楊躍平

（浙江青風(fēng)環(huán)境股份有限公司，浙江 麗水 323000）

一、引言

目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體有國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位、公益組織、民營(yíng)企業(yè)幾大類(lèi)，其中民營(yíng)企業(yè)占據(jù)重要地位。本文所述的中小型企業(yè)，均指民營(yíng)企業(yè)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要參與者，民營(yíng)企業(yè)是中小企業(yè)的重要組成部分，為國(guó)家稅收作出了突出貢獻(xiàn)。隨著網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展，國(guó)內(nèi)物流行業(yè)逐漸成熟，國(guó)際化小型貿(mào)易體量逐漸增多，市場(chǎng)對(duì)中小型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提出了全新的要求，也使在電商、供應(yīng)鏈、物聯(lián)網(wǎng)等風(fēng)口順勢(shì)發(fā)展的諸多中小型企業(yè)的內(nèi)部管理問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制決策系統(tǒng)形同虛設(shè)

對(duì)內(nèi)部控制的重視度不夠。例如電商行業(yè)，尤其是跨境電商企業(yè)的誕生帶有很多主觀因素，具有強(qiáng)烈商業(yè)嗅覺(jué)的經(jīng)營(yíng)者審時(shí)度勢(shì)，敢于創(chuàng)新，抓住了新興事物崛起的風(fēng)口，由此享受到了電商崛起的第一波紅利。企業(yè)管理層較多關(guān)注營(yíng)利性項(xiàng)目，公司經(jīng)營(yíng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、供貨渠道、收款方式、資金籌措渠道、投資傾向、人員聘用、科技支持因市場(chǎng)導(dǎo)向頗受關(guān)注，但內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理往往在中小企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中并不受重視，從而流于形式與口號(hào)，未融入業(yè)務(wù)發(fā)展的全流程［1］。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理?，F(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越重視企業(yè)管理，先進(jìn)的管理理念、信息系統(tǒng)在市場(chǎng)上廣受歡迎，但也常出現(xiàn)新生企業(yè)照搬這種理想型、普遍適用型組織架構(gòu)，機(jī)械應(yīng)用于自身企業(yè)管理工作中，從而造成了一系列問(wèn)題，如會(huì)議時(shí)間占據(jù)較多，管理層級(jí)較多造成組織冗余和決策效率降低，日常工作圍繞組織、圍繞次要問(wèn)題展開(kāi)，這導(dǎo)致新生企業(yè)忽略了主要矛盾，為了管理而管理［2］。

企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。大多數(shù)中小企業(yè)并未設(shè)立明確的企業(yè)文化，奉行實(shí)質(zhì)重于形式的觀念，以業(yè)務(wù)實(shí)干論英雄。而設(shè)立了企業(yè)文化的企業(yè)，也將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更多放在拓展用戶、增加客流量、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等方面，風(fēng)險(xiǎn)管理往往不會(huì)列入企業(yè)文化中。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)為前提，若企業(yè)文化中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，則很可能導(dǎo)致中小企業(yè)年度盈利目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響公司的可持續(xù)發(fā)展［3］。

（三）內(nèi)部控制流程設(shè)置未關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在設(shè)置了內(nèi)控體系的中小企業(yè)中，關(guān)注重點(diǎn)是錢(qián)和業(yè)務(wù)，而實(shí)務(wù)中對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行力度、執(zhí)行效果、信息是否及時(shí)傳遞與溝通等方面的重視不夠。內(nèi)控常以“點(diǎn)”的形式出現(xiàn)，沒(méi)有形成流程體系，如合同簽訂涉及合同相對(duì)人的主體身份認(rèn)定、合同條款合規(guī)性檢查、行業(yè)從業(yè)資格限定、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)是否有權(quán)利簽訂合同、合同價(jià)款是否因匯率導(dǎo)致計(jì)算差異、結(jié)算方式與流程是否明確、是否對(duì)商品質(zhì)量與規(guī)格進(jìn)行約定等情況，但實(shí)務(wù)中僅關(guān)注貨款、貨物、售后，沒(méi)有圍繞全流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)［4］。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未發(fā)揮監(jiān)督作用

一方面，部分設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)的中小企業(yè)，存在審計(jì)員是其他部門(mén)人員兼崗兼任的現(xiàn)象，如由財(cái)務(wù)或法務(wù)崗員工兼任，這本身就違背了內(nèi)控監(jiān)督、關(guān)聯(lián)關(guān)系回避等原則。另一方面，內(nèi)審部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、工程等部門(mén)的審計(jì)出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告后，因管理層利益牽扯、管理成本考慮等因素，內(nèi)審提出的問(wèn)題得不到重視與解決。通常情況下，企業(yè)人員對(duì)內(nèi)審崗位存在一定的誤解，這使內(nèi)審工作執(zhí)行存在難度。由此，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要么未設(shè)立，要么設(shè)立但無(wú)專(zhuān)職人員，或者有專(zhuān)職人員但審計(jì)意見(jiàn)得不到落實(shí)，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮正向反饋?zhàn)饔茫?］。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體舉措

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與部門(mén)設(shè)置

中小企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化部門(mén)設(shè)置，以營(yíng)造內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)環(huán)境。管理層建議設(shè)置“兩會(huì)一層”，即董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層。執(zhí)行部門(mén)設(shè)置市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、人力資源部門(mén)四個(gè)基礎(chǔ)部門(mén)，在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、跨境電商行業(yè)還可設(shè)置IT 部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等。對(duì)于審計(jì)、律師、資產(chǎn)評(píng)估師、咨詢等第三方專(zhuān)業(yè)服務(wù)行業(yè)，增設(shè)質(zhì)量控制部門(mén)，統(tǒng)籌管理出具報(bào)告的質(zhì)量水平。在各部門(mén)內(nèi)部，一般應(yīng)設(shè)立部門(mén)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)人和基層工作人員，人數(shù)設(shè)置與任職條件可根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置。從人員、崗位到部門(mén)，搭建內(nèi)部管控的物理結(jié)構(gòu)（見(jiàn)圖1）。

圖1 中小企業(yè)組織架構(gòu)與部門(mén)設(shè)置示意圖

（二）劃分內(nèi)控機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)清單

企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)清單的劃分，指的是決策者與各職能部門(mén)之間的權(quán)利與職責(zé)分布，主要關(guān)注董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)管理權(quán)責(zé)，通過(guò)明確決策權(quán)限和議事規(guī)則，完善內(nèi)部控制的決策及運(yùn)行機(jī)制。

權(quán)責(zé)清單具有實(shí)際適用性，每家企業(yè)各有不同，三個(gè)層級(jí)各有側(cè)重。以經(jīng)理層為例，經(jīng)理層是負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營(yíng)管理，行使審議、審批、決策、建議權(quán)限的重要機(jī)構(gòu)，部分權(quán)責(zé)清單示例如下。

（1）組織公司的日常經(jīng)營(yíng)管理工作，落實(shí)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的相關(guān)決議。

（2）擬定公司年度財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、財(cái)務(wù)支付系統(tǒng)、稅務(wù)籌劃預(yù)案。

（3）擬定公司部門(mén)設(shè)置、崗位設(shè)置、分公司及辦事處成立或撤銷(xiāo)方案。

（4）擬定公司風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、法務(wù)管理的辦法，報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)和修訂，獲批后組織各部門(mén)實(shí)施。

（5）擬定并調(diào)整公司薪酬體系、薪酬結(jié)構(gòu)、薪酬水平、績(jī)效激勵(lì)方案。

（6）組織落實(shí)員工的工資、福利、獎(jiǎng)懲、錄用和辭退工作。

通過(guò)以上權(quán)責(zé)清單，規(guī)定和劃分經(jīng)理層實(shí)施經(jīng)管的權(quán)限職責(zé)?！皟蓵?huì)一層”權(quán)責(zé)劃分清楚以后，管理層與各部門(mén)按權(quán)責(zé)行事，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行結(jié)構(gòu)。

（三）梳理內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并重置內(nèi)控操作流程

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理，需要了解企業(yè)的歷史沿革、財(cái)務(wù)狀況、投融資疑難、經(jīng)營(yíng)問(wèn)題、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)與執(zhí)行現(xiàn)狀等，然后從戰(zhàn)略規(guī)劃、主營(yíng)業(yè)務(wù)劃分、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、法務(wù)咨詢、信息化建設(shè)等多個(gè)方面，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層訪談、問(wèn)卷調(diào)查、標(biāo)桿研究、戰(zhàn)略規(guī)劃資料研究等方式，深入分析內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，梳理和明確風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控工作要點(diǎn)，列出可以加強(qiáng)控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確相關(guān)的責(zé)任主體，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，形成關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略、投融資、產(chǎn)業(yè)組合、項(xiàng)目建設(shè)、資本運(yùn)營(yíng)、集團(tuán)管控能力等方面的建設(shè)性建議。

（四）發(fā)揮獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)作用

發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)作用，通過(guò)內(nèi)審機(jī)構(gòu)明確崗位職責(zé)。在全面了解風(fēng)險(xiǎn)控、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)等工作的基礎(chǔ)上，本文匯總制定了內(nèi)審部/風(fēng)控部的幾大職責(zé)，包括審計(jì)工作、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)決策的法律支持、日常法務(wù)工作、合同審核與管理等，中小企業(yè)可以在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行增減設(shè)置（見(jiàn)表1）。

表1

（五）從戰(zhàn)略規(guī)劃到企業(yè)文化，全方位貫通風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

一方面，要將內(nèi)部管控、風(fēng)險(xiǎn)管理寫(xiě)入企業(yè)三至五年的戰(zhàn)略規(guī)劃中去，包括總體目標(biāo)、各年度應(yīng)達(dá)成的管理效果等，形成內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理總的指導(dǎo)方針。另一方面，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入企業(yè)文化中，通過(guò)科技賦能引入現(xiàn)代信息化管理體系，從管理中層到執(zhí)行層，全員熟悉內(nèi)部控制流程、工作規(guī)范，掌握風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的防范、預(yù)警、應(yīng)對(duì)機(jī)制，以較高的內(nèi)控質(zhì)量降低管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供助力。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)具有規(guī)模適中、自主經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)迅速且敏捷、發(fā)展具有更強(qiáng)的自主性和驅(qū)動(dòng)力等特點(diǎn)，若再以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，完善內(nèi)部控制，規(guī)避因管理架構(gòu)、權(quán)責(zé)職能、內(nèi)審監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化等各方面的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，就能夠有效提高中小企業(yè)在變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中識(shí)別與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。本文提及的從風(fēng)險(xiǎn)角度完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的諸多方法，仍需在實(shí)踐中根據(jù)各企業(yè)、行業(yè)情況適時(shí)調(diào)整和不斷優(yōu)化，希望通過(guò)時(shí)間的檢驗(yàn)，這些理論能夠作用于實(shí)務(wù)，幫助中小企業(yè)更好地發(fā)展。