周升紅

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)與社會(huì)需求不斷提高的今天，政府調(diào)控這只“無形的手”越來越被市場所重視。事業(yè)單位作為市場的重要組成部分，對內(nèi)部財(cái)務(wù)的管理也在不斷地進(jìn)行著適應(yīng)新時(shí)期需求的變革。預(yù)算管理一體化的實(shí)施，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化提供了新的思考維度。本文基于預(yù)算管理一體化的理念，分析其對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的影響效果，并提出新形勢下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的管理措施，以期為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的高質(zhì)量發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理一體化；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；影響效果

中圖分類號(hào)：F810

引言

財(cái)政部《預(yù)算管理一體化規(guī)范》的出臺(tái)，促進(jìn)了我國政府的全面預(yù)算管理體制的變革，為各市場主體的預(yù)算編制工作奠定了制度基礎(chǔ)。事業(yè)單位是我國政府為公益而設(shè)立的一種社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，它有別于一般社會(huì)主體的獨(dú)立性，它的會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理具有一定的非營利性和社會(huì)性，且總是被上級(jí)機(jī)關(guān)所控制。因此，它在適應(yīng)時(shí)代趨勢、實(shí)施新的會(huì)計(jì)體系、實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一預(yù)算管理的過程中，仍然存在著一些問題，無法達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)。要深化事業(yè)單位的預(yù)算管理體制改革，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算管理目標(biāo)，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算體系適應(yīng)市場，就需要掌握預(yù)算管理一體化工作的重點(diǎn)，明確其管理效果，從而進(jìn)一步推動(dòng)事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

1.預(yù)算管理一體化綜述

1.1預(yù)算管理一體化改革的內(nèi)涵

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)政預(yù)算管理程序，由于資料的冗余、流程反復(fù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)算系統(tǒng)難以進(jìn)行有效的核算與管理，制約了事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作水平的提高。預(yù)算管理一體化的推行，就是要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念和體制，采用系統(tǒng)、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的工作程序，將預(yù)算工作與信息系統(tǒng)有機(jī)融合，真正做到制定“系統(tǒng)化+信息化”的現(xiàn)代化預(yù)算管理體制。從而在先進(jìn)制度的保障下幫助事業(yè)單位各部門實(shí)現(xiàn)多層次、多角度的會(huì)計(jì)核算動(dòng)態(tài)監(jiān)督工作。預(yù)算管理一體化的改革在保護(hù)國有資產(chǎn)、提升資金使用效率等方面都有著突出貢獻(xiàn)。

1.2預(yù)算管理一體化改革的總體思路

財(cái)政部實(shí)施了《預(yù)算管理一體化規(guī)范》《預(yù)算管理一體化技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)》，初步形成了統(tǒng)一的預(yù)算管理操作規(guī)范和制度標(biāo)準(zhǔn)，由中央機(jī)關(guān)開始，逐步加速了預(yù)算管理一體化的步伐，各地的預(yù)算管理一體化平臺(tái)的建設(shè)與運(yùn)行也在逐步推進(jìn)中?！额A(yù)算管理一體化規(guī)范》覆蓋了預(yù)算管理全流程，包括基礎(chǔ)信息管理、項(xiàng)目庫管理，預(yù)算編制、批復(fù)、調(diào)整、執(zhí)行，會(huì)計(jì)核算、決算、報(bào)表等八大板塊和附件。在綜合預(yù)算管理體制改革中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了項(xiàng)目的重要性，即要緊緊抓住“項(xiàng)目”，嚴(yán)格“入庫”，從源頭上控制預(yù)算經(jīng)費(fèi)。在具體實(shí)施過程中，要堅(jiān)持“資金跟隨項(xiàng)目”的原則，根據(jù)預(yù)算編制的項(xiàng)目安排和使用經(jīng)費(fèi)。預(yù)算管理一體化的落實(shí)不僅為事業(yè)單位預(yù)算編制與會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)性、完整性提供了幫助，更能加強(qiáng)各單位之間的聯(lián)系。這種改革不僅可以從源頭上降低不良項(xiàng)目的立項(xiàng)、入庫，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化，而且還可以降低財(cái)務(wù)部門的單邊責(zé)任，讓各個(gè)部門密切配合，在確保數(shù)據(jù)一致性的情況下，減少前期的數(shù)據(jù)收集、后期的數(shù)據(jù)整理的工作量，從而確保預(yù)算的可執(zhí)行性，以及后續(xù)跟蹤和監(jiān)控的有效性[1]。

2.預(yù)算管理一體化對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響效果

2.1預(yù)算資金項(xiàng)目化管理

《預(yù)算管理一體化規(guī)范》對國家預(yù)算資金項(xiàng)目化管理做出了明確的指示，根據(jù)國家預(yù)算項(xiàng)目的計(jì)劃特性與作用，分為人員類項(xiàng)目、運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目與特殊目標(biāo)類項(xiàng)目三類。人員類項(xiàng)目和運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目的公共經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出與部門預(yù)算的基本支出相對應(yīng)，特殊目標(biāo)類支出與部門預(yù)算中的專用支出相對應(yīng)。預(yù)算資金項(xiàng)目化管理對行政事業(yè)單位最大的影響是取消了基礎(chǔ)費(fèi)用分類，不再使用基礎(chǔ)費(fèi)用和專項(xiàng)費(fèi)用，把政府收入支出明細(xì)賬戶分為人員類、運(yùn)轉(zhuǎn)類和特殊目標(biāo)類。通過這種方式，可以更加清晰地反映出預(yù)算資金的職能，而且三個(gè)項(xiàng)目的界限也更加明確、清晰，可以強(qiáng)化成本控制，有效地避免政府在公共支出中支出過多、項(xiàng)目支出中列支運(yùn)轉(zhuǎn)性支出的問題。

2.2預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金收回管理

《預(yù)算管理一體化規(guī)范》規(guī)定。“對于已認(rèn)定為跨年度投資項(xiàng)目的企業(yè)，可以通過商業(yè)銀行向國家或地方財(cái)政專戶返還投資資金，并由財(cái)務(wù)主管部門與企業(yè)單位各自按照投資歸還告知書與發(fā)票作出財(cái)務(wù)處理。對于未完工的跨年度投資，可以鼓勵(lì)建設(shè)單位繼續(xù)使用，并在財(cái)政部門的基礎(chǔ)上增加一定的可實(shí)施指標(biāo)；對已經(jīng)完工、收到財(cái)政部門存量投資的項(xiàng)目進(jìn)行跨年度的投入，按有關(guān)結(jié)余的法律規(guī)定，由結(jié)余基金進(jìn)行管理。”這條規(guī)定對機(jī)關(guān)事業(yè)單位的主要影響是，在各財(cái)政部門收到跨年度結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)余補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)沖銷其資金結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，或者沖銷零余額賬戶信貸款額度，并按財(cái)政部門應(yīng)急歸還額度科目核算[2]。

2.3強(qiáng)化預(yù)算單位資產(chǎn)管理

預(yù)算單位資產(chǎn)管理的進(jìn)程完善了針對固定資產(chǎn)類別與卡片管理的制度。公司固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公用設(shè)施、國家財(cái)政儲(chǔ)備生產(chǎn)資料、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等固定資產(chǎn)，在《規(guī)范》下達(dá)后已逐步建立了較為完備的固定資產(chǎn)分類及編碼管理體系。把政府固定資產(chǎn)分類與財(cái)政部門的物品采購工作結(jié)合起來，逐步形成一套統(tǒng)一的商品編碼系統(tǒng)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和政府采購中共享，從而降低了單位的預(yù)算編制和預(yù)算審查難度。與此同時(shí)，能夠建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的單位卡片信息系統(tǒng)，它呈現(xiàn)了各個(gè)單位的基本信息、財(cái)務(wù)信息和應(yīng)用信息，全面地呈現(xiàn)了政府資產(chǎn)配置、運(yùn)用、價(jià)格變化等方面的信息。它對機(jī)關(guān)單位的作用是，除了固定資產(chǎn)之外，還應(yīng)加強(qiáng)對其他長期資產(chǎn)的登記和管理，現(xiàn)行資產(chǎn)制度僅負(fù)責(zé)維護(hù)固定資產(chǎn)一種類別，對無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等資產(chǎn)沒有實(shí)行分類管理與卡片維護(hù)，只在年末的國有資產(chǎn)報(bào)告中才能體現(xiàn)出上述長期資產(chǎn)的賬面價(jià)值，缺少對資產(chǎn)的名稱、折舊年限、購置時(shí)間、使用時(shí)間等信息的維護(hù)。在《規(guī)范》下達(dá)后，為更準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)與應(yīng)用資源的實(shí)際情況，上述的長期資產(chǎn)也需要進(jìn)行分類管理、卡片維護(hù)、折舊管理[3]。

2.4嚴(yán)格限制向?qū)嵱匈Y金賬戶轉(zhuǎn)款

國家財(cái)政資金的統(tǒng)一收付是建立在一個(gè)統(tǒng)一的國庫單一賬戶制度之上，基于健全的財(cái)政收付網(wǎng)和銀行之間的即時(shí)結(jié)算制度，在發(fā)生費(fèi)用的時(shí)候，由各部門直接申請，經(jīng)過核對和校驗(yàn)后，通過國家財(cái)政統(tǒng)一賬戶系統(tǒng)向收賬方支付。除下列情形以外，政府機(jī)構(gòu)不得將本部門的零結(jié)賬系統(tǒng)中的經(jīng)費(fèi)直接轉(zhuǎn)入本單位和本機(jī)關(guān)的其他預(yù)算內(nèi)資產(chǎn)。第一，按照相關(guān)的行政審批制度，或者按照合同約定，需要由行政主管部門和下屬機(jī)構(gòu)財(cái)政部門負(fù)責(zé)的服務(wù)項(xiàng)目支出。第二，企業(yè)職工工資、住房改造費(fèi)用、應(yīng)繳或代扣代繳的稅款和根據(jù)相關(guān)部門的財(cái)政規(guī)定支付的工資。第三，未利用無余額賬戶，代付的社會(huì)保障、職務(wù)年金、水費(fèi)、電費(fèi)、取暖費(fèi)等。第四，由政府經(jīng)辦批準(zhǔn)的項(xiàng)目歸墊資助，或其他相應(yīng)的補(bǔ)助。此項(xiàng)變化給機(jī)關(guān)事業(yè)單位帶來的影響是，一方面在于不得任意將“零帳款”劃入“實(shí)際帳戶”，對實(shí)有帳戶進(jìn)行嚴(yán)格控制；另一方面除科研經(jīng)費(fèi)、債券等有專項(xiàng)規(guī)定的經(jīng)費(fèi)以外，其他兩年以上的結(jié)轉(zhuǎn)，一律納入同級(jí)財(cái)政。

2.5決算和報(bào)告自動(dòng)化生成

預(yù)算管理一體化整合了項(xiàng)目儲(chǔ)備到預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)分解、預(yù)算執(zhí)行調(diào)整、會(huì)計(jì)核算到最終預(yù)算報(bào)表的整個(gè)管理鏈，從而實(shí)現(xiàn)從上到下、自下而上的統(tǒng)一的管理閉環(huán)。預(yù)算管理一體化整合實(shí)施后，各種會(huì)計(jì)核算報(bào)表由計(jì)算機(jī)和技術(shù)手段自動(dòng)產(chǎn)生，沒有人工的選擇和修改，能夠真實(shí)地體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)政財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)管理情況。同時(shí)，各個(gè)部門之間的內(nèi)部業(yè)務(wù)關(guān)系，以及各個(gè)層級(jí)、各個(gè)主體之間的資金支付、會(huì)計(jì)核算等方面的相互審計(jì)，也使得財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的管理方式更加充實(shí)，能夠及時(shí)地查找會(huì)計(jì)報(bào)表中的疏漏和差錯(cuò)，并及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充和更正，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編制水平。它對事業(yè)單位的作用在于今后編制決算報(bào)表、資產(chǎn)年報(bào)、政府財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不再用人工編制，而是從綜合財(cái)務(wù)報(bào)表中抽取并產(chǎn)生，抽取出來的報(bào)表不能更改，避免了以前報(bào)表中反復(fù)輸入的工作量，進(jìn)一步優(yōu)化了財(cái)務(wù)管理工作[4]。

3.預(yù)算管理一體化下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的管理措施

3.1從源頭把控預(yù)算管理工作，促進(jìn)核算效率提升

找到預(yù)算的“源頭”，是財(cái)政預(yù)算管理會(huì)計(jì)核算的第一要?jiǎng)?wù)。事業(yè)單位要想搞好前期的項(xiàng)目績效評價(jià)，就要在預(yù)算編制之前對那些沒有效果的、效率低下的“壞項(xiàng)目”進(jìn)行清理，以降低預(yù)算項(xiàng)目開始以后造成的無謂損失。通過后期的績效考核目標(biāo)為重點(diǎn)來進(jìn)行前期預(yù)算的編制，是實(shí)施預(yù)算管理一體化的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。由于是具有社會(huì)性、公益性質(zhì)的特殊屬性，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)開支具有一定的規(guī)模，其覆蓋面較廣，項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)間較長，回報(bào)和社會(huì)關(guān)注程度高。這些特點(diǎn)決定了事業(yè)單位的預(yù)算管理工作必須從績效目標(biāo)管理認(rèn)識(shí)入手，通過對支出項(xiàng)目與財(cái)政政策效果、效率的把控來更加精準(zhǔn)地評價(jià)支出政策的優(yōu)良。與此同時(shí)，預(yù)算管理的核心應(yīng)當(dāng)圍繞一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)算管理制度，預(yù)算的制定需要嚴(yán)格落實(shí)，不能出現(xiàn)隨意改變的情況，參與會(huì)計(jì)核算的各部門工作人員需要加強(qiáng)對預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的認(rèn)知，明確從源頭上增強(qiáng)對預(yù)算管理控制的重要性，將一體化管理的理念應(yīng)用到每個(gè)方面，貫徹系統(tǒng)性、科學(xué)性的原則，切實(shí)做好會(huì)計(jì)核算工作[5]。

3.2規(guī)范預(yù)算管理的程序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的動(dòng)態(tài)監(jiān)控

在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，應(yīng)加強(qiáng)與之相適應(yīng)的有關(guān)經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)與需求，加強(qiáng)相應(yīng)人員的訓(xùn)練與學(xué)習(xí)，以使其運(yùn)行更加健全。對預(yù)算管理的整合，不能僅限于傳統(tǒng)的事前管理、事后問責(zé)等流程，而應(yīng)深入到預(yù)算實(shí)施的整個(gè)生命周期中，注重和跟蹤預(yù)算管理的全過程，使會(huì)計(jì)核算的程序更加明確，管控更為精準(zhǔn)。要以目標(biāo)為指導(dǎo)，以預(yù)算法為指導(dǎo)，以科學(xué)的、系統(tǒng)化的預(yù)算管理體系為中心，使用統(tǒng)一的財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)，并將各地區(qū)的財(cái)政收支特征聯(lián)系起來，形成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)政管理程序。與此同時(shí)，要達(dá)到統(tǒng)一的預(yù)算管理目的，就必須按照財(cái)政體制對實(shí)際開支進(jìn)行綜合計(jì)劃，并在實(shí)施中不斷改善。統(tǒng)一的財(cái)政預(yù)算管理體系不能簡單地歸納為統(tǒng)一的財(cái)政收支，必須以制定財(cái)政收支管理規(guī)范為保障，實(shí)現(xiàn)對財(cái)政收支的實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的監(jiān)測。對于財(cái)政和非財(cái)政開支，要實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)跟蹤，及時(shí)了解其實(shí)施狀況，加強(qiáng)對其實(shí)施的宏觀控制，為適時(shí)地進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整做好進(jìn)一步的安排。

3.3提升預(yù)算信息化管理水平，落實(shí)多方聯(lián)動(dòng)管理

預(yù)算管理一體化的整合當(dāng)然不是簡單的預(yù)算管理，它還包含了后續(xù)的績效考核與評估，要有開支必須有效，無效要問責(zé)的工作態(tài)度，并通過嚴(yán)格的預(yù)算評估來強(qiáng)化預(yù)算的實(shí)施效果，對未來的預(yù)算工作做出指導(dǎo)。提升事業(yè)單位的預(yù)算信息化水平需要項(xiàng)目全周期的聯(lián)動(dòng)，比如在實(shí)行預(yù)警管理機(jī)制時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，若有可能觸發(fā)預(yù)警，就必須對其進(jìn)行監(jiān)測與反饋。當(dāng)前，高質(zhì)量的管理系統(tǒng)多采用“以問題為導(dǎo)向”的方式，突出了績效評價(jià)的重要性，以問題與結(jié)果作為參考，能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)其中的矛盾點(diǎn)，從而為改進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作提供參考。預(yù)算管理一體化的落實(shí)不是一成不變的，在預(yù)算一體化系統(tǒng)中依靠信息化的技術(shù)能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的更新與動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對新的資源分配行為進(jìn)行調(diào)整，使各項(xiàng)工作更具針對性。為了加強(qiáng)預(yù)算管理一體化實(shí)施的科學(xué)性，事業(yè)單位要及時(shí)上報(bào)本部門的財(cái)政預(yù)算報(bào)告，為改進(jìn)和完善預(yù)算管理一體化體系提供理論依據(jù)，并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)的反饋，為下一步的決策制定指明方向。運(yùn)用現(xiàn)代化的手段，建立起一套上下聯(lián)動(dòng)、可追溯、可篩查的自我糾察系統(tǒng)，有效地監(jiān)督預(yù)算管理過程，提高預(yù)算經(jīng)費(fèi)的利用效率，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化、智能化、信息化的會(huì)計(jì)核算新模式。

4.結(jié)束語

在預(yù)算管理一體化的落實(shí)過程中，事業(yè)單位各部門應(yīng)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，將預(yù)算管理作為績效考評的一部分，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理一體化管理流程的全覆蓋。事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部管理制度，提升核算效率，規(guī)范管理程序，提升自身的信息化水平，從而為全面深化事業(yè)單位改革貢獻(xiàn)力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬海濤，肖鵬.借力預(yù)算管理一體化提升財(cái)政管理水平[J].行政管理改革，2022（08）：30-37.

[2]津監(jiān).天津監(jiān)管局推進(jìn)中央預(yù)算管理一體化系統(tǒng)順利實(shí)施[N].中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2022-08-18（006）.

[3]張曦文.建設(shè)預(yù)算管理一體化稅務(wù)系統(tǒng)的“北京樣板”[N].中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2022-08-11（008）.