個發(fā)展戰(zhàn)略中的價值。

其次，煙草企業(yè)需要加大對內(nèi)部控制工作的宣傳力度，以內(nèi)部控制典型為引導，逐漸將內(nèi)部控制變?yōu)閮?nèi)部員工的工作習慣，采用內(nèi)部控制知識競賽的方式，讓員工認識到內(nèi)部控制工作的內(nèi)涵，為內(nèi)部控制工作的實施營造一個良好的工作氛圍。同時煙草企業(yè)也要讓內(nèi)部員工認識到執(zhí)行內(nèi)部控制不力帶來的危害，強化防控內(nèi)部控制風險意識，更正一部分員工忽視內(nèi)部控制機制建設的觀念。

再次，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部控制管理人才。煙草企業(yè)內(nèi)部控制工作需要離不開高素質(zhì)的內(nèi)部控制人員，因此煙草企業(yè)需要重視對內(nèi)部控制人員的業(yè)務培訓，通過定期對內(nèi)部控制人員進行培訓，提升內(nèi)部控制工作人員的職業(yè)素質(zhì)水平。同時內(nèi)部控制人員也要在實踐工作過程中，對內(nèi)部控制工作進行不斷的總結，借鑒其他企業(yè)內(nèi)部控制工作的先進經(jīng)驗。

做好內(nèi)部控制風險評估工作

（1）樹立防控風險觀念

在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，煙草企業(yè)管理者要樹立先進的防控風險思想意識，要認識到任何經(jīng)濟業(yè)務活動的發(fā)生，都會存在一定的風險，有的一些潛在風險很難被人發(fā)現(xiàn)。因此煙草企業(yè)需要對謹慎的對待每一項業(yè)務決策。及時發(fā)現(xiàn)市場風險和潛在的財務風險，并不能忽視內(nèi)部控制中的風險。煙草企業(yè)管理者要認識到風險評估是一個動態(tài)持續(xù)地工作，隨著生產(chǎn)經(jīng)營的日益復雜化，動態(tài)的風險評估對企業(yè)的內(nèi)部控制工作可以起到重要性的作用，因此煙草企業(yè)要在內(nèi)部建立全面的風險數(shù)據(jù)庫，收集和整理相關財務數(shù)據(jù)。由于內(nèi)部控制風險數(shù)據(jù)是處在不斷更新的狀態(tài)下的，需要得到煙草企業(yè)全員參與，不斷尋找和塑造企業(yè)風險管理文化，提高全員對內(nèi)部控制風險的共識。

（2）合理選擇控制風險點。煙草企業(yè)要結合行業(yè)特征，從企業(yè)內(nèi)、外部來查找容易產(chǎn)生風險的節(jié)點和部位，對各個風險對煙草企業(yè)產(chǎn)生的負面影響進行評估。煙草企業(yè)要預測、確認和評估在經(jīng)營和管理“兩煙”過程中可能遇到的相關風險事項，對財務、信息系統(tǒng)、安全、卷煙、市場稽查控制點進行確定，并結合各個風險控制點來設置應對風險的緊急方案。煙草企業(yè)內(nèi)部的責任部門需要不定期或是定期的分析風險，其中分析的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：產(chǎn)生風險的原因、風向事項的種類、估計風險的影響程度、評估發(fā)生風險的概率、防控風險的措施等。煙草企業(yè)對可能發(fā)生的各種風險，需要明確具體防控的

（3）合理確定內(nèi)部控制風險評估程序

煙草企業(yè)具體說來可以采用以下步驟對風險進行評估：第一步是風險管理目標的確定，根據(jù)目標不同積極采用科學合理的措施進行防控；第二步是識別風險，這是一個持續(xù)的過程，及時監(jiān)測和反饋內(nèi)部控制存在的風險，識別應用財務共享模式產(chǎn)生的財務風險；第三步是分析應對風險，評估財務共享模式隱藏的風險。將風險進行排序和細化，例如可以將風險劃分為低、中、高風險，將級別高的內(nèi)部控制風險作為防控重點。

建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制

煙草企業(yè)在建立內(nèi)部控制監(jiān)督機制的過程中，要嚴格堅持以下基本原則：

首先，持續(xù)監(jiān)控原則。內(nèi)部控制是否能夠得到充分發(fā)揮的關鍵在于監(jiān)控的持續(xù)有效性，持續(xù)監(jiān)控主要是對內(nèi)部各個部門完成內(nèi)部控制工作情況的一種持續(xù)監(jiān)督。具體是對審計部門、紀檢部門、財務部門和經(jīng)營管理部門等進行持續(xù)監(jiān)督，持續(xù)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：物資管控、資金使用情況等。

其次，個別分析評價原則。除了要監(jiān)督內(nèi)部控制的一般程序之外，也要監(jiān)督一些個別事項，需要重要對待個別事項，才能夠保證內(nèi)部控制監(jiān)督的科學性。煙草企業(yè)要給予員工發(fā)言的權利，在內(nèi)部設立專門的議事部門，員工可以就一些重要事項和個別事項發(fā)表自己的看法，這樣可以體現(xiàn)出內(nèi)部控制監(jiān)督的民主性。

再次，關注缺陷原則。煙草企業(yè)要針對內(nèi)部控制缺陷問題，建立一個調(diào)查、解決和報告的流程，并對其進行及時的記錄，向企業(yè)管理高層匯報內(nèi)部控制重大缺陷。煙草企業(yè)管理者要針對內(nèi)部控制重大缺陷進行深入調(diào)查，并提出具體的整改政策，加強督促和整改，設計部門要做好跟蹤監(jiān)管工作。

我國政府部門要承擔起監(jiān)管內(nèi)部控制評價的責任，全面監(jiān)管煙草企業(yè)內(nèi)部控制工作，及時發(fā)現(xiàn)和匯總內(nèi)部控制中的問題，加強與企業(yè)之間的溝通交流，督促煙草企業(yè)及時糾正內(nèi)部控制工作中的問題，保證國有企業(yè)內(nèi)部控制工作的合法合規(guī)性。同時，要加強社會對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，允許與煙草企業(yè)有業(yè)務往來的客戶對內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督，這些客戶與煙草企業(yè)之間有較多的經(jīng)濟業(yè)務往來，為了全面了解煙草企業(yè)的經(jīng)營情況，也愿意參與到煙草企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作中去，能夠有效的對內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督。通過引入社會監(jiān)督，既可以強化對煙草企業(yè)內(nèi)部控制評價的監(jiān)督力度，又可以提升煙草企業(yè)的社會形象。

提升內(nèi)部控制信息溝通水平

煙草企業(yè)想要完善內(nèi)部控制工作，就必須通過強化信息技術建設，來提升內(nèi)部控制信息溝通水平，具體來說可以從以下幾方面入手：

（1）做好信息的收集、分析和處理工作

煙草企業(yè)負責收集信息的主體是：財務資金管理部門、人力資源管理部門、法規(guī)管理辦公室、卷煙配送中心、卷煙營銷中心、審計監(jiān)督管理部門。主要收集的信息內(nèi)容包括：卷煙市場不同結構的市場占有率、專賣管理市場占有率、卷煙零售布局、市場細分等。煙草企業(yè)要在內(nèi)部制定收集、處理信息管理制度，設置不同環(huán)節(jié)信息的管理系統(tǒng)，例如卷煙營銷管理系統(tǒng)、辦公自動化OA信息系統(tǒng)、煙草生產(chǎn)經(jīng)營信息系統(tǒng)、監(jiān)管資金管理系統(tǒng)、全面預算控制信息系統(tǒng)等，通過相關信息系統(tǒng)的建立，能夠避免出現(xiàn)部門之間信息孤島問題的發(fā)生，實現(xiàn)部門之間信息共享和融合。

（2）為員工反饋問題搭建橋梁

企業(yè)可以通過員工反饋的問題，來及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的不足之處，管理層可以在第一時間采取有效的措施進行應對，避免問題出現(xiàn)惡化。煙草企業(yè)需要在內(nèi)部搭建員工反映問題的渠道，鼓勵員工能夠提出合理化的工作建議和意見，對能夠提出合理化建議的部門和員工，給予一定的物質(zhì)和精神獎勵。

（3）注重收集和溝通外部信息的積極主動性

煙草企業(yè)收集和溝通外部信息的難度比內(nèi)部信息的收集和溝通大，特別是與客戶進行溝通過程中，很容易出現(xiàn)客戶冷淡、不配合的問題，這個時候就需要煙草企業(yè)積極主動的獲取外部信息。

綜上所述，現(xiàn)階段內(nèi)部控制已經(jīng)成本了現(xiàn)代企業(yè)提升自身核心競爭實力的重要工具，得到了很多煙草企業(yè)的廣泛應用，在控制生產(chǎn)成本、規(guī)范經(jīng)營行為等方面起到了重要性的作用。因此煙草企業(yè)要認識到內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)復雜的工作，要積極采用科學合理的措施來健全內(nèi)部控制建設，這樣才能夠充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的職能性作用，實現(xiàn)煙草企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：云南省煙草公司普洱市公司）